Постанова № 30229671, 01.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2013 р. Справа № 804/534/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Конєвої С.О.

при секретарі судового засідання: Троценко О.О.

за участю представників сторін:

від позивача: Метла К.О.

від відповідача: Єрмакова С.В.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРЕНДЛЗ» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 29.08.2012р. № 0094941501, -

ВСТАНОВИВ:

10.01.2013р. Товариство з обмеженою відповідальністю «КРЕНДЛЗ» звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби та просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.08.2012р. № 0094941501 відповідача в повному обсязі.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що висновок, зроблений податковим органом в акті перевірки від 14.08.2012р. про те, що позивачем у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012р. невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду (рядок 01.3) у сумі 8 692 250грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012р. у сумі 2 173062грн. у зв'язку з чим загальна сума завищення збитків від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 01.07.2012р. складає 6 519 188грн. суперечить та не відповідає вимогам податкового законодавства, змінює облікову політику оподаткування з цінними паперами та порушує права позивача, оскільки врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить нормі п. 153.8 ст.153 Податкового кодексу України та Прикінцевим положенням Податкового кодексу України якими передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємства за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів. З огляду на викладене, позивач вважає, що зміни, які внесено до п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень Податкового кодексу України щодо застосування п. 150.1 ст. 150 відноситься тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечує, у судовому засіданні та у письмових запереченнях на позов просить відмовити в задоволенні позову повністю посилаючись на те, що висновки, викладені в акту перевірки є законними та обґрунтованими, а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню, оскільки позивачем було порушено абз.5 п.153.8 ст. 153, п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, завищено обсяг збитків від операцій з акціями, та з іншими, ніж цінні папери корпоративними правами за 1 півріччя 2012р., всього у сумі 5 144 550,00грн., у зв'язку з невірним відображенням у додатку до декларації від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами попереднього звітного року, у зв'язку з чим, вищезазначене призвело до заниження податку на прибуток всього у сумі 288 674,00грн., у тому числі за 1 півріччя 2012р. у зазначеному розмірі. Зазначені порушення були зафіксовані в акті від 14.08.2012р. №1581/151/34496913, за результатами розгляду якого ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.08.2012р. №0094941501 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 360842, 00грн. Позивачем у додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012р. задекларовано: збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 5144550, 00грн.(рядок 1 додатку); доходи звітного (податкового) періоду у сумі 31242700, 00грн.(рядок 1.1 додатку); витрати звітного (податкового) періоду у сумі 27695000, 00грн. (рядок 1.2 додатку); від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 8692250, 00грн. (рядок 1.3 додатку). Відповідно до показника рядку 1 додатку ЦП за ІІ-ІV квартали 2011р. збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами складає 5144550, 00грн. При цьому, показник від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду в рядку 1.3 додатку ЦП за І півріччя 2012р. підприємством відображено у розмірі 8692250, 00грн. В результаті вищевикладеного, позивачем фактично завищено від'ємний фінансовий результат за 1 півріччя 2012р. у розмірі 6519188грн., сформованого за рахунок неправомірного віднесення обсягу витрат у повному обсязі до додатку ЦП (до декларації про прибуток підприємства), за І півріччя 2012р, що в свою чергу, призвело до заниження податку на прибуток за відповідний період.

В судовому засіданні оголошувалася перерва до 01.03.2013р.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КРЕНДЛЗ» зареєстровано як юридична особа за адресою: 49055, м.Дніпропетровськ, вул.Будівельників, б. 34, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру від 15.08.2012р.(а.с.25).

20.07.2012р. позивачем засобами електронного зв'язку була подана податкова декларація з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012р., яка була прийнята податковим органом, що підтверджується відповідними копіями квитанцій.(а.с. 45-50).

Позивачем у додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012р. задекларовано: збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 5144550,00грн.(рядок 1 додатку); доходи звітного (податкового) періоду у сумі 31242700,00грн.(рядок 1.1 додатку); витрати звітного (податкового) періоду у сумі 27695000, 00грн. (рядок 1.2 додатку); від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 8692250, 00грн. (рядок 1.3 додатку). Відповідно до показника рядку 1 додатку ЦП за ІІ-ІV квартали 2011р. збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами складає 5144550, 00грн. При цьому, показник від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду в рядку 1.3 додатку ЦП за І півріччя 2012р. підприємством відображено у розмірі 8692250, 00грн.(а.с. 45-47).

14.08.2012р. Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська була проведена камеральна перевірка податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «КРЕНДЛЗ» з податку на прибуток за податковий період - І півріччя 2012р.

За результатами вказаної перевірки ДПІ було складено акт від 14.08.2012р. №1581/151/34496913 за висновками якого встановлено порушення позивачем п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме: Товариством з обмеженою відповідальністю «КРЕНДЛЗ» у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012р. (№9049152943 від 20.07.2012р.) невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3) у сумі 8 692 250грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012р. у сумі 2 173 062грн. Таким чином загальна сума завищення збитків від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами на 01.07.2012р. складає 6 519 188грн.(а.с. 7 зворот).

За висновками вказаного акту перевірки платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток (у зазначеній податковій звітності) на 288 674грн.(а.с. 8).

В подальшому, 29.08.2012р. податковим органом на підставі вищевказаного акту перевірки від 14.08.2012р. було прийнято податкове повідомлення-рішення №0094941501, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем у розмірі 288674грн. та застосовано штрафну санкцію у сумі 72168грн.(а.с. 12).

Не погоджуючись з висновками в акті перевірки від 14.08.2012р. №1581/151/34496913 позивач подав заперечення до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська та скарги до Державної податкової служби у Дніпропетровській області та до Державної податкової служби України, за результатами розгляду яких вищезазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.(а.с.13-14, 19-20).

Заслухавши представника позивача та представника відповідача, які брали участь у судовому засіданні, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що від'ємний фінансовий результат задекларований позивачем у декларації за І півріччя 2012р. є результатом операцій з цінними паперами, зокрема, простими іменними акціями, які придбані позивачем за договорами купівлі-продажу у період з січня по грудень 2011р.(а.с. 74-101).

Спір між сторонами виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, який передбачає особливості застосування у 2011-2012р.р. приписів ст.150 Податкового кодексу України та визначає порядок визначення податку на прибуток.

Пункт 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України визначає, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими ніж цінні папери корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податків за результатами такого звітного періоду.

Як встановлено судом, за результатами господарських операцій позивача з цінними паперами, що мали місце протягом 2011р., станом на І півріччя 2012р. від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду позивача склав 8 692 250грн.(а.с. 47).

Вказана сума від'ємного фінансового результату за наслідками операцій з цінними паперами в повному розмірі відображена позивачем в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012р., яка була надана 20.07.2012р.(а.с. 45-50).

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24 травня 2012р. № 4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012р., що враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Так, пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2012р. розрахунок об'єкта оподаткування здійснюється, зокрема, таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011р. 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011р.), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012р., то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому, платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012р. та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011р.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду І півріччя 2012р. та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012р. підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012р. у розмірі 25 % від суми, що виникла станом на 01.01.2012р.

Приписами п. 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

На момент придбання цінних паперів діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до п.п.7.6.1 п.7.6 ст. 7 якого, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесенні (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

При цьому, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв на момент придбання цінних паперів, не містив будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного податкового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Окрім того, слід зазначити, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податку і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012р. № 4834 запроваджено особливий порядок застосування ст. 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012р., що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні ст. 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні п. 153.8 ст. 153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Така ж правова позиція висловлена в листі Верховної Ради України від 10.09.2012р. № 04-39/10-990 щодо відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012-2015 роках.(а.с. 53-54).

Разом з тим, відповідно до п. 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємства за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Як встановлено в судовому засіданні та не спростовано відповідачем, угоди купівлі-продажу цінних паперів, що спричинили вказаних від'ємний фінансовий результат, були укладені між позивачем та його контрагентами у 2011р., тобто до внесення змін до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012р. № 4834, який набрав чинності 12.08.2012р.

Таким чином, будь-яких обмежень щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012р. від операцій з цінними паперами.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтуютьчеся її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а за змістом ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Представник відповідача в ході судового розгляду справи не зміг надати жодних доказів та не навів жодних підстав, які б свідчили про законність та обґрунтованість прийнятого податковою інспекцією податкового повідомлення-рішення від 29.08.2012р. або спростувати надані докази та твердження позивача.

Згідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод і інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За викладеного, суд приходить до висновку, що відповідачем прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення від 29.08.2012р. не у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України та без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), а тому зазначене вище податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить із того, що відповідно до ч. 4 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України у справах, у яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись ст.ст. 2-10, 11, 12, 71, 86, 94, 122, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КРЕНДЛЗ» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 29.08.2012р. № 0094941501- задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.08.2012р. № 0094941501 прийняте Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КРЕНДЛЗ» (49055, м. Дніпропетровськ, вул. Будівельників, 34, код ЄДРПОУ 34496913) - судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2146грн.(дві тисячі сто сорок шість гривень 00 коп.).

Постанова може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги до суду першої інстанції з одночасним направленням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня проголошення постанови або протягом десяти днів з моменту отримання копії постанови відповідно до вимог ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили у порядку та у строки, передбачені ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 06.03.2013р.

Суддя С.О. Конєва