Постанова № 30380157, 03.04.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2013 р. Справа №804/885/13-а 14 год. 50 хвил. Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засідання Чмоні А.О. за участю представників: позивача відповідача Яковлева М.І. Книжник Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Наш Келих» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Державна податкова служба у Дніпропетровській області, про визнання дій протиправними, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, скасування суми податкового боргу, зобов'язання вчинити певні дії та визнання дій неправомірними, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Наш Келих» 15 січня 2013 року звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби, третьої особи на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Державної податкової служби у Дніпропетровській області, з позовними вимогами, з врахуванням їх уточнень від 13.02.2012 року, 28.02.2013 року, 21.03.2013 року про:

- визнання протиправними дії Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по визнанню станом на 27 вересня 2012 року грошового зобов'язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 10 вересня 2012 року №0001472303 на суму 680 грн. податковим боргом;

- визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 28 вересня 2012 року №1581 Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби.

- визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по нарахуванню 16 листопада 2012 року пені по податку на прибуток в сумі 592,92 грн., пені по податку на додану вартість в сумі 2 832,19 грн.;

- визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по визнанню пені по податку на прибуток в сумі 592,92 грн., пені по податку на додану вартість в сумі 2 832,19 грн. податковим боргом;

- скасування пені по податку на прибуток в сумі 592,92 грн. та пені з податку на додану вартість в сумі 2 832,19 грн.;

- зобов'язання Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби вивести з картки особового рахунку Приватного Підприємства «Наш Келих» податкові зобов'язання з пені по податку на прибуток в сумі 592,92 грн. та пені з податку на додану вартість в сумі 2 832,19 грн.;

- визнання неправомірними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по погашенню пені з податку на додану вартість в сумі 2832,19 грн. за рахунок платіжного доручення від 29 листопада 2012 року №2556 на суму 26406 грн. (ПДВ за жовтень 2012 р., декларація з податку на додану вартість від 19 листопада 2012 року №9072616753).

- визнання неправомірними дій Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по погашенню пені з податку на прибуток в сумі 592,92 грн.: 16 січня 2013 року за рахунок переплати ПП «Наш Келих» на суму 60 грн. та 13 лютого 2013 року за рахунок платіжного доручення №317 на суму 14190 грн.

В обґрунтування позову зазначено наступне:

- позивач оскаржив до суду податкові повідомлення-рішення №0001472303 та №0001462303 від 10.09.2012 року, отже, сума штрафу в розмірі 680 грн. не є узгодженим податковим зобов'язанням;

- дії відповідача про визнанню за позивачем податкового боргу станом на 27.09.2012 року на підставі податкового повідомлення-рішення №0001472303 від 10.09.2012 року, формування і направлення податкової вимоги №1581 від 28.09.2012 року є неправомірними, оскільки, починаючи з 19.09.2012 року розпочалась процедура оскарження рішення контролюючого органу;

- 12.08.2011 року відповідачем за наслідками планової виїзної перевірки складено акт перевірки №1820/232/355544187, на підставі якого 19.08.2011 року податковими повідомленнями-рішеннями донараховано податок на додану вартість та податок на прибуток підприємств, проте донараховані суми грошових зобов'язань позивачем були своєчасно та добровільно погашені, що відображено в облікових картках, наданих відповідачем;

- оскільки нарахування податкового боргу щодо пені є неправомірним, погашення пені за рахунок грошових коштів, призначених для сплати поточних зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток підприємств є також неправомірним;

- днем настання строку погашення нарахованих 19.08.2011 року зобов'язань, за якими відповідачем нарахована спірна пеня закінчується 29.08.2011 року, отже, пеня за період заниження мала бути нарахована у серпні 2011 року, а не у листопаді 2012 року.

Відповідач проти позову заперечив, зазначив, що

- в картках особових рахунків (КОР) ПП «Наш Келих» ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська здійснено нарахування штрафних (фінансових санкцій) за податковим повідомленням-рішенням від 10.09.2012 року №0001472303 на суму 680 грн. Тобто, станом на 27.09.2012 року в КОР ПП «Наш Келих» обліковувався податковий борг на загальну суму 680 грн.;

- податковою інспекцією на виконання статті 59 Податкового кодексу України сформовано в автоматичному режимі податкову вимогу №1581 від 28.09.2012 року про суму податкового боргу у розмірі 680 грн. та направлено на податкову адресу ПП «Наш Келих»;

- ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська станом на 01.11.2012 року була проведена інвентаризація щодо внесення до АІС «Аудит» інформації про нарахування пені по заниженим податковим зобов'язанням з податку на прибуток та податку на додану вартість засобами АІС «Аудит» за 2011-2012 роки. За наслідками якої, встановлено невнесення до системи нарахування пені за актом документальної перевірки «Наш Келих» від 12.08.2011 року №1820/232/35544187. За даним актом відповідно до підпунктів 129.1.1 абзацу «б», 129.3.1. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України платнику податків нараховано пеню по податку на прибуток в розмірі 592,92 грн. та податку на додану вартість у сумі 2832,19 грн.;

- у зв'язку з тим, що виведення з КОР ПП «Наш Келих» заборгованості з сум штрафу за порушення законодавства про патентування, порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, як таку, що, неузгоджена у зв'язку з оскарженням у судовому порядку фактично відбулося 19.11.2012 року, а донарахування пені по акту документальної перевірки ПП «Наш Келих» від 12.08.2011 року №1820/232/35544187 - 16.11.2012 року, відкликання податкової вимоги не сталося, тому що податковий борг не переривався.

В судовому засіданні представник Державної податкової служби у Дніпропетровській області проти позову заперечив, зазначив, що пеня правомірно нарахована на підставі підпункту 129.1.2. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представники сторін, третьої особи підтримали обрані правові позиції.

23 січня 2012 року судом відкрито провадження в адміністративній справі. З метою витребування розрахунку пені та доказів по справі провадження у справі зупинялось з 19.02.2013 року до 27.02.2013 року, 28.02.2013 року до 20.03.2013 року.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

З матеріалів справи вбачається, що спірні правовідносини позивача та відповідачів виникли за результатами двох перевірок, які проведені в серпні 2011 року та в серпні 2012 року, та за результатами нарахування пені внаслідок проведеної інвентаризації щодо внесення до АІС «Аудит» інформації про нарахування пені.

Так, на підставі акту перевірки №003201 від 01.08.2012 року ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська 10.09.2012 року винесла податкові повідомлення-рішення:

- №0001472303, яким на підставі пункту 4 статті 17 Закону України «Про реєстратори розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання застосовано штраф в розмірі 680 грн. (а.с.158);

- №0001462303, яким на підставі пункту 1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за неоприбуткування у касах готівки застосовано штраф у розмірі 201241,35 грн. (а.с.159).

За поясненнями позивача, що не заперечувалось представником відповідача, вказані податкові повідомлення-рішення одержані особисто посадовими особами ПП «Наш Келих» у день їх винесення 10.09.2012 року.

Відповідно до пункту 57.3. статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1. - 54.3.6. пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

18.09.2012 року позивач звернувся з позовом до суду про скасування податкових повідомлень-рішень №0001472303 та №0001462303 від 10.09.2012 року (а.с.160).

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.09.2012 року відкрито провадження в адміністративній справі №2а/0470/11084/12.

20.09.2012 року позивач листом вихідний №117 повідомив відповідача про відкриття провадження у справі та надав копію ухвали від 19.09.2012 року по справі №2а/0470/11084/12. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі №2а/0470/11084/12 від 17.10.2012 року позов ПП «Наш Келих» про скасування податкових повідомлень-рішень №0001472303 та №0001462303 від 10.09.2012 року задоволено, на час розгляду цієї справи доказів набрання законної сили вищевказаним судовим рішенням не надано.

Згідно із пунктом 56.18. статті 57 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до підпункту 14.1.175. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України податковий борг це сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Проте, з роздрукування зворотного боку облікової картки платника ПП «Наш Келих» за платежем «штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій» вбачається, що 27.09.2012 року в обліковій картці здійснено запис про донарахування штрафних санкцій за актом поточного року рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001472303 від 17.09.2012 року на суму 680 грн. та збільшення боргу/недоїмки на вказану суму.

28 вересня 2012 року відповідачем складена податкова вимога №1581, згідно якої станом на 28 вересня 2012 року сума податкового боргу платника податків за узгодженими грошовими зобов'язаннями становить 680 грн., направлена поштовим зв'язком вимога не вручена та повернулась відправнику за закінченням строку зберігання (а.с.75).

В судовому засіданні представник відповідача зазначив, що станом на 27.09.12 року за ПП «Наш Келих» обліковувався податковий борг на суму 680 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0001472303 від 10.09.2012 року, отже, подальше винесення 28.09.2012 року податкової вимоги №1581 в автоматичному режимі здійснено правомірно.

Надаючи оцінку доводам позивача про протиправність дій по визнанню станом на 27 вересня 2012 року грошового зобов'язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 10 вересня 2012 року №0001472303 на суму 680 грн. податковим боргом, та як наслідок таких дій, протиправність винесеної 28 вересня 2012 року податкової вимоги №1581, суд вважає їх обґрунтованими, а позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню в зазначеній частині.

Судом встановлено, що відповідач 20.09.2012 року був повідомлений про відкриття судом 19.09.2012 року провадження в адміністративній справі №2а/0470/11084/12, предметом оскарження в якій були спірні податкові-повідомлення рішення, у тому числі від 10 вересня 2012 року №0001472303 на суму 680 грн., отже, зазначена сума грошового зобов'язання не була узгоджена станом на 27.09.2012 року, проте, у вказаний день відповідач збільшив суму недоїмки в картці обліку, що мало наслідком помилкове винесення податкової вимоги.

Доводи відповідача про знаходження відомостей про оскарження податкових повідомлень-рішень в іншому відділі податкової інспекції, що унеможливило своєчасну перевірку факту узгодження грошового зобов'язання, суд не вважає обґрунтованим посиланням на правомірність визнання зобов'язання узгодженим та винесення податкової вимоги, оскільки спірне грошове зобов'язання у вказані дати фактично не було узгоджено.

Розглядаючи інші позовні вимоги, суд вважає їх такими, що підлягають частковому задоволенню, з огляду на наступне.

12.11.2012 року позивач звернувся з листом вихідний №136 до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про надання роз'яснення підстав нарахування ПП «Наш Келих» податкового боргу.

22.11.2012 року відповідач надав відповідь вихідний №30568/10/19-046, в якому зазначив, що податковий борг виник у зв'язку з несплатою пені у сумі 592,92 грн. по податку на прибуток та пені у сумі 2 832,16 грн. по податку на додану вартість.

За поясненнями представника Державної податкової служби у Дніпропетровській області було проведено інвентаризацію щодо внесення до АІС «Аудит» інформації про нарахування пені, за наслідками якої встановлено невнесення до АІС «Аудит» нарахування пені за актом документальної перевірки від 12.08.2011 року №1820/232/35544187.

За результатами проведеної інвентаризації ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська здійснено донарахування в облікових картках позивача пені за актом документальної перевірки від 12.08.2011 року №1820/232/35544187, зокрема, донараховано пеню по податку на прибуток у сумі 592,92 грн. та податку на додану вартість у сумі 2832,19 грн.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі акту перевірки від 12.08.2011 року №1820/232/35544187 податковою інспекцією 19.08.2011 року винесені податкові повідомлення-рішення:

- №0000972305, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 23041 грн., у тому числі за основним платежем 23040 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 грн. (а.с138);

- №0000982305, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на суму 75336 грн., у тому числі за основним платежем 75033 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 грн. (а.с141).

Зазначені податкові повідомлення-рішення отримано особисто посадовою особою платника податків 19.08.2011 року, що підтверджено представником у судовому засіданні.

В судовому засіданні сторони зазначили, що вищевказані податкові повідомлення-рішення не були оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З облікової картки платника податків ПП «Наш Келих» з податку додану вартість за 2011 рік станом на 31.12.2011 року вбачається проведення податковим органом наступних записів (а.с.86):

- 29.08.2011 року [24407.00] збільшено переплату платіжне доручення №2306 від 29.08.2011 року, розмір поточної переплати складає 207831,20 грн.;

- 29.08.2011 року проведено запис, згідно якого 19.08.2011 року в розмірі [23040] грн. донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення №0000982305 від 19.08.2011 року, сума переплати 207831,20 грн.;

- 29.08.2011 року проведено запис, згідно якого 19.08.2011 року в розмірі [3] грн. донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення №0000982305 від 19.08.2011 року, сума переплати 207831,20 грн.

В судовому засіданні позивач пояснив, що донараховані суми ПДВ були включені у податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2011 року, на донараховану суму зменшено від'ємне значення з ПДВ, що в оперативному обліку відображено 30.09.2011 року, відповідач пояснив, що погашення податкового боргу за рахунок наявної переплати податкової інспекцією не здійснювалось.

Відповідачем у 2012 році в обліковій картці платника податків ПП «Наш Келих» з ПДВ проведено наступні записи (а.с.81):

- 16.11.2012 року проведено запис, згідно якого 19.08.2011 року в розмірі [0,00] грн. донараховано в поточному році основного платежу за актом перевірки минулого року податкове повідомлення-рішення №000*982305 від 19.08.2011 року, розмір переплати 0,98 грн.;

- 16.11.2012 року [2832,19] грн. нараховано пені (підпункт 129.1.2 статті 129 ПКУ) податкове повідомлення-рішення №000*982305 з 19.08.2011 по 19.08.2011 на податкове повідомлення-рішення №000*982305 від 19.08.2011 року, розмір переплати 0,98 грн.;

- 29.11.2012 року зараховано 29.11.2012 року [26406.00] сплата суми грошового зобов'язання платіжне доручення №2556 від 29.11.2012 року, розмір переплати 0,98 грн.;

-29.11.2012 року [2832,19] грн. зменшено боргу по пені КОР нарахованої у поточному році податкове повідомлення-рішення №000*982305 з 19.08.2011 по 04.02.2013 на платіжне доручення №2556 від 29.11.2012 року;

-29.11.2012 року [23573,81] збільшено переплату платіжне доручення №2556 від 29.11.2012 року.

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що податковий орган в оперативному обліку рахує у якості пені суму в розмірі 2832,19 грн. та погасив зазначену суму пені поточними платежами, продовжує враховувати суму податкового боргу у зазначеному розмірі при проведенні поточних розрахунків платника податків.

З облікової картки платника податків ПП «Наш Келих» з податку на прибуток підприємств за 2011 рік станом на 31 грудня 2011 року вбачається проведення податковим органом наступних записів:

- 19.08.2011 року розмір переплати складає 20001,00 грн.;

- 29.08.2011 року зараховано [3100] грн. платіжним дорученням №2310 від 29.08.2011 року;

- 29.08.2011 року на [3100] грн. збільшено переплату, яка склала 23101,00 грн.;

- 29.08.2011 року проведено запис, згідно якого 19.08.2011 року в розмірі 23040 грн. донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення №0000972305 від 19.08.2011 року, сума переплати 23101 грн.;

- 29.08.2011 року зменшено переплату на суму [20001,00] грн., платіжне доручення №2180 по податковому повідомленню-рішенню №0000972305 від 19.08.2011 року, переплата 3100 грн.;

- 29.08.2011 року зменшено переплату на суму [3039,00] грн., платіжне доручення №2310 по податковому повідомленню-рішенню №0000972305 від 19.08.2011 року, переплата 61 грн.;

- 29.08.2011 року проведено запис, згідно якого 19.08.2011 року в розмірі 1 грн. донараховані штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) податкове повідомлення-рішення №0000972305 від 19.08.2011 року, сума переплати 61 грн.;

- 29.08.2011 року зменшено переплату на суму [1,00] грн., платіжне доручення №2310 по податковому повідомленню-рішенню №0000972305 від 19.08.2011 року, переплата 60 грн.

З наданого податковим органом роздрукування облікової картки платника податків вбачається погашення 29.08.2011 року за рахунок наявної переплати суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств, нарахованого податковим повідомленням-рішенням №0000972305 від 19.08.2011 року в сумі 23041 грн.

16.11.2012 року відповідачем в обліковій картці платника податків ПП «Наш Келих» з податку на прибуток підприємств проведено наступні записи (а.с.92):

- 16.11.2012 року проведено запис, згідно якого 19.08.2011 року в розмірі [0,00] грн. донараховано в поточному році основного платежу за актом перевірки минулого року податкове повідомлення-рішення №000*972305 від 19.08.2011 року, розмір переплати 51074 грн.;

- 16.11.2012 року [592,92] грн. нараховано пені (підпункт 129.1.2 статті 129 ПКУ) податкове повідомлення-рішення №000*972305 з 19.08.2011 по 19.08.2011 на податкове повідомлення-рішення №000*972305 від 19.08.2011 року.

Відповідач на вимогу суду надав зворотній бік облікової картки платника податку на прибуток, згідно якого станом на початок 2013 року рахувався залишок заборгованості з пені в розмірі 592,92 грн., та проведені наступні записи (а.с.89):

- 16.01.2013 року зараховано 14190,00 грн. грошове зобов'язання за платіжним дорученням №2947 від 16.01.2013 року, наявна переплата 60,00 грн., залишок пені 592,92 грн.;

- 16.01.2013 року на суму [592,92] грн. зменшено боргу по пені, нарахованої у минулих роках по податковому повідомленню-рішенню №000*972305 з 19.08.2011 року по 04.02.2013 року на платіжне доручення №2947 від 16.01.2013 року;

- 16.01.2013 року на суму 13597,08 грн. збільшено переплату по особовому рахунку;

- 28.01.2013 року зараховано 14190,00 грн. сплачених платіжним дорученням №71 шляхом перерахування з одного бюджетного рахунку на інший, зменшено переплату на 60 грн., зменшено переплату на 13597,08 грн.;

- 28.01.2013 року на суму 532,92 грн. збільшено недоїмку в розмірі 532,92 грн.

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що податковий орган в оперативному обліку рахує у якості пені суму в розмірі 592,92 грн. та погасив суму пені поточними платежами, продовжує враховувати суму податкового боргу у зазначеному розмірі при проведенні поточних розрахунків платника податків.

На вимогу суду представник відповідача надав письмовй розрахунок спірної пені за актом перевірки від 12.08.2011 року №1820/232/35544187, з якого вбачається нарахування пені на підставі підпункту 129.1.2. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України, зокрема:

- пені з ПДВ в розмірі 2832,19 грн. за періоди з 01.03.2011 року по 19.08.2011 року на суму заниження 10272 грн., з 31.03.2011 року по 19.08.2011 року на суму заниження 46147 грн., з 01.05.2011 року по 19.08.2011 року на суму заниження 18614 грн.;

- пені з податку на прибуток підприємств в розмірі 592,92 грн. за періоди з 31.05.2011 року по 19.08.2011 року на суму заниження 23040 грн.

В судовому засіданні представник відповідача не зміг пояснити здійснений розрахунок.

Вирішуючи спір про правомірність нарахування пені суд виходить із наступного.

Відповідно до підпункту 129.1.2. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (підпункту 129.3.1. пункту 129.3. статті 129 Податкового кодексу України).

Заниження податкових зобов'язань встановлено актом перевірки від 12.08.2011 року №1820/232/35544187 (а.с.104-133).

Так, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.04.2008 року по 31.03.2011 року встановлено його заниження у сумі 23040 за І квартал 2011 року в результаті допущених порушень податкового законодавства.

В основній звітній декларації за І квартал 2011 року від 05.05.2011 року №9002801899 платник податку визначив об'єкт оподаткування у ряд. 08 декларації 119114 грн., за результатами перевірки вказаний показник встановлений в розмірі 211274 грн., що призвело до відхилень об'єкту оподаткування на суму 92160 грн., та відповідно заниження суми податку на прибуток підприємств в розмірі 23040 (а.с.114-115, 132; аркуші акта перевірки 22-23, 58).

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.04.2008 року по 31.03.2011 року встановлено його заниження за січень 2011 року в сумі 10272 грн., декларація від 21.02.2011 року №90000602145; за лютий 2011 року в сумі 46147 грн., декларація від 18.03.2011 року №9001310120; за березень 2011 року в сумі 18614 грн., декларація від 19.04.2011 року №9002156192 (а.с.125, 132; аркуш акта перевірки 44, 58).

Порядок ведення органами державної податкової служби обліку нарахування та погашення пені, що справляється з платників податків у зв'язку із несвоєчасним погашенням узгодженого грошового зобов'язання, та пені на податкове зобов'язання, нараховане контролюючим органом у разі виявлення його заниження, визначений «Інструкцією про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби», затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 17.12.2010 року №953, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27 грудня 2010 року за №1350/18645 (далі - Інструкція №953).

Згідно підпункту 2.1.2 пункту 2.1, пункту 2.7. Інструкції №953 пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження), із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження. Приклад нарахування пені наведено у додатку 2.

Надаючи оцінку розрахунку пені, наведеного відповідачем, суд визначає його помилковість, оскільки вирішальними для такого розрахунку є період заниження - кількість днів, протягом яких тривало заниження податкового зобов'язання. Визначення такого періоду залежить від дати початку періоду заниження та дати закінчення періоду заниження.

З аналізу підпункту 129.1.2. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України, вбачається, що початок періоду заниження податкового зобов'язання співпадає із днем настання строку погашення податкового зобов'язання, того податкового періоду, у якому платником податків допущено заниження такого зобов'язання.

Суд зазначає, що визначені відповідачем дати початку відліку періоду заниження (01.03.2011 року, 31.03.2011 року, 01.05.2011 року з ПДВ та 31.05.2011 року з податку на прибуток підприємств) не є днями настання строку погашення податкових зобов'язань за відповідні періоди.

Також, дата 19.08.2011 року є днем винесення податкових повідомлень-рішень, та не є датою закінчення періоду заниження податкових зобов'язань.

При перевірці в судовому засіданні наданого відповідачем розрахунку встановлено, що вказана відповідачем сума пені не відповідає сумі, розрахованої виходячи із наведених відповідачем періодів заниження податкових зобов'язань.

День настання строку погашення податкового зобов'язання визначається з урахуванням пункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України, відповідно до якого платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Граничний строк подання декларації визначається з врахуванням вимог підпунктів 49.18.1., 49.18.2. пункту 49.18. статті 49 Податкового кодексу України, згідно яких податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

- календарному кварталу - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

При розрахунку граничних строків подання декларації належить також враховувати умови пункту 49.20. статті 49 Податкового кодексу України, згідно якого, якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

В розглянутому випадку граничні строки подання декларацій:

- з податку на додану вартість: за січень 2011 року - 21.02.2011 року (понеділок); за лютий 2011 року - 21.03.2011 року (понеділок); за березень 2011 року - 20.02.2011 року (середа).

- з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року - 10.05.2011 року (вівторок).

День настання строку погашення податкового зобов'язання:

- з податку на додану вартість: за січень 2011 року - 03.03.2011 року (четвер); за лютий 2011 року - 01.04.2011 року (п'ятниця); за березень 2011 року - 04.05.2011 року (середа).

- з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року - 20.05.2011 року (п'ятниця).

Відповідно до прикладу розрахунку пені згідно підпункту 129.1.2. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України, наведеному у додатку 2 до Інструкції №953, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу та останнім днем періоду заниження податкового зобов'язання є день, що передує погашенню такого зобов'язання.

В розглянутому випадку суд визначив останній день настання строку добровільного погашення податкового зобов'язання, оскільки саме в цей день платник податків має самостійно сплатити суми податку за відповідний період, вживши заходи до недопущення заниження такого зобов'язання.

Як зазначалось вище, винесені 19 серпня 2011 року на підставі акту перевірки від 12 серпня 2011 року №1820/232/35544187 податкові повідомлення-рішення №0000972305 та №0000982305 отримані платником податків 19 серпня 2011 року, отже пеня нараховується за весь період заниження по 28.08.2011 року включно.

Частиною 2 пункту 87.1. статті 87 Податкового кодексу України встановлено, що сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) до відповідних бюджетів.

На підставі вищевказаної норми, 29.08.2011 року податковий орган в обліковій картці за рахунок наявної переплати здійснив погашення податкового боргу з податку на прибуток підприємств в розмірі 23041 грн., при цьому не здійснив зменшення переплати, яка дорівнювала на 29.08.2011 року 207831,20 грн., в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість на суму 75036 грн. Наведене неналежне ведення оперативного обліку могло привезти до порушень прав платника податків, оскільки податковий орган мав діяти добросовісно, розсудливо, своєчасно та пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав інтересів платника податків та цілями, на досягнення яких спрямоване така дія (бездіяльність).

З огляду на викладене суд вважає справедливим нарахування спірної пені за період заниження до 28.08.2011 року включно.

Нарахування пені на підставі підпункту 129.1.2. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України в розглянутому випадку здійснюється за періоди заниження:

- з податку на додану вартість: за звітний (податковий) період січень 2011 року період заниження з 03.03.2011 року по 28.08.2011 року - 179 днів; за звітний (податковий) період лютий 2011 року період заниження з 01.04.2011 року по 28.08.2011 року - 150 днів; за звітний (податковий) період березень 2011 року період заниження з 04.05.2011 року по 28.08.2011 року - 117 днів;

- з податку на прибуток підприємств: за звітний (податковий) період І квартал 2011 року період заниження з 20.05.2011 року по 28.08.2011 року - 101 день.

Відповідно до додатку 2 до Інструкції №935 сума пені розраховується за такою формулою: Y = (S заниження х К днів / 100% х U НБУ х 1,2) / R, де: S - знак суми; Y - сума пені, що нараховується на суму заниження податкового зобов'язання (завжди округлюється до другого знака після коми); S заниження - фактично занижена сума податкового зобов'язання; К днів - кількість днів заниження; U НБУ - облікова ставка Національного банку України, що діяла на день заниження податкового зобов'язання; 1,2 - коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120% річних U НБУ; R - кількість днів у календарному році.

На день заниження податкових зобов'язань постановою Національного банка України від 09.08.2010 року №377 облікова ставка встановлено у розмірі 7,7500%.

Нарахування пені з податку на додану вартість: за січень 2011 року складає 468,49 грн. = ((10272 грн. х 179 / 100% х 7,75 % х 1,2) /365); за лютий 2011 року складає 1763,70 грн. = ((46147 грн. х 150 / 100% х 7,75 % х 1,2) /365); за березень 2011 року складає 559,64 грн. = ((18614 грн. х 117 / 100% х 7,75 % х 1,2) /365), що разом складає 2791,83 грн.

Нарахування пені з податку на прибуток підприємств: за І квартал 2011 року складає 592,92 грн. = ((23040 грн. х 101 / 100% х 7,75 % х 1,2) /365).

З огляду на викладене, податковим органом здійснено зайве нарахування частини пені з податку на додану вартість в розмірі 40,36 грн. = 2832,19 грн. - 2791,83 грн., та правомірне нарахування пені з податку на прибуток підприємств в розмірі 592,92 грн.

Наведене свідчить про обґрунтованість заявлених позовних вимог в частині нарахованої відповідачем пені з податку на додану вартість в розмірі 40,36 грн.

Поряд з цим, надаючи оцінку доводам позивача про те, що відповідач мав право нарахувати згідно підпункту 129.1.2. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України пеню тільки в день настання строку погашення податкового зобов'язання - 29.08.2011 року, а не 16.11.2012 року, як підставу задоволення позову у цій частині, суд зазначає, що наведена норма встановлює дату з якої пеня нараховується як дата відліку періоду, та не встановлює пресічну дату вчинення податковою інспекцією дії по нарахуванню пені на підставі вказаної норми.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства «Наш Келих» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача Державна податкова служба у Дніпропетровській області, про визнання дій протиправними, визнання протиправною та скасування податкової вимоги, скасування суми податкового боргу, зобов'язання вчинити певні дії та визнання дій неправомірними - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по визнанню станом на 27 вересня 2012 року грошового зобов'язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 10 вересня 2012 року №0001472303 на суму 680 грн. податковим боргом.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 28 вересня 2012 року №1581, винесену Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по нарахуванню 16 листопада 2012 року в обліковій картці платника податків Приватного підприємства «Наш Келих» з податку на додану вартість частини пені по податку на додану вартість в розмірі 40,36 грн.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по визнанню частини пені по податку на додану вартість в розмірі 40,36 грн. податковим боргом Приватного підприємства «Наш Келих».

Скасувати суму податкового боргу Приватного підприємства «Наш Келих» з пені по податку на додану вартість в розмірі 40,36 грн.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби вивести з картки особового рахунку Приватного Підприємства «Наш Келих» податкові зобов'язання з пені по податку на додану вартість в сумі 40,36 грн.

Визнати неправомірними дії Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби по погашенню в обліковій картці платника податків Приватного підприємства «Наш Келих» пені з податку на додану вартість в сумі 40,36 грн. за рахунок грошових коштів, що надійшли згідно платіжного доручення від 29 листопада 2012 року №2556.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 2 квітня 2013 року.

Суддя І.О. Верба