Постанова № 30539205, 04.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2013 р. Справа № 804/1029/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Юркова Е.О.

при секретарі - Сап'яні С.А.

за участю: представник позивача - Гуржий Н.А.

представник відповідача - Товста Н.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби з вимогами:

- визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби №0006061501 від 12.09.2012р. з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 2143654,00 грн. та фінансової санкції у сумі 535913,5 грн., винесене відносно ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ», у повному обсязі;

- судові витрати покласти на відповідача.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» не було занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у сумі 2143654,00 грн. від операцій з торгівлі цінними паперами попереднього звітного (податкового) періоду, оскільки порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю природою є різними, тому, врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України, тим більше, що Прикінцевими положеннями цього Кодексу передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбанні до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів, отже, зміни, внесені до п.3 Підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України відносно застосування п.150.1 ст.150 цього Кодексу відносяться лише до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а не до визначення розміру від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами, що зазначається саме в Додатку ЦП до такої податкової декларації.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав пред'явлений адміністративний позов та посилаючись на викладені у ньому доводи, просив задовольнити його у повному обсязі.

Відповідач пред'явлений адміністративний позов не визнав, подав на нього письмові заперечення, в яких просив повністю відмовити в його задоволенні, посилаючись на те, що п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України встановлено, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст.150 цього Кодексу. Разом з тим, п.3 Підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України встановлено особливості застосування п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України у 2012-2015 роках, з урахуванням яких, зокрема, починаючи із звітного періоду - І півріччя 2012 року, у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень і більше (під означене визначення підпадає і позивач), враховується лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому вказаною законодавчою нормою.

Отже, позивач, в порушення наведених положень закону, у рядку 01.3 Додатку ЦП до Декларації з податку на прибуток підприємств за І півріччя 2012 року завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 15062731,00 грн., в результаті занижено прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами на суму 10207873,00 грн. Зазначене порушення призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 року на 2 143 654 грн.

Представник відповідача у судовому засіданні просив відмовити у задоволенні пред'явленого адміністративного позову, посилаючись на доводи, викладені у письмових запереченнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, які регулюють спірні правовідносини, суд приходить до висновку, що заявлений адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, відповідно до матеріалів акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток №2308/1501/33718012 від 17.08.2012 року (надалі за текстом - Акт) Товариство з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» (ідентифікаційний код платника податків 33718012), податкова адреса платника податку: м. Дніпропетровськ, вул. Набережна Перемоги, буд. 58А, взято на податковий облік у ДПІ Жовтневому районі м. Дніпропетровська 10.08.2005р. № 18585.

За результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» за податковий період 1 півріччя 2012 року Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби був складений акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток №2308/1501/33718012 від 17.08.2012 року.

Згідно з Актом в порушення п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ) ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. (№9046593204 від 06.08.12 р.) невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3). що призвело до заниження суми податкового зобов'язання на суму 2 143 654 грн.

За текстом Акту таке заниження сталося внаслідок неправомірного перенесення від'ємного фінансового результату на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів.

На підставі Акту заступником начальника ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби Дверницькою Л.В. 12 вересня 2012 року було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0006061501 про збільшення суми грошового зобов'язання та за штрафними (фінансовими) санкціями на загальну суму 2 679 567,50 грн. ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» з податку на прибуток.

ДПС у Дніпропетровській області рішенням від 26.11.12р. №29497/10/10-014, прийнятим за розглядом первинної скарги ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ», податкове повідомлення - рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби № 0006061501 від 12.09.12р. про збільшення суми грошового зобов'язання та за штрафними (фінансовими) санкціями на загальну суму 2 679 567,50 грн. «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» з податку на прибуток залишило без змін, а скаргу без задоволення.

Не погодившись з рішенням ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.12р. №29497/10/10-014, позивач подав скаргу до Державної податкової служби України. За результатами розгляду скарги позивача ДПС України, було винесене рішення про результати розгляду скарги від 26.12.12р. № 7824/0/61-12/10-2415, згідно з яким ДПС України залишило без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 12.09.12р. № 0006061501 та рішення ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.12р. №29497/10/10-014, прийняте за розглядом скарги ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ», а скаргу - без задоволення.

Відповідно до п. 56.18. ст. 56 ПКУ процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

Згідно ч. 4 ст. 99 Кодексу адміністративного судочинства України якщо законом передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком, то для звернення до адміністративного суду встановлюється місячний строк, який обчислюється з дня, коли позивач дізнався про рішення суб'єкта владних повноважень за результатами розгляду його скарги на рішення, дії або бездіяльність суб'єкта владних повноважень.

Судом встановлено, що рішення ДПС України про результати розгляду скарги було отримане позивачем поштою 03.01.2013р. (вх. №1).

Суд не погоджується з податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби № 0006061501 від 12.09.12р. з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 2143654,00 грн. та фінансової санкції у сумі 535913,5 грн., висновками, викладеними у акті камеральної перевірки №2308/1501/33718012 від 17.08.2012 року, у відповіді на заперечення до акту від 10.09.2012 року № 25509/10/15-126, висновками рішення ДПС у Дніпропетровській області про результати розгляду первинної скарги від 26.11.2012 року № 29497/10/10-014 та рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 26.12.12р. № 7824/0/61-12/10-2415 з наступних підстав.

Вирішуючи спір між сторонами, суд враховує, що він виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Прикінцеві та перехідні положення» Податкового кодексу України, яка встановлює особливості застосування у 2011-2012 році приписів ст. 150 Податкового кодексу України та визначає порядок визначення податку на прибуток.

Так, ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» надано до ДПІ податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, до якої надано додаток ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД з наступними даними:

- р. 03.20 «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами…» в сумі 0 грн.;

- p.1 «Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі: (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3)» в сумі - - 1089175,00 грн.;

- p.1.1 «Доходи звітного (податкового) періоду в сумі 14 783 584 грн.;

- p. 1.2 «Витрати звітного (податкового) періоду» в сумі 810 028 грн.;

- р.1.3 «Від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» в сумі 15 062 731 грн.

Відповідно до p. 1 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за II-IV квартали 2011 року від 07.02.2011р. № 9015186298 збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, складає 15 062 731 грн., який відображено в р.1.3 додатку ЦП додатку ІД до податкової декларації декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р.

Судом на обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем, були досліджені докази ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ», які були надані представником позивача у судовому засіданні, а саме: податкові декларації з податку на прибуток позивача за 1 квартал 2011р. та за 2-4 квартал 2011р., договір купівлі - продажу цінних паперів № 2Д-223/11 від 01.06.2011р., акт про вексельний платіж від 12.09.2011р.), а також стосовно показників податкової звітності з податку на прибуток позивача за 1 півріччя 2012р.

Щодо порядку визначення доходу платника податків за 2011 рік суд зазначає наступне.

У пункті 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на момент складання Позивачем додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за період, що перевірявся, та у період прийняття оскаржуваного повідомлення-рішення) йдеться про доход платника податку за 2011 рік, який слід враховувати при застосуванні обмежень щодо включення від'ємного значення до складу витрат такого платника.

Згідно узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 05.07.2012р. №575 (питання № 1) (далі - Узагальнююча консультація № 575), доход платника податку за 2011р. визначається як сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 143 та 01 Декларації № 114.

Доход ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» за 2011 рік згідно показників рядків 03 Декларації № 143 (за І квартал 2011р.) та 01 Декларації N 114 (за ІІ-ІV квартали 2011р.) складає 14 100 грн. (100 + 14000).

Таким чином, оскільки у ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» доход, що мав враховуватись при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, (сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 143 та 01 Декларації № 114) не перевищує 1 мільйон гривень, то ТОВ «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» не було зобов'язане враховувати лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012р., у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року (№9046593204 від 06.08.12 р.) та мало право на 100% врахування суми такого від'ємного фінансового результату.

Щодо первинних документів, що підтверджують від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами судом виявлене наступне.

Від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями попереднього звітного періоду (за 2011 рік), зазначений у рядку 1.3 Додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток позивача № 1213 (за І півріччя 2012 року) становить 15 062 731 грн.

На кінець 2011 року в активах позивача знаходились акції на загальну суму 14 997 560 грн., наступних емітентів:

- ПАТ «ХІММЕТ» у кількості 8 991 000 штук (згідно виписки про операції з цінними паперами зберігача цінних паперів ПрАТ «Менеджмент Технолоджіз» від 01.04.2013 р.), придбанні за ціною 14 767 087 грн. згідно Договору купівлі - продажу цінних паперів № 2Д-223/11 від 01 червня 2011року. Розрахунки проведено шляхом передання векселів третіх осіб згідно акту про вексельний платіж від 03 червня 2011р. (копії вищевказаних первинних документів маються в матеріалах справи);

- ПрАТ «Рейтингове агентство «ІНВЕСТ РЕЙТИНГ» у кількості 10 775 штук (згідно розширеної довідки про операції з цінними паперами зберігача ПрАТ «Менеджмент Технолоджіз» від 02.04.2013 р.), придбанні за ціною 24 998 грн. згідно Договору купівлі -продажу цінних паперів № Д- 7506/10 від 30 червня 2010 року. Розрахунки проведено в безготівковій формі згідно банківських виписок від 08.07.2010 р., 26.07.2010р. (копії маються в матеріалах справи);

- ПАТ «РАДОН» у кількості 200 000 штук (згідно розширеної довідки про операції з цінними паперами зберігача ПрАТ «Менеджмент Технолоджіз» від 02.04.2013р.), придбанні за ціною 205 475 грн. Акції були придбані позивачем за Договором купівлі-продажу цінних паперів № Д120/130710/75 від 13 липня 2010 року у кількості 400 000 штук та частково продані, тому на кінець 2010 року кількість акцій становить 200 000 штук (згідно виписки з реєстру власників іменних цінних паперів реєстратора ПрАТ «Юніверсал Секьюрітіз». Розрахунки проведено в безготівковій формі згідно банківської виписки від 20.07.2010р. (копії маються в матеріалах справи).

Також від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями за 2011 рік містить збиток від операцій з корпоративними правами, отриманий у 2010 році у сумі 65 171 грн.

Від'ємний фінансовий результат від операцій з облігаціями попереднього звітного періоду (за 2011 рік), зазначений у рядку 2.3 Додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток позивача № 1213 (за І півріччя 2012 року) становить 300 492 грн., що становить збиток від продажу облігацій, отриманий у 2011 році.

На кінець 2011 року в активах підприємства облігації відсутні.

Від'ємний фінансовий результат від операцій з векселями попереднього звітного періоду (за 2011 рік), зазначений у рядку 3.3 Додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток позивача № 1213 (за І півріччя 2012 року) становить 98 379 грн.

Зазначений від'ємний фінансовий результат містить витрати на придбання векселя № 1298840 (векселедавець ОСОБА_4) згідно акту про вексельний платіж від 12 вересня 201 Іроку. Сума придбання становить 135 000 грн.

Від'ємний фінансовий результат від операцій з іпотечними сертифікатами попереднього звітного періоду (за 2011 рік), зазначений у рядку 4.3 Додатку ЦП до податкової декларації з податкуна прибуток позивача № 1213 (за І півріччя 2012 року) становить 39501 грн., що становить збиток від продажу іпотечних сертифікатів, отриманий у 2011 році.

На кінець 2011 року в активах позивача іпотечні сертифікати відсутні.

Судом встановлено, що позивачем отримано індивідуальну податкову консультацію ДПС України від 01.04.2013р. за №4973/6/15-14-15 на запит від 18.02.2013р. за № 13/03/18-01 щодо застосування окремих норм податкового законодавства, що підтверджує правомірність відображення позивачем у податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року повної суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами. Зокрема, у податковій консультації йдеться про доход платника податку за 2011 рік, що враховується при визначені об'єкта оподаткування (тобто доход, що визначається згідно Узагальнюючої консультації № 575 та відображається в основному тексті податкової декларації платника податків).

Таким чином, згідно чинного законодавства України доходи від операцій з цінними паперами, що зазначені у відповідних додатках до податкових декларації позивача не є окремим об'єктом оподаткування, вони у складі прибутку, який розраховується як різниця суми доходів від продажу кожного з окремих видів цінних паперів та витрат, понесених платником податку внаслідок придбання цінних паперів (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами) включаються до складу доходів платника податків, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, разом з іншими доходами (доходи від операційної діяльності тощо).

При цьому п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Так, абз.5 п.153.8 ст.153 цього Кодексу визначено, що у разі якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Відповідно до п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому змінами до Податкового кодексу України, прийнятими Законом України від 24 травня 2012 року № 4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 цього Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Так, пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Прикінцеві та перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується: у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення; у 2012 році розрахунок об'єкта оподаткування здійснюється, зокрема, таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах; при цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Разом з тим, приписами п.4 Підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

На момент придбання позивачем цінних паперів діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 якого, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

При цьому Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції, що діяла на момент придбання цінних паперів, не містив будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного податкового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Отже суд не приймає до уваги посилання відповідача на те, що при визначені податку у 2012 року з операцій з цінними паперами слід враховувати приписи п. 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки пункт 4 того ж підрозділу є спеціальним для розрахунку об'єкта оподаткування за результатами операцій з цінними паперами та деривативами, а тому саме його положення підлягають застосуванню в даних спірних відносинах.

Крім того обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачено Законом України від 24 травня 2012 року № 4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 ПК України для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

На думку суду, від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами, що відображається у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, не є тотожним поняттю від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, зазначенні показники є різними за економічним змістом і значенням.

У свою чергу пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, викладений у редакції відповідно до Закону України від 24 травня 2012 року №4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», встановлює обмеження виключно щодо розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, та не містить згадки про від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами.

Аналогічна позиція була висловлена Державною податковою адміністрацією України у листі від 10 листопада 2010 року №24268/7/15-0317, в якому серед іншого зазначено, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування.

Така ж позиція висловлена в листі Верховної Ради України від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, в якому також запропоновано ДПС України переглянути свою позицію, викладену в листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217 щодо відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012-2015 роках.

У судовому засіданні позивачем надані суду всі можливі докази на підтвердження суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами за І півріччя 2012 року, зокрема первинні, звітні документи в належним чином засвідчених копіях.

З огляду на наведене, а також враховуючи те, що будь-яких обмежень відносно врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами, та вірно відображений в Додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року.

Відповідно до ст.19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ст.7 Кодексу адміністративного судочинства України, є принцип законності, який відповідно до ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, полягає в наступному, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З огляду на зазначене, враховуючи надані сторонами докази та оцінивши їх у сукупності, Дніпропетровський окружний адміністративний суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Щодо стягнення судових витрат з відповідача, суд зазначає, що приписами ч. 1 ст. 94 КАС України передбачено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

З урахуванням вищезазначеного, вимога щодо стягнення судових витрат підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 9, 11, 70-71, 86, 94, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби №0006061501 від 12.09.2012р. з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 2 143 654,00 грн. та фінансової санкції у сумі 535 913,5 грн., винесене відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ», у повному обсязі.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» (код ЄДРПОУ 33718012) суму судового збору в розмірі 34,41 грн. сплачену Товариством з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» (код ЄДРПОУ 33718012) по платіжному дорученню № 112 від 16 січня 2013р. та суму судового збору в розмірі 2259,59 грн. сплачену Товариством з обмеженою відповідальністю «РІАЛ ІСТЕЙТ ІНВЕСТМЕНТ» (код ЄДРПОУ 33718012) по платіжному дорученню № 118 від 22 січня 2013р.

Копію постанови направити сторонам по справі.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та в строки, встановленні статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови викладений 09.04.2013 року.

Суддя Е.О. Юрков