Постанова № 30602909, 02.04.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2013 р. Справа № 2а-7707/12/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Мельнікової Л.В.

суддів - Подобайло З.Г., Григорова А.М.

за участю секретаря судового засідання - Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові справу за апеляційною скаргою Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2012 року по справі за позовом публічного акціонерного товариства «Дергачівська Райагрохімія» до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В с т а н о в и л а:

У липні 2012 року позивач - публічне акціонерне товариство «Дергачівська Райагрохімія» (далі - ПАТ «Дергачівська Райагрохімія») звернувся до суду з адміністративним позовом про скасування податкових повідомлень-рішень, що прийняті 14.06.2012 року відповідачем - Західною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Державної податкової служби:

№ 0000141542, яким підприємству на підставі акту перевірки № 855/15-404/05491072 від 11.06.2012 року за порушення п. 201.10 ст. 201, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379, зменшено суму бюджетного відшкодування, заявленого на розрахунковий рахунок з податку на додану вартість за березень 2012 року у розмірі 98.579 грн. - сума завищеного бюджетного відшкодування, 49.289,50 грн. - штрафні санкції, та

№ 0000151542, яким підприємству на підставі акту перевірки № 855/15-404/05491072 від 11.06.2012 року за порушення п. 201.10 ст. 201, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379, зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за лютий 2012 року у розмірі 11.874 грн., за березень 2012 року - 33.450 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані хибністю висновків податкового органу, викладених в Акті перевірки, щодо порушень підприємством податкового законодавства.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2012 року адміністративний позов ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, в апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні заявлених позовних вимог ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги щодо дотримання правильності застосування судом норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, дійшла висновку, що апеляційна скарга відповідно до положень п.п. 1, 4 ч. 1 ст. 202 КАС України підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом встановлено, що у травні 2012 року фахівцями податкового органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку АТ «Дергачівська Райагрохімія» з питань правомірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку по податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2012 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення, що декларувалось за січень 2012 року та лютий 2012 року, за наслідками якою складений Акт перевірки № 855/15-404/05491072 від 11.06.2012 року.

Перевіркою встановлено, що згідно з поданою АТ «Дергачівська Райагрохімія» до ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова декларацією з ПДВ за березень 2012 року (вх. № 9021012132 від 20.04.2012 року) та розрахунком суми бюджетного відшкодування ПДВ сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку складає 98.579 грн.

Згідно з поданою АТ «Дергачівська Райагрохімія» до ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова декларацією з ПДВ за січень 2012 року (вх. № 90070025690 від 20.02.2012 року), за період, у якому виникло від'ємне значення - січень 2012 року, від'ємне значення складає 150.733 грн.

Згідно з поданою АТ «Дергачівська Райагрохімія» до ДПІ у Жовтневому районі м. Харкова декларацією з ПДВ за лютий 2012 року (вх. № 9013380850 від 20.03.2012 року), за період, у якому виникло від'ємне значення - лютий 2012 року, від'ємне значення складає 97.986 грн.

В перевіряемому періоді підприємство згідно із договором від 25.07.2011 року за № 112785 надавало в оренду ПАТ «Новий Стиль» частину власних складських приміщень, площею 3.400 кв.м., які розташовані в м. Дергачі по вул. Лозівський, № 130. Вартість орендної плати за 1 кв.м. складає: за січень 2012 року - 1,25 грн., за лютий 2012 року - 1,29 грн., за березень 2012 року - 1,30 грн.

Перевіркою також встановлено, що у жовтні 2011 року ПАТ «Новий Стиль» на підставі договору оренди від 31.10.2011 року № 113537 здійснено передплату АТ «Дергачівська Райагрохімія» за послуги з оренди будівлі, загальною площею 7.111,54 кв.м., розташованої в м. Дергачі по вул. Лозівський, № 130, на загальну суму 1.200.000 грн., в т.ч., ПДВ - 200.000 грн. Зазначена сума включена до податкових зобов'язань жовтня 2011 року відповідно до податкової накладної від 31.10.2011 року № 1 на суму 1.200.000 грн., в т.ч., ПДВ - 200.000 грн.

В Акті перевірки визначено, що на час проведення перевірки по договору від 31.10.2011 року № 113537 сальдо по рахунку 361 залишається незмінним, тобто станом на 01.01.2012 року, на 01.02.2012 року, на 01.03.2012 року та 01.04.2012 року кредиторська заборгованість між підприємствами склала 1.200.000 грн., в т.ч., ПДВ - 200.000 грн., що свідчить про відсутність фінансово-господарської діяльності на протязі перевіряємого періоду по вказаному договору.

Відсутність фінансово-господарської діяльності на протязі жовтня 2011 року по березень 2012 року згідно договору від 31.10.2011 року № 113537 свідчить про те, що дії АТ «Дергачівська Райагрохімія» спрямовані на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди, тобто з метою отримання права на відшкодування ПДВ з бюджету і такий правочин є нікчемним.

Одночасно АТ «Дергачівська Райагрохімія» проводило капітальний ремонт зазначених складських приміщень (ремонт покрівлі, розбирання цеглової кладки, кладка стін, ремонт цегляної кладки парапетів, тощо), ремонтно-будівельні роботи проводились сторонніми організаціями, експлуатація складських приміщень призупинена.

На підставі договорів підряду АТ «Дергачівська Райагрохімія» та на підставі отриманих податкових накладних у лютому 2012 року складу податкового кредиту було включено передплату за ремонтно-будівельні роботи на суму 63.000 грн., в т.ч., ПДВ - 10.500 грн., у березні 2012 року до складу податкового кредиту було включено передплату за ремонтно-будівельні роботи на суму 84.976,74 грн., в т.ч., ПДВ - 141.162,79 грн.

Оскільки згідно із положеннями п. б п.п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання послуг вважається дата оформлення документа, що засвічує факт постачання послуг платником податків податковий орган вважає, що АТ «Дергачівська Райагрохімія» безпідставно віднесла до складу податкового кредиту в лютому і березні 2012 року суми ПДВ за неотриманні послуги, а у контрагентів позивача, у зв'язку з ненаданням послуг згідно із умовами договорів, не було підстав для видачі на адресу АТ «Дергачівська Райагрохімія» податкових накладних.

На підставі Акті перевірки Західною МДПІ прийнятті оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Не погоджуючись з висновком суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню з Держбюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків установлено ст. 200 ПК України.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п. 200.1 ст. 200 ПК України).

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим пунктом, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з вищезазначеним пунктом Податкового кодексу, має від'ємне значення, то:

бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Держбюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно з вимогами п. 200.5 ст. 200 ПК України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

були зареєстровані як платники ПДВ менше ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Щодо визначення права особи на отримання бюджетного відшкодування у разі придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, то відповідно до ст. 139 Господарського кодексу майнові цінності набувають економічної форми (основні фонди, оборотні засоби, кошти, товари) у процесі здійснення господарської діяльності.

Зокрема, до основних фондів виробничого і невиробничого призначення законодавством віднесено будинки, споруди, машини та устаткування, обладнання, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар та інше майно тривалого використання.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, визначеними абзацом першим п. 44.1 ст. 44 ПК України (абзац другий цього пункту).

Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (п. 8 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492).

При цьому відповідно до п. 146.4 ст. 146 ПК України придбані (самостійно виготовлені) основні засоби зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.

Наказом № 5 від 28.04.2011 року Міністерством фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти» (Положення, п.2) визначено, що будівництво - це спорудження нового об'єкта, реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт об'єктів, виконання монтажних робіт. Об'єкт будівництва - сукупність будівель і споруд або окремі будівлі і споруди, будівництво яких здійснюється за єдиним проектом. Тобто будівництво є процесом, у результаті якого створюються основні фонди (засоби) або товари.

Відповідно до Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 року, - для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначено рахунок 15 «Капітальні інвестиції», для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів і майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів, - рахунок 10 «Основні засоби». До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року. Зарахування на баланс власного збудованого об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» та кредитом рахунку 15.

Отже, при визначенні права платника на отримання бюджетного відшкодування враховується наявність майна, що обліковується на рахунку 10 «Основні засоби», незалежно від процесу його отримання (придбання чи спорудження (будівництва) самостійно).

Виходячи з наданого суду апеляційної інстанції аналізу рахунка 1522 (аналіз вкладень в об'єкти, які потребують монтажу) в конфігурації «Бухгалтерія для України» (загальноприйнята назва програмного продукту для ведення бухгалтерського і податкового обліку) вартість будівельно-монтажних робі (рахунок 631 - «розрахунки з вітчизняними постачальниками», сума 264.096,05 грн.) підприємством оприбуткована на рахунок 1522 в період з 14.05.2012року по 28.05.2012 року.

Згідно із аналізом рахунку 10 дебетовий оборот (в активному рахунку збільшення об'єкта обліку за місяць, сума 270.515,96 грн.) по рахункам 103 (будівлі і споруди), 104 (машини і обладнання), 106 (інструменти, знаряддя і інвентар), 109 (інші основні засоби) збільшення об'єкта обліку відбулось в період з 14.05.2012року по 28.05.2012 року.

Доказів на спростування зазначеного, позивач судам першої та апеляційної інстанцій не надав.

Підставою для виникнення спірних правовідносин стало питання щодо вимоги про відшкодування з бюджету ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» суми ПДВ, яка перевищувала обсяг оподатковуваних господарських операцій за останні 12 місяців.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду справи дійшов помилкового висновку, що суб'єкт господарювання має право на бюджетне відшкодування, оскільки формування податкового кредиту ним відбулося на підставі фінансово-господарської операції, що пов'язана з наданням орендних послуг, спрямованої на отримання доходу, тобто з метою здійснення власної господарської діяльності.

Судом встановлено, що обсяг оподаткованих операцій АТ «Дергачівська Райагрохімія» за період квітень 2011 року - березень 2012 року склав 30.642 грн. Іншого судам першої та апеляційної інстанцій позивачем не доведено.

Відповідно до свідоцтва на право власності на нерухоме майно є власником нерухомого майна, загальною площею 7.111 кв.м., яке розташоване в м. Дергачі, вул. Лозівська, буд. № 130.

Згідно із договором від 25.07.2011 року за № 112785 надавало в оренду ПАТ «Новий Стиль» частина зазначеного нерухомого майна, площею 3.400 кв.м., надана в оренду ПАТ «Новий Стиль». Строк оренди становить 1 рік з дати приймання об'єкта за Актом приймання передачі. Розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 2.416, 19 грн., з розрахунку 0,71 грн. за 1 кв.м.

25.07.2011 року сторонами підписаний Акт приймання-передачі нерухомого майна. Пунктом 3 Акту визначено, що орендар зобов'язується повернути орендодавці об'єкт у тому ж стані, у якому він був переданий в оренду за цим Актом (з урахуванням нормального фізичного зносу) не пізніше 22.07.2012 року.

Згідно з додатковими угодами до договору оренди від 25.07.2011 року сторонами уточнювалась вартість об'єкта оренди та розмір орендної плати:

від 01.08.2011 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 3.159,55 грн., на місяць з розрахунку 0,77 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.09.2011 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 3.759,54 грн., на місяць з розрахунку 0,92 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.02.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.275,86 грн., на місяць з розрахунку 1,29 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.03.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.296,23 грн., на місяць з розрахунку 1,30 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 01.05.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.448,42 грн., на місяць з розрахунку 1,34 грн. за 1 кв.м. без ПДВ;

від 25.06.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.448,42 грн., на місяць з розрахунку 1,34 грн. за 1 кв.м. без ПДВ, сторони домовились, що строк оренди становить 2 роки з дати приймання об'єкта за Актом приймання-передачі та закінчує свою дію 25.07.2013 року.

від 01.09.2012 року розмір орендної плати за весь об'єкт в цілому складає 5.646,20 грн., на місяць з розрахунку 1,38 грн. за 1 кв.м. без ПДВ.

Також судом встановлено, що між позивачем (орендодавцем) та ПАТ «Новий Стиль» (орендатором) 31.10.2011 року укладено договір оренди нерухомого майна, за умовами якого в орендодавець зобов'язується передати орендареві об'єкт оренди у стані, що відповідає вимогам орендаря, у термін до 30.03.2012 року, а орендар зобов'язується прийняти у строкове платне користування будівлі, загальною площею 7.111 кв.м., розташовані за адресою Харківська область Дергачівський район, смт. Дергачі, вул. Лозівська, буд. № 130. Орендар зобов'язаний сплатити на умовах попередньої оплати орендну плату за 12 місяців оренди у сумі 1.200.000 грн., в т.ч., ПДВ у термін до 31.10.2011 року шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок орендодавця.

Цього ж дня ПАТ «Новий Стиль» здійснив оплату коштів за зазначеним договором оренди, що підтверджується платіжними дорученнями.

У зв'язку з тим, що сума ПДВ у цьому періоді мала від'ємне значення, а ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» не мало податкового боргу, позивач включив зазначену суму ПДВ до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Подалі, з урахуванням зазначеної податкової накладної, на підставі якої сформовано податковий кредит, врахувавши суму податкового кредиту при обчисленні від'ємного значення (+) при оформленні податкової декларації з ПДВ за березень 2012 року, підприємство отримало підстави для звернення з заявою про повернення з бюджету суми 98.579 грн. на розрахунковий рахунок у зв'язку з надмірною сплатою податку.

Судом встановлено, що платіжним дорученням № 1130 від 26.06.2012 року та платіжним дорученням № 1131 від 26.06.2012 року ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» повернула ПАТ «Новий Стиль» раніш сплачену орендну плату в розмірі 1.200.000 грн.

З урахуванням зазначених обставин, колегія суддів погоджується з позицією податкового органу про те, що дії АТ «Дергачівська Райагрохімія» при укладанні 31.10.2011 року зазначеного договору були спрямовані на здійснення операцій, пов'язаних з отриманням податкової вигоди, а саме, - отримання права на відшкодування ПДВ з бюджету. Відтак, згідно із приписами ст.ст. 202, ч. 1 ст. 203, 215, 216 Цивільного кодексу України, цей договір є нікчемним (недійсним в силу закону) і не створює інших наслідків, крім тих, що пов'язані із його недійсністю.

Суду апеляційної інстанції не надано доказів, які б спростували такий висновок.

В засіданні суду апеляційної інстанції не надано обґрунтування суттєвою різниці в розмірі орендної плати нерухомого майна, переданого в оренду ПАТ «Новий Стиль» за договором від 25.07.2011 року та за договором від 31.10.2011 року. Також не надано пояснень щодо необхідності надавати в оренду згідно із договором оренди від 31.10.2011 року нежитлові приміщення, загальною площею 3.400 кв.м., що були надані в оренду тому ж самому орендарю раніше. При цьому колегія суддів звертає увагу на ту обставину, що договір оренди від 25.07.2011 року його учасниками не був розірваний на час укладання договору від 31.10.2011 року, на час розгляду справи судами.

Окрім того, колегія суддів звертає увагу та те, що в акті Спеціалізованої державної податкової інспекції пор роботі з великими платниками податків у м. Харкові від 27.01.2012 року № 66/46-030/32565288 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «Новий Стиль» з питань законності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2011 року та листопад 2011 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за листопад 2011 року» невизначений факт отримання ПАТ «Новий Стиль» в оренду нежитлових приміщень, загальною площею 7.111 кв.м., від ПАТ «Дергачівська Райагрохімія». В Акті перевірки є посилання на наявність лише договору оренди № 112785 від 25.07.2011 року складських приміщень, розташованих в м. Дергачі по вул. Лозівський, буд. № 130, площею 3.400 кв.м.

Колегія суддів зазначає, що п. 200.5 ст. 200 ПК України визначено перелік осіб та умови, за яких такі особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування. Разом з тим Кодексом не передбачено можливості позбавлення права таких осіб на формування податкового кредиту на підставі відсутності у них права на бюджетне відшкодування.

Пунктом 123.1 ст. 123 ПК України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, а при повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

З урахуванням наведеного, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 14.06.2012 року № 0000141542, яким підприємству на підставі акту перевірки № 855/15-404/05491072 від 11.06.2012 року за порушення п. 201.10 ст. 201, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року № 1379, зменшено суму бюджетного відшкодування, заявленого на розрахунковий рахунок з податку на додану вартість за березень 2012 року у розмірі 98.579 грн. - сума завищеного бюджетного відшкодування, 49.289,50 грн. - штрафні санкції.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому відповідно до п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна виписується на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Таким чином, на дату отримання передоплати за товари/послуги продавець повинен визначити суму податкових зобов'язань та виписати податкову накладну на суму отриманої передоплати.

Враховуючи наведене, колегія суддів не погоджується з висновком податкового органу, викладеному в акті перевірки, що невідповідності податкових накладних, виписаних на адресу підприємства - позивача: ПП «Етуаль-С П», ТОВ «Фірма «Онікс», ТОВ «Елінг БУД-ХХ1» вимогам п. 201.4, ст. 201, п. 187.1, ст. 187 ПК України, з тих підстав, що підприємства до надання послуг в повному обсязі (до часу виникнення у цих підприємств податкових зобов'язань) не мали права видавати податкові накладні.

Разом з тим, колегія суддів погоджується з загальним висновком податкового органу щодо завищення позивачем податкового кредиту лютого 2012 року на суми ПДВ: 6.265,92 грн. (ПП «Етуаль-С П»), 1.633,65 грн. (ТОВ «фірма «Онікс»), 3.974,29 грн. (ТОВ «Елінг БУД-ХХ1») та березня 2012 року на суми ПДВ: 1.179,89 грн. (ПП «Етуаль-С П»), 6.664,82 грн. (ТОВ «фірма «Онікс»), 14.272,44 грн. (ТОВ «Елінг БУД-ХХ1»), оскільки з урахуванням вищезазначеного вважає, що позивач не довів судам факту отримання таких послуг, їх використання у власній господарській діяльності і об'єктивної зміни складу активів підприємства.

Таким чином, колегія суддів не погоджується з висновком суду про обґрунтованість позовних вимог ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 14.06.2012 року № 0000151542, яким підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі: лютий 2012 року - 11.873,86 грн., березень 2012 року - 22.117,15 грн.

Підпунктом «е» п. 201.1, ст. 201 ПК України встановлено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначається в окремому рядку «опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг».

Судом встановлено, що податкові накладні, видані на адресу ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» в березні 2012 року ТОВ «Строймонтажсервіс» на загальну суму 67.999,98 грн., в тому числі, ПДВ - 11.333,33 грн., складені з порушенням вимог п.п. «е», п. 201.1 ст. 201 ПК України та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 року за № 1379, а саме: запис у графі «номенклатура» - «ремонтно-будівельні роботи» не відповідає записам в актах виконаних робіт.

Враховуючи наведене, а також те, що позивач не довів судам факту отримання таких послуг, їх використання у власній господарській діяльності і об'єктивної зміни складу активів підприємства, колегія суддів не погоджується з висновком суду про обґрунтованість позовних вимог ПАТ «Дергачівська Райагрохімія» про скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 14.06.2012 року № 0000151542, яким підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі: березень 2012 року - 11.333,33 грн.

За таких обставин колегія суддів вважає, що висновок суду про порушення прав позивача є необґрунтованим, апеляційна скарга Західної МДПІ підлягає задоволенню, а судове рішення скасуванню, з прийняттям нового судового рішення про відмову в задоволені позовних вимог ПАТ «Дергачівська Райагрохімія».

Інші доводи та заперечення сторін на висновки колегія суддів не впливають.

На підставі наведеного, керуючись ст.ст. 161 ч. 1 п. 5,185, 195, 196, 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. 4, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби - задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2012 року - скасувати з прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог публічного акціонерного товариства «Дергачівська Райагрохімія».

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя - (підпис) Л.В. Мельнікова

Судді (підпис) З.Г. Подобайло

(підпис) А.М. Григоров

Повний текст постанови виготовлений і підписаний 08 квітня 2013 року.

Згідно з оригіналом: Л.В. Мельнікова