Постанова № 30180734, 20.03.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

20 березня 2013 року 09:17 № 826/1040/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Іщука І.О. при секретарі судового засідання Самаренко Х.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Приватного акціонерного товариства «ДВ СИСТЕМА» до Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва ДПСпро скасування податкового повідомлення-рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501,за участю представників сторін:

від позивача: Кульченко Е.В., який діє на підставі протоколу від 29.04.2010 р. № б/н.

від відповідача: Цюрюпа Д.А., який діє на підставі довіреності від 11.02.2013 р. №1266/9/102-09.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 20 березня 2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено осіб, які брали участь у розгляді справи, з урахуванням вимог частини другої статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України. Під час проголошення вступної та резолютивної частин постанови сторонам роз'яснено зміст судового рішення, порядок і строк його оскарження, а також порядок отримання повного тексту постанови, визначеного статтею 167 Кодексу адміністративного судочинства України.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Приватне акціонерне товариство «ДВ СИСТЕМА» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва до Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва ДПС про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501.

Позовні вимоги мотивовані тим, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі міста Києва ДПС, на підставі хибних висновків акту камеральної перевірки від 10.10.2012 р. № 69/15-01 щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства, прийнято податкове повідомлення-рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501, яким позивачеві визначене грошове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 684 258,00 гривень.

Відповідач проти позову заперечив з огляду на обґрунтованість висновків акту перевірки від 10.10.2012 р. № 69/15-01 та, відповідно, правомірність податкового повідомлення-рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501. Так, відповідачем вказано на заниження позивачем податку на прибуток за І півріччя 2012 р.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією в Печерському районі міста Києва ДПС проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток Приватного акціонерного товариства «ДВ СИСТЕМА» за І півріччя 2012 р.

Перевіркою встановлено, що Приватним акціонерним товариством «ДВ СИСТЕМА» порушено пункт 3, підрозділ 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. № 2755-VІ, завищено від'ємне значення від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у податковій декларації з податку на прибуток в рядку 1 за І півріччя 2012 р. на суму 4 128 771,00 грн. та завищення суми від'ємного значення в рядку 3 додатка до декларації ЦП у розмірі 2 894 661,00 грн., що призвело до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. на суму 547 406,00 грн.

За наслідками перевірки Державною податковою інспекцією у Печерському районі міста Києва ДПС складено акт камеральної перевірки від 10.10.2012 р. № 69/15-01, та винесено податкове повідомлення-рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501, яким визначено грошове зобов'язання в розмірі 684 258,00 грн., в тому числі 547 406,00 - основний платіж, 136 852,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

За наслідками процедури адміністративного оскарження Державною податковою службою в місті Києві ДПС прийнято Рішення від 28.12.2012 р. № 9101/10/12-314, яким скаргу Приватного акціонерного товариства «ДВ СИСТЕМА» залишено без задоволення, а податкове повідомлення - рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501 без змін.

За наслідками повторного адміністративного оскарження, Державною податковою службою України ДПС прийнято Рішення від 02.03.2013 р. № 3478/6/10-1415, яким скаргу Приватного акціонерного товариства «ДВ СИСТЕМА» задоволено, а податкове повідомлення - рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501 скасовано.

Рішення Державної податкової служби України ДПС від 02.03.2013 р. № 3478/6/10-1415, судом отримано лише на стадії дослідження доказів. Натомість, позивач не відмовився від позовних вимог, а підтримав їх в повному обсязі і просить суд визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501.

Разом з тим, позивачем не надано суду оригінал Рішення Державної податкової служби України ДПС від 02.03.2013 р. № 3478/6/10-1415. Відповідач зазначив, що йому невідомі обставини прийняття рішення Державною податковою службою України ДПС від 02.03.2013 р. № 3478/6/10-1415, а тому просив суд відмовити в задоволенні позову. З огляду на зазначене, суд не може приймати цей доказ як належний.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами.

Платники податку визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами протягом такого звітного періоду.

В пункті 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України йде мова про врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, тоді як здійснення обліку від'ємного фінансового результату операцій із цінними паперами здійснюється відповідно до пункту 8 статті 153 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 8 статті 153 Податкового кодексу України платник податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними при їх розміщенні, повторному продажу емітентом чи в результаті внеску до статутного фонду. В свою чергу, якщо протягом звітного періоду доходи від операцій із цінними паперами перевищують витрати, понесені на придбання цінних паперів також виду, то така різниця включається до складу доходів платника податків за відповідний період. В випадку, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статті 150 ПК України.

Тобто, відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами є оподатковуваними операціями особливого виду.

Таким чином, позитивний фінансовий результат операцій із цінними паперами підлягає включенню до складу загального доходу платника податків, який враховується для визначення об'єкта оподаткування, та відповідно до Наказу Міністерства фінансів України № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.09.2011 р. підлягає відображенню в складі декларації на прибуток підприємств коді рядка 03ІД «Інші доходи» та розшифровки Додаток ІД до рядка 03 податкової декларації.

В свою чергу, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами до складу загальних витрат, що враховується для визначення об'єкта оподаткування, не включається та не відображається в декларації із податку на прибуток, а обліковується окремо в Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатку ІД до податкової декларації як розрахунок фінансових операцій. Якщо в результаті розрахунку операцій із цінними паперами виникає від'ємний фінансовий результат, то він відповідно до пункту 8 статті 153 Податкового кодексу України повинен переноситися на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 ПК України.

Тобто, процедура врахування від'ємного фінансового результату за операціями із цінними паперами є аналогічна процедурі, встановленій для урахування від'ємного значення об'єктів оподаткування. Проте, від'ємний фінансовий результат та від'ємне значення об'єкта оподаткування є різними за своєю економічною та юридичною сутністю показниками.

Слід зауважити, що підпунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не встановлено застосування обмеження статті 150 Податкового кодексу України для операцій із цінними паперами та визначення від'ємного фінансового результату по операціям із цінними паперами, а дана норма Податкового кодексу України стосується виключно від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Зі змісту пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, вбачається, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас, пунктом 3 підрозділом 4 Розділом ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України встановлено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012-2015 роках наступним чином:

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Як вбачається з матеріалів справи, дохід Приватного акціонерного товариства «ДВ СИСТЕМА» за 2011 рік згідно податкової декларації на прибуток за І квартал 2011 р. становить 128 601,00 грн., та податкової декларації з податок на прибуток за ІІ-ІV квартал 2011 р. становить 502 852,00 грн., тобто загальний валовий дохід позивача за 2011 р. склав 631 453,00 грн., а відповідно становить менше 1 000 000,00 грн.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податку на прибуток, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду… на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду. Виходячи із даної норми Податкового кодексу України, всі витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними пунктом 8 статті 153 Податкового кодексу України, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах.

Наказом Міністерства фінансів України № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.09.2011 р. встановлено, що витрати, пов'язанні із придбанням цінних паперів відображаються окремо в Додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації як розрахунок фінансових операцій та не включаються в рядок 04 «Витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування» податкової декларації із податку на прибуток підприємств.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат по операціям із цінними паперами не впливає на формування витрат платника податків, а тому не може враховуватися для розрахунку від'ємного значення об'єкта оподаткування. А тому, оскільки «від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами» не є «від'ємним значенням об'єкта оподаткування», то положення підпункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не можуть застосуватися до обліку від'ємного фінансового результату операцій із цінними паперами та інших ніж, цінні папери, корпоративних прав.

Суд оцінивши наявні матеріали справи, зокрема додані позивачем до матеріалів справи копії податкових декларацій з податку на прибуток за 2011 року та за перше півріччя 2012 року, встановив, що позивач відображав від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами саме у Додатках ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатку ІД до податкових декларацій за 2011 та 2012 податкові періоди та не переносив цей від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами до складу витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, передбачених в рядку 04 податкової декларації із податку на прибуток.

А відтак, позивачем дотримані всі вимоги чинного законодавства, тому податкове повідомлення-рішення від 31.10.2012 р. № 0017281501 підлягає скасуванню.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись ст.ст. 69 - 71, 94, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги Приватного акціонерного товариства «ДВ СИСТЕМА» до Державної податкової інспекції в Печерському районі міста Києва ДПС задовольнити.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва ДПС від 31.10.2012 р. № 0017281501, яким визначено грошове зобов'язання в розмірі 684 258,00 грн., в тому числі 547 406,00 - основний платіж, 136 852,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Судові витрати в сумі 2 294,00 гривень (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) гривні 00 коп. присудити на користь Приватного акціонерного товариства «ДВ СИСТЕМА» за рахунок державного бюджету України.

Покласти на відповідний підрозділ Державної казначейської служби України виконання постанови суду в частині стягнення судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції в Печерському районі міста Києва ДПС (01011, м. Київ, вул. Лєскова, 2, код ЄДРПОУ 26088831).

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя І.О. Іщук