Постанова № 30281364, 20.03.2013, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 березня 2013 р. Справа № 2a-1870/8217/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Павлічек В.О.,

суддів - Шевченко І.Г., Кунець О.М.,

за участю секретаря судового засідання - Дикач О.О.,

представника позивача - Капустина Д.О.,

представника відповідача - Сумцова С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом дочірнього підприємства "Завод обважнених бурильних та ведучих труб" до Державної податкової інспекції у м. Сумах про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Дочірнє підприємство «Завод обважнених бурильних та ведучих труб» звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 №0003701510/43889.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що ДПІ у м. Сумах проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Дочірнього підприємства «Завод обважнених бурильних та ведучих труб» за 1 півріччя 2012 року, за наслідками якої складено акт від 31.08.2012 № 2531/30991664/15-1/352. В акті перевірки відповідач зазначив, що перевіркою встановлено порушення позивачем абз. 4, 5 п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України.

На підставі Акту перевірки Відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 № 0003701510/43889, згідно якого донараховано податок на прибуток у розмірі 5 068 916 гривень та штрафних санкцій у розмірі 2 534 458,00 гривень.

Позивач не погоджується з висновком відповідача викладеному в акті перевірки, а прийняте рішення, вважає незаконним та таким що підлягає скасуванню, а з огляду на наступне.

Відповідачем при проведенні перевірки не враховано, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування, а тому положення п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України щодо особливостей застосування п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України у 2012-2015роках, не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними паперами.

Позивач зазначає, що порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами не є ідентичними за своєю економічною сутністю. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечував та просив у задоволенні позову відмовити виходячи з наступного.

Під час проведення камеральної перевірки було встановлено порушення порядку заповнення позивачем податкової звітності з податку на прибуток.

Відповідач стверджує, що позивачем в порушення абзацу 4 пункту 153.8 ст. 153, пункту 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень було невірно відображено суму від'ємного фінансового результату від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами по рядку 1.3 додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року в розмірі 32 183 592 грн., а по рядку 3.3 від'ємного фінансового результату від операцій з векселями у розмірі 15 132 861 грн. Внаслідок завищення позивачем від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами, ним було занижено доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, отримані ( нараховані) платником податку.

Порушення позивачем порядку відображення від'ємного фінансового результату попереднього звітного ( податкового) періоду від операцій з цінними паперами призвело до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року на 5 068 916 грн.

Суд, заслухавши представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Сумах було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Дочірнього підприємства «Завод обважнених бурильних та ведучих труб» за звітний податковий період - 1 півріччя 2012 року, за наслідками якої складено акт від 31.08.2012 № 2531/30991664/15-1/352 (а.с. 13 - 14).

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 № 0003701510/43889 (а.с. 12), яким донараховано позивачу грошове зобов»язання з податку на прибуток у розмірі 5 068 916 гривень та штрафних санкцій у розмірі 2 534 458,00 гривень всього на загальну суму 7 603 374,00 гривень.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме, невірно відображено суму від'ємного фінансового результату від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, що призвело до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року на 5 068 916 грн.

З матеріалів справи суд вбачає, що згідно податкової звітності з податку на прибуток за підсумками фінансово-господарської діяльності 2011 року в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток позивачем задекларовано збиток від операцій з цінними паперами по ряд.1 додатка ЦП у сумі 32 183 592 гривень, по р.3 додатка ЦП у сумі 15 132 861 гривень (а.с.20-23).

В той же час, за даним камеральної перевірки від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами по ряд. 1.3 повинен складати 8 045 898 гривень (32 183 592 х 25 %) замість вказаних 32 183 592 гривень, від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду від операцій з векселями по ряд.3.3 повинен складати 3 783 15 гривень (15 132 861 х 25%) замість вказаних 15 132 861 гривні.

В зв'язку з зазначеним податковим органом в акті перевірки зроблено висновки про порушення позивачем вимоги абз.4,5 п.153.8 ст.153, п.150.1 ст. 150, п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України щодо врахування у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012р.) лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу.

Суд не погоджується з зазначеними висновками податкового органу та вважає їх такими що не відповідають нормам податкового законодавства з огляду на наступне.

Пунктом 153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, передбачено що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.

Відповідно до вказаного пункту, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Відповідно до п. 150.1 ст.150 цього Кодексу, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як свідчать обставини справи, на виконання вказаних вимог Податкового кодексу України, позивач включив від'ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що відбулись до 01.01.12р., у витрати (за операціями з цінними паперами) першого кварталу 2012р. у повному обсязі.

Законом України від 24.05.2012, № 4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм", на який посилається відповідач, законодавець вніс зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового Кодексу України та передбачив лише особливі умови перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування, а саме: у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Із системного аналізу п. 153.8 ст. 153 та п. 1 ст.150 Податкового Кодексу України вбачається, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, суд вважає, що відповідач не врахував, що вказана норма встановлює обмеження лише щодо перенесення спільного від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилось станом на 01.01.2012р. При цьому, негативний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Це різні за своєю економічною суттю поняття. Вказане обмеження не може застосовуватись до від'ємного фінансового результату від торгівлі цінними паперами, оскільки до його складу входять витрати на придбання цінних паперів (тобто вартості нереалізованих цінних паперів).

Виходячи з змісту норм Податкового Кодексу України, лише в разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Враховуючи норми статті 134 Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПКУ, включається до доходів у Декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є нічим іншим, як витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Так, відповідно до останнього абзацу Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої Наказом ДПС України від 21.12.12р. №1160, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012.

Таким чином, обмеження щодо врахування збитків застосовується лише до від'ємного значення, яке не містить витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

Відповідно, витрати на придбання цінних паперів, які були придбані в попередніх податкових періодах та не реалізовані станом на 01.01.2012, враховуються в рядку «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток банку в наступних податкових періодах у повному обсязі, що і мало місце в спірному випадку.

Отже, виходячи з викладеного вище, суд доходить висновку про те що позовні вимоги є обґрунтованим та підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов дочірнього підприємства "Завод обважнених бурильних та ведучих труб" до Державної податкової інспекції у м. Сумах про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах від 18 вересня 2012 року № 0003701510/43889.

Стягнути з Державного бюджету України (шляхом безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень Державної податкової існпекції у м. Сумах) на користь дочірнього підприємства "Завод обважнених бурильних та ведучих труб" (вул. Комарова, 2, м. Суми, код 30991664, р/р 26000241362700 в ПАТ "УкрСіббанк" м. Харків, МФО 351005, код 09807750) судовий збір в сумі 2146,00 грн. (дві тисячі сто сорок шість грн. 00 коп.)

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено 25 березня 2013 року.

Головуючий суддя (підпис) В.О. Павлічек

суддя (підпис) І.Г. Шевченко

суддя (підпис) О.М. Кунець

З оригіналом згідно

Суддя В.О. Павлічек