Постанова № 30611590, 03.04.2013, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 квітня 2013 року № 2а-7158/11/1370

Львівський окружний адміністративний суд в складі колегії суддів :

головуючого-судді Дем'яновського Г.С.

суддів : Потабенко В.А.

Хома О.П.

за участі секретаря судового засідання Гавірко О.О.

представників : позивача -Мужанова К.В., відповідача -Кармелюка Т.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Ефективна відгодівля тварин -Захід» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень , -

ВСТАНОВИВ :

Приватне підприємство «Ефективна відгодівля тварин -Захід» 21червня 2011 року \справа № 2а-7158\11\1370\ звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001462300\14705 від 09.06.2011 ,яким позивачу визначено податкове зобов»язання за платежем -податок на додану вартість в сумі1343362 грн.25 коп. в тому числі за основним платежем- 1074689 грн., за штрафними \фінансовими\санкціями \штрафами\- 268672,25 грн.

Також Приватне підприємство «Ефективна відгодівля тварин -Захід» 21червня 2011 року \справа № 2а-7159\11\1370\ звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001462300\14706 від 09.06.2011 ,яким позивачу визначено податкове зобов»язання за платежем -податок на прибуток в сумі 1679201 грн.87 коп .В тому числі за основним платежем 1343361,5 грн.., та за штрафними \фінансовими санкціями \штрафами\ -335840,37 грн.

Ухвалою Львіського окружного адміністративного суду від 31 травня 2012 року справа № 2а-7159\11\1370\ об»єднана із справою № 2а-7158\11\1370 і об»єднаній справі присвоєно номер № 2а-7158\11\1370.

Представник позивача підтримав позов в повному обсязі, просив задоволити позовні вимоги.

Представник відповідача в судовому засіданні позов заперечив з підстав ,викладених у запереченні на позов.. Просить відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Розглянувши подані докази в їх сукупності, заслухавши пояснення представників, суд встановив наступне.

Приватне підприємство «Ефективна відгодівля тварин -Захід» зареєстровано 23.02.2005 року Виконавчим комітетом Львівської міської ради.

В період 16.05.2011 року ДПІ у Шевченківському районі м.Львова було проведено позапланову невиїздну перевірку Приватного підприємства «Ефективна відгодівля тварин -Захід» ,за результатами якої складено Акт перевірки від 23.05.2011 року № 294\23-118\33420204 « Про результати позапланової невиїздної перевірки ПП «Ефективна відгодівля тварин -Захід» з питань взаєморозрахунків з ТзОВ «ВП «Фактор»,ПП «Колгри» за період з 01.01.2009 року по 30 .06.2010 року.».

В ході проведення перевірки встановлено порушення підприємством :

1.пп.4.1.1.п.4.1.ст.4 пп.11.3.1. п.11.3.ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств « від 22.05.97 р. «№ 283\97-ВР \із змінами та доповненнями \ в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді ,що перевірявся на загальну суму 1343361,5 грн., в тому числі за 1 квартал 2009 року в сумі 16575 грн.,за 2 квартал 2009 року в сумі 175718,25 грн.,за 3 квартал 2009 року в сумі 280888,5 грн, за 4 квартал 2009 року в сумі 405524,4 грн.,за 1 квартал 2010 року в сумі 347700 грн.,за 2 квартал 2010 року в сумі 116955,25 грн.

2. п.1.4.ст.1,пп.3.1.1.п.3.1 ст.3 ,пп.7.3.1. п.7.3. ст.. 7 Закону України від 03.04.1997 року № 168\97-ВР «Про податок на додану вартість» _занижено суму податку на додану вартість « в сумі 1074689 грн., в т.ч. за березень 2009 року в сумі 13260 грн.,за квітень 2009 року в сумі 48707 грн., за травень 2009 року в сумі 51307 грн., за червень 2009 року в сумі 40560 грн., за липень 2009 року в сумі 64158 грн., за серпень 2009 року в сумі 54866 грн., за вересень 2009 року в сумі 105687 грн., за жовтень 2009 року в сумі 89830 грн., за листопад 2009 року в сумі 106935 грн., за грудень 2009 року в сумі 127655 гр.,за січень 2010 року в сумі 86042 грн., за лютий 2010 року в сумі 92845 грн.,за березень 2010 року в сумі 99273 грн., за квітень 2010 року в сумі 32255 грн.,за травень 2010 року в сумі 44759 грн., за червень 2010 року в сумі 16550 грн.

За результатами перевірки ДПІ видало податкове повідомлення-рішення № 0001462300\14705 від 09.06.2011 ,яким позивачу визначено податкове зобов»язання за платежем -податок на додану вартість в сумі 1343362 грн. 25 коп. в тому числі за основним платежем 1074689 грн., за штрафними \фінансовими санкціями \штрафами\ 268672,25 грн.,а також податкове повідомлення-рішення № 0001462300\14705 від 09.06.2011 ,яким позивачу визначено податкове зобов»язання № 0001452300 від 09.06.2011 року за платежем -податок на прибуток в сумі 1679201 грн.87 коп .В тому числі за основним платежем 1343361,5 гн., за штрафними \фінансовими санкціями \штрафами\ 335840,37 грн.

Позивач з вищевказаним податковими повідомленнями-рішеннями не погоджується, вважає їх протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

Позивач зазначає ,що висновок Акту ґрунтується на припущенні ДПІ про фіктивність господарських операцій ,,що вчинені на підставі договорів позивача - ПП «ЕВТ-Центр» з ТзОВ вп «Фактор» та ПП «Колгри».,які в договорах виступали покупцями .

Продукцію позивач реалізував ТзОВ «Фактор» на суму 4642550,76 грн., а також реалізував продукцію на суму 1805542,09 грн. ПП «Колгри».

Позивач вважає,що нікчемність означених договорів не встановлена в судовому порядку і вони є дійсними.

На підтвердження позивач посилається на наступні документи :

-Договір купівлі -продажу № 20\03-1 від 20.03.09. р.,укладений між Приватним підприємством «Ефективна відгодівля тварин -Захід « \постачальник \ та Приватним підприємством «Колгри»\покупець\,

- Договір купівлі -продажу укладений між Приватним підприємством «Ефективна відгодівля тварин -Захід « \постачальник \ та Товариством з обмеженою відповідальністю ВП «Фактор»\покупець\,

- податкові накладні ,видані позивачем покупцю-ТзОВ ВП «Фактор « на суму 4642550,76 грн..

- податкові накладні ,видані позивачем покупцю- «Колгри» на суму 1805542,95 грн..

-реєстр податкових накладних , який підтверджує достовірність вищевказаних податкових накладних,

-146 видаткових накладних за період з 14.07.2009 року по 11.06.2010 р. ,які на думку позивача, свідчать про відпуск товару ТзОВ ВП»Фактор» на суму 4642550 ,76 грн.

--60 видаткових накладних за період з 24.03.2009 року по 10.11.2009 р. ,які на думку позивача, свідчать про відпуск товару ПП «Колгри» на суму 1805542,95 грн.

-платіжні документи , які свідчать про сплату ТзОВ ВП »Фактор» та ПП «Колгри» позивачу за товар 6448134,46 грн. в тому числі 1074689,07 грн.

Також на підтвердження позовних вимог позивачем надані митні декларації ,фактури,та інші супроводжуючі документи ,що свідчать про отримання позивачем товару, ідентичного виданому ТзОВ ВП »Фактор» та ПП «Колгри» від польських фірм та документи складського обліку ,які свідчать про наявність товару , що відпускався покупцям, на складі .

Суду надані податкові декларації ,з яких вбачається ,що позивач прийняв податкові зобов»язання на суми ПДВ та податку на прибуток ,отриманих від ТзОВ ВП »Фактор» та ПП «Колгри» .

Позивач вважає,що продукція контрагентами отримана і оплачена, і тому просить задоволити позов.

Відповідач вважає ,що позов не підлягає до задоволення з наступних підстав.

В період 16.05.2011 року ДПІ у Шевченківському районі м.Львова було проведено позапланову невиїздну перевірку Приватного підприємства «Ефективна відгодівля тварин -Захід» ,за результатами якої складено Акт перевірки від 23.05.2011 року № 294\23-118\33420204 « Про результати позапланової невиїздної перевірки ПП «Ефективна відгодівля тварин -Захід» з питань взаєморозрахунків з ТзОВ «ВП «Фактор»,ПП «Колгри» за період з 01.01.2009 року по 30 .06.2010 року.».

В ході проведення перевірки встановлено порушення підприємством :

1.пп.4.1.1.п.4.1.ст.4 пп.11.3.1. п.11.3.ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств « від 22.05.97 р. «№ 283\97-ВР \із змінами та доповненнями \ в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді ,що перевірявся на загальну суму 1343361,5 грн., в тому числі за 1 квартал 2009 року в сумі 16575 грн.,за 2 квартал 2009 року в сумі 175718,25 грн.,за 3 квартал 2009 року в сумі 280888,5 грн, за 4 квартал 2009 року в сумі 405524,4 грн.,за 1 квартал 2010 року в сумі 347700 грн.,за 2 квартал 2010 року в сумі 116955,25 грн.

2. п.1.4.ст.1,пп.3.1.1.п.3.1 ст.3 ,пп.7.3.1. п.7.3. ст.. 7 Закону України від 03.04.1997 року № 168\97-ВР «Про податок на додану вартість» _занижено суму податку на додану вартість « в сумі 1074689 грн., в т.ч. за березень 2009 року в сумі 13260 грн.,за квітень 2009 року в сумі 48707 грн., за травень 2009 року в сумі 51307 грн., за червень 2009 року в сумі 40560 грн., за липень 2009 року в сумі 64158 грн., за серпень 2009 року в сумі 54866 грн., за вересень 2009 року в сумі 105687 грн., за жовтень 2009 року в сумі 89830 грн., за листопад 2009 року в сумі 106935 грн., за грудень 2009 року в сумі 127655 гр.,за січень 2010 року в сумі 86042 грн., за лютий 2010 року в сумі 92845 грн.,за березень 2010 року в сумі 99273 грн., за квітень 2010 року в сумі 32255 грн.,за травень 2010 року в сумі 44759 грн., за червень 2010 року в сумі 16550 грн.

За результатами перевірки ДПІ видало . податкове повідомлення-рішення № 0001462300\14705 від 09.06.2011 ,яким позивачу визначено податкове зобов»язання за платежем -податок на додану вартість в сумі 1343362 грн.25 коп. в тому числі за основним платежем 1074689 грн., та штрафними \фінансовими санкціями \штрафами\ 268672,25 грн.,а також податкове повідомлення-рішення № 0001462300\14705 від 09.06.2011 ,яким позивачу визначено податкове зобов»язання № 0001452300 \14706 від 09.06.2011 року за платежем -податок на прибуток в сумі 1679201 грн.87 коп .,в тому числі за основним платежем 1343361,5 гн., за штрафними \фінансовими санкціями \штрафами\ 335840,37 грн.

З наданих позивачем документів вбачається ,що в періоді з березня 2009 року по червень 2010 року ПП «Ефективна відгодівля тварин - Захід» здійснювало продаж продукції ТзОВ ВП «Фактор», ПП «Колгри». Згідно документів бухгалтерського обліку, перевіркою взаємовідносин ПП «Ефективна відгодівля тварин - Захід» та ТзОВ ВП «Фактор» ,представлених до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку вбачається, що даним підприємством реалізовано ТзОВ ВП «Фактор товару на загальну суму 4 642 550,76 грн.

В ході розслідування СВ ПМ ДПА у Львівській області кримінальної справи №139-3098 відносно директора ПП „Гал-хліб" за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.212 КК України отримано інформацію, зібрану слідчим в ході досудового слідства, про основних постачальників-покупців ПП „Ефективна відгодівля тварин-Захід" .

Згідно інформації, наведеної в листі СВ ПМ ДПА у Львівській області від 15.04.2011 №2908/08-1 в ході розслідування кримінальної справи №139-3098, порушеної відносно директора ПП „Гал-хліб" ОСОБА_5 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.212 КК України, зібраними по справі доказами спростовано факти причетності засновників та службових осіб ТзОВ ВП „Фактор" та ПП „Колгри" допитаний в якості свідка засновник ТОВ ВП «Фактор» ОСОБА_6 згідно протоколу допиту від 16.12.10 року показав, що в 2008 р. йому запропонували роботу на підприємстві, для цього він надав громадянину ОСОБА_4 свій паспорт. Наміру реєструвати на своє ім'я будь-яке підприємство, в тому числі ТзОВ „ВП „Фактор" не мав, про те, що на нього зареєстровано ТзОВ „ВП „Фактор" свідок дізнався в подальшому від працівників податкової міліції. Документів фінансово-господарської діяльності, податкової звітності ТзОВ ВП „Фактор" ОСОБА_6 не формував та не підписував, яким видом діяльності займалось товариство йому невідомо, керівника не призначав, службових осіб ПП „Ефективна відгодівля тварин - Захід" не знає, про вказане підприємство чує вперше.

Згідно центральної бази даних України ТзОВ ВП «Фактор» перебуває на обліку в ДПІ у Ленінському районі м.Дніпропетровська.

Відомості про державну реєстрацію №12241070001043585 від 05.08.2008 р.

Вид діяльності - інші види оптової торгівлі, Стан платника - платник податку за основним місцем обліку.

Згідно з даними податкової звітності наданої підприємством у ДПІ у Ленінському районі м.Дніпропетровська чисельність працівників ТзОВ ВП «Фактор» за період надання послуг - 3 чоловіка.

Відповідно до поданої звітності по податку на прибуток за 2009 р. скоригований валовий дохід задекларовано в розмірі 650,8 тис.грн., за 1 квартал 2010 р. в сумі 186,0 тис.грн., декларації за півріччя 2010 р. не подавались.

За даними податкової звітності основні засоби у ТзОВ ВП «Фактор» відсутні.

Це свідчить про відсутність у підприємства трудових ресурсів необхідних для здійснення господарської діяльності, необхідних умов для здійснення господарської діяльності, а саме в частині отримання товарно-матеріальних цінностей, зберігання та реалізації.

Перевіркою взаємовідносин ПП «Ефективна відгодівля тварин - Захід» та ПП «Колгри» згідно представлених до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що на дане підприємство реалізовано товару згідно договору купівлі-продажу №20/03-1 від 20.03.09 на загальну суму 1 805 542,95 грн.

Згідно інформації, наведеної в листі СВ ПМ ДПА у Львівській області від 15.04.2011 №2908/08-1 в ході розслідування кримінальної справи №139-3098, порушеної відносно директора ПП „Гал-хліб" ОСОБА_5 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.212 КК України, зібраними по справі доказами спростовано факти причетності засновників та службових осіб ТзОВ ВП „Фактор" та ПП „Колгри", допитаний в якості свідка засновник ПП «Колгри» ОСОБА_7 згідно протоколу допиту від 02.03.2011 р. показав, що в 2008 році за грошову винагороду в розмірі 30 (тридцять) грн., на прохання свого знайомого підписав Статут ПП „Колгри", інших документів, пов'язаних з діяльністю підприємства не підписував, угод не укладав, банківські установи з метою відкриття рахунків вказаного підприємства не відвідував, відповідних документів на відкриття рахунків не підписував, до фінансово-господарської діяльності підприємства не має відношення, ніяких фінансових документів не підписував, податкову звітність не складав, печатки ніколи не бачив і не має, договорів від імені підприємства не заключав, до грошових коштів не мав відношення, не перераховував і не управляв ними, доручень на розпорядження грошовими коштами не давав.

Згідно матеріалів кримінальної справи №139-3098 допитаний в якості свідка директор ПП «Колгри» ОСОБА_8 згідно протоколу допиту від 15.12.2010 р. показав, що на прохання свого знайомого погодився тимчасово бути керівником вказаного підприємства, при цьому, як зазначив його знайомий, підприємство жодною діяльністю займатись не буде. Окрім цього, свідок вказав, що відношення до фінансово-господарської діяльності ПП „Колгри" не має жодного, печаткою підприємства не розпоряджався, договорів, угод, накладних, податкових накладних не підписував. Вважав себе формальним директором підприємства, про те, що ПП „Колгри" ніби-то здійснює діяльність дізнався від працівників ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська. Первинних документів діяльності ПП „Колгри" та податкової звітності даного підприємства він не формував та не підписував, ПП „Ефективна відгодівля тварин -Захід" йому не знайоме, про діяльність останнього нічого не відомо. На момент допиту ОСОБА_8 перебував в слідчому ізоляторі м.Дніпропетровська.

Згідно центральної бази даних України та акту ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська від 28.02.2011 №172/233/35339189 ПП «Колгри» перебуває на обліку в ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська.

Відомості про державну реєстрацію №12241020000038446 від 15.08.2007 р.

Вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, стан платника 32 - фактична адреса не встановлена, адреса масової реєстрації.

Згідно з даними податкової звітності наданої підприємством у ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська чисельність працівників ПП «Колгри» за період надання послуг - 3 чоловіка.

За даними податкової звітності основні засоби у ПП «Колгри» відсутні.

За 2010 рік звітність по податку на прибуток та податку на додану вартість в ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська не подана.

Це свідчить про відсутність у підприємства трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності, необхідних умов для здійснення господарської діяльності, а саме в частині отримання товарно-матеріальних цінностей, зберігання та реалізації

Під час перевірки позивача на вимогу перевіряючого до перевірки представлено тільки розхідні накладні та податкові накладні. Доручення від контрагентів на отримання товару до перевірки не представлено. Товарно-транспортних накладних до перевірки не представлено. На накладних на відвантаження з боку покупця враховуючи пояснення наданні посадовими особами даних підприємств, які наведені вище, проставлено підписи невстановлених осіб.

Супроводжуючих документів ТТН, актів виконаних робіт на транспортування ТМЦ зі складу Продавця (в даному випадку ПП «Ефективна відгодівля тварин - Захід») та в подальшому до складів Покупців, актів виконаних робіт по перевезенню великої партії товарів сторонніми транспортними організаціями довіреності на отримання товару, надання інформації хто з працівників підприємства відпускав товар, хто проводив розвантажувально-навантажувальні роботи, зважаючи, що поставка ТМЦ відбувалась в значних об'ємах та враховуючи, що реалізація ТМЦ не здійснювалась в один і той самий день - посадові особи позивача не представили та не надали письмових пояснень.

Таким чином, відомості первинних документів та документів бухгалтерського обліку не відповідають дійсності, є сумніви щодо реальності вчинення такого правочину (фактичне здійснення операції).

При цьому, про неможливість проведення господарських операцій із вказаними суб'єктами свідчать наступні факти, а саме відсутність у вище перелічених контрагентів трудових ресурсів та виробничих потужностей, які приймали б участь у прийманні продукції від постачальників та відвантаження її покупцю, що підтверджує неможливість фактичного відвантаження підприємствам вищевказаних товарів.

У зв'язку з викладеним, відсутні документи, які б підтверджували фактичне отримання та використання у господарській діяльності вказаного товару. Відповідно до пояснень посадових осіб, вказаних підприємств, які стверджують, що не підписували ніяких документів на придбання товару, накладні на придбання товару підписані не встановленими особами.

Таким чином, при перевірці підприємством не доведена реальність операції не підтверджується реальність часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, виробничо - складських приміщень та іншого майна (технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів), які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності.

Таким чином, аргументи, наведені в адміністративному позові, не спростовують порушень, зафіксованих у акті перевірки та не можуть бути підставою для скасування оскаржуваних повідомлень - рішень.

На підставі наведених заперечень представник відповідача просив в позові відмовити.

Суд також встановив наступне.

Приватне підприємство «Ефективна відгодівля тварин -Захід» зареєстровано 23.02.2005 року Виконавчим комітетом Львівської міської ради.

Відповідно до предмету діяльності ,визначеному Статутом , позивач уклав наступні договори :

-Договір купівлі -продажу № 20\03-1 від 20.03.09. р.,укладений між Приватним підприємством «Ефективна відгодівля тварин -Захід « \постачальник \ та Приватним підприємством «Колгри»\покупець\,

- Договір купівлі -продажу укладений між Приватним підприємством «Ефективна відгодівля тварин -Захід « \постачальник \ та Товариством з обмеженою відповідальністю ВП «Фактор»\покупець\,

Предметом означених договорів була поставка покупцям великої кількості кормів ,біодобавок та інших компонентів їжі для домашньої худоби.

Згідно умов договору позивачем видано податкові накладні , покупцю-ТзОВ ВП «Фактор « на суму 4642550,76 грн.. в тому числі ПДВ .

Згідно умов договору позивачем видано податкові накладні , покупцю- ПП «Колгри» « на суму1805542,95 грн. в тому числі ПДВ .

Наданий реєстр податкових накладних підтверджує достовірність вищевказаних податкових накладних.

Покупцями проведена оплата за товар і позивачем надано платіжні документи , які свідчать про сплату ТзОВ ВП »Фактор» та ПП «Колгри» позивачу за товар 6448134,46 грн. в тому числі ПДВ 1074689,07 грн.

Судом встановлено ,надані позивачем митні декларації ,фактури,та інші супроводжуючі документи свідчать про отримання позивачем товару, ідентичного виданому ТзОВ ВП »Фактор» та ПП «Колгри» від польських фірм та документи складського обліку ,які свідчать про наявність товару , що міг бути відпущений покупцям, на складі .

Суду надані податкові декларації ,з яких вбачається ,що позивач прийняв податкові зобов»язання на суми ПДВ та податку на прибуток ,отриманих від ТзОВ ВП »Фактор» та ПП «Колгри» і сплатив відповідні податки : податок з прибутку та ПДВ.

До справи долучено 146 видаткових накладних за період з 14.07.2009 року по 11.06.2010 р. ,які на думку позивача, свідчать про відпуск товару ТзОВ ВП»Фактор» на суму 4642550 ,76 грн. ,а також 60 видаткових накладних за період з 24.03.2009 року по 10.11.2009 р. ,які на думку позивача, свідчать про відпуск товару ПП «Колгри» на суму 1805542,95 грн.

Однак в усіх накладних не зазначено прізвище ,ім.»я по-батькові ,посада отримувача товару , не вказано номерів та дат довіреностей на отримання товару . Позивачем надана лише одна копія довіреності ,видана гр.-ну ОСОБА_8 ПП «Колгри» 24.03.2009 року ,яка була дійсна лише до 04.04.2009 року і могла бути підставою для отримання товару лише по видатковій накладній № 270 від 24.03.2009 року на суму 79560 грн.

Однак в вищенаведених документів встановлено ,що згідно матеріалів кримінальної справи №139-3098 допитаний в якості свідка директор ПП «Колгри» ОСОБА_8 згідно протоколу допиту від 15.12.2010 р. показав, що на прохання свого знайомого погодився тимчасово бути керівником вказаного підприємства, при цьому, як зазначив його знайомий, підприємство жодною діяльністю займатись не буде. Окрім цього, свідок вказав, що відношення до фінансово-господарської діяльності ПП „Колгри" не має жодного, печаткою підприємства не розпоряджався, договорів, угод, накладних, податкових накладних не підписував. Вважав себе формальним директором підприємства, про те, що ПП „Колгри" ніби-то здійснює діяльність дізнався від працівників ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська. Первинних документів діяльності ПП „Колгри" та податкової звітності даного підприємства він не формував та не підписував, ПП „Ефективна відгодівля тварин -Захід" йому не знайоме, про діяльність останнього нічого не відомо. На момент допиту ОСОБА_8 перебував в слідчому ізоляторі м.Дніпропетровська. Таким чином по означеній довіреності ОСОБА_8 товар не отримував ,а підписи в видаткових накладних товару для ПП «Колгри» вчинені невідомими особами ,хоча і посвідчені печаткою підприємства.

Також встановлено ,що ході розслідування СВ ПМ ДПА у Львівській області кримінальної справи №139-3098 відносно директора ПП „Гал-хліб" за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.212 КК України отримано інформацію, зібрану слідчим в ході досудового слідства, про основних постачальників-покупців ПП „Ефективна відгодівля тварин-Захід" .

Згідно інформації, наведеної в листі СВ ПМ ДПА у Львівській області від 15.04.2011 №2908/08-1 в ході розслідування кримінальної справи №139-3098, порушеної відносно директора ПП „Гал-хліб" ОСОБА_5 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.212 КК України, зібраними по справі доказами спростовано факти причетності засновників та службових осіб ТзОВ ВП „Фактор" та ПП „Колгри" допитаний в якості свідка засновник ТОВ ВП «Фактор» ОСОБА_6 згідно протоколу допиту від 16.12.10 року показав, що в 2008 р. йому запропонували роботу на підприємстві, для цього він надав громадянину ОСОБА_4 свій паспорт. Наміру реєструвати на своє ім'я будь-яке підприємство, в тому числі ТзОВ „ВП „Фактор" не мав, про те, що на нього зареєстровано ТзОВ „ВП „Фактор" свідок дізнався в подальшому від працівників податкової міліції. Документів фінансово-господарської діяльності, податкової звітності ТзОВ ВП „Фактор" ОСОБА_6 не формував та не підписував, яким видом діяльності займалось товариство йому невідомо, керівника не призначав, службових осіб ПП „Ефективна відгодівля тварин - Захід" не знає, про вказане підприємство чує вперше.

Таким чином в 146 видаткових накладних за період з 14.07.2009 року по 11.06.2010 р. ,які на думку позивача, свідчать про відпуск товару ТзОВ ВП»Фактор» на суму 4642550 ,76 грн. в графі отримувача міститься підпис невідомої особи , хоча він і посвідчений печаткою товариства .

Відповідно до вимог п. 3.2 ст.З Закону України 16.07.1999 року № 996-XIV „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями), бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. п.2.4 п.2 Положення „Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 05.06.1995 за № 168/704: „Первинні документи (на паперових і машинозчитувальних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному вираженні), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійсненні господарської операції і складання первинного документа".

Згідно п.2.15 п.2 цього Положення: „Первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документів обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув'язка окремих показників".

Відповідно до п. п.2.16 п.2 Положення "забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним документам, встановленому порядку приймання, зберігання та витрачання грошових коштів, товарно- матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані головному бухгалтеру підприємства установи для прийняття рішення".

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Виходячи з вимог Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ, обгрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

Згідно ст.1, ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.99 року, із внесеними змінами та доповненнями: господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких приведе до отримання економічних вигод у майбутньому; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені на час здійснення господарської операції, а якщо це не можливо - безпосередньо після її закінчення.

Підставою для ведення господарських операцій, згідно ст. 9 Закону України від 16.07.1999 року № 999-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями) є первинні та зведені облікові документи, складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання, назву підприємства від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність оформлення, особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, для надання первинним документам юридичної сили та доказовості, вони повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства. Понесені витрати на використання у господарській діяльності послуг, повинні оформлятися відповідними документами, які б підтверджували фактичне отримання послуг.

В даному випадку позивачем не надано відповідних доказів -первинних документів ,які би дійсно підтверджували реальність господарських операцій ,які ніби-то проводились з покупцями ТзОВ ВП «Фактор» та ПП «Колгри» і суд вважає,що такі операції в натурі не відбулись .

Крім цього видатковій накладній № 270 від 24.03.2009 року на суму 79560 грн. вказано про відпуск 10250 кг.товару , велика кількість об»ємного і вагового товару могла бути відпущена і по інших наданих видаткових накладних як покупцю ПП «Колгари» так і покупцю ТзОВ ВП „Фактор" ,однак позивач не надав ні перевірці, ні суду докази перевезення означеного товара , а саме : товарно-транспортні накладні.

Оскільки видавалась і отримувалась велика кількість товару ,то його слід було перевезти до місця знаходження покупця ,тобто в іншу місцевість ,однак товарно-транспортні накладні не представлені ,а відповідно до пункту 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 року №363 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 року за № 128/2568 (із змінами і доповненнями) основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів.

Відповідно до розділу 1 „Правил" товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Відповідно до пункту 11.4 „Правил" оформлення перевезень вантажів товарно- транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

Відповідно до пункту 11.5 „Правил" товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

Згідно пунктом 11.7 „Правил" перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

У випадку перевезення товару залізницею оформляється комплект перевізних документів, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 19.11.1998 року № 460, до якого належать: накладна, дорожня відомість, корінець дорожньої відомості та квитанція про приймання вантажу (п. 1.1 Правил оформлення перевізних документів, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 року №644.

В даному випадку доказів перевезення товарів не надано.

Відповідно до ст. 202 ЦК України правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.

У ст. 203 ЦК України наведено загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину, зокрема: 1. зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам; 2. особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності; 3. волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі; 4. правочин має вчинятися у формі, встановленій законом; 5. правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним; 6. правочин, що вчиняється батьками (усиновлювачами), не може суперечити правам та інтересам їхніх малолітніх, неповнолітніх чи непрацездатних дітей.

Крім цього, правовідносини, пов'язані із визначення об'єкта оподаткування ПДВ та формуванням платником податку податкового з кредиту з ПДВ з 2011 року регулюється Податковим кодексом України.

Таким чином з наведеного вбачається , що дії сторін не були спрямовані на проведення реальних господарських операцій і тому не можуть викликати правових наслідків

Суд вважає,що покликання позивача на висновки судових економічних експертиз про те ,що визначення ДПІ у податкових повідомленнях-рішеннях сум податків на додану вартість та на прибуток не є підставою для повторного оподаткування ,оскільки суми аналогічні суми податків без штрафних санкцій ,сплачені позивачем за нереальними господарськими операціями , і не можуть вважатися погашенням податкової заборгованості ,виявленої перевіркою. Крім цього позивачу визначені штрафні санкції за порушення податкового законодавства.

Судом оглянуті листи Прокуратури Дніпрпетровської області ,Головного управління МВС України у Дніпропетровській області ,районних прокуратур ,з яких вбачається ,що відносно ПП «Колгри « та ТзОВ ВП « Фактор» кримінальні справи не порушувались,однак цей факт не може бути доказом реальності вищезазначених господарських операцій.

Судом оглянута постанова Львівського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2011 року по справі № 2а-6267\11\1370 за позовом ПП «Ефективна відгодівля тварин -Захід» до ДПІ у Шевченківському районі м.Львова ,яка набула законної сили ,і з якої вбачається ,що наказ начальника ДПІ у Шевченківському районі м.Львова № 529 «Про проведення позапланової невиїзднної перевірки ПП «Ефективна відгодівля тварин-Захід» від 12.05.2011 року скасовано,однак суд вважає,що сукупністю вищенаведених доказів встановлено нереальність господарських операцій, проведених позивачем з ПП «Колгри» ТзОВ ВП «Фактор» , і тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені підставно.

Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до вимог ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Аналізуючи діюче на момент виникнення спірних правовідносин законодавство та обставини справи, суд приходить до висновку, що твердження органу державної податкової служби, викладені в акті перевірки, є обґрунтованими та знайшли своє підтвердження зібраними у справі належними та допустимими доказами,

Таким чином, сукупність вищенаведених, підтверджених документально та встановлених обставин дає суду підстави визнати позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення.

Згідно із ст. 162 КАС України, суд вправі постановою визнати протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і скасувати або визнати нечинним рішення чи окремих його положень.

Суд вважає,що в позові Приватного підприємства «Ефективна відгодівля тварин -Захід» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 159, 160-163,167 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

В позові Приватного підприємства «Ефективна відгодівля тварин -Захід» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова Львівської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку та в строки, передбачені ст.186 КАС України та набуває законної сили в порядку, передбаченому ст.254 КАС України.

Головуючий -суддя : Дем'яновський Г.С.

Суддя : Потабенко В.А.

Суддя : Хома О.П.