Постанова № 30114789, 18.03.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/7844/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2013 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Дубовик Г.В.,

за участі:

представника позивача - Кобелєва О.О., (довіреність від 08.01.2013 року)

представника позивача - Новікової Т.О., (довіреність від 19.02.2013 року)

представника відповідача - Тараненко Р.Ю., (довіреність від 12.12.2012 року)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення від 06.09.2012 року № 0012101501, суд -

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 20 грудня 2012 року звернулося товариство з обмеженою відповідальністю Бізнес центр «Примор'я» з позовними вимогами до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС (далі ДПІ у Приморському районі, відповідач) про скасування податкового повідомлення - рішення від 06.09.2012 року № 0012101501.

Ухвалою суду від 13 лютого 2013 року відповідно до ст. 55 КАС України, суд допустив заміну позивача - товариство з обмеженою відповідальністю Бізнес центр «Примор'я» правонаступником, на товариство з обмеженою відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп» (далі ТОВ «Блек Сі Ріелті Груп», позивач).

В обґрунтування позовних вимог, в позові з посиланнями на приписи ст. 134, 150, 153 ПК України вказано, що ДПІ у Приморському районі, внаслідок проведення камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток позивача, складений акт від 22.08.2012 року № 5064/15-1/32145683. Перевіркою встановлені порушення позивачем п.54.1 ст. 54 ПК України, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України та Наказу МФУ від 28.09.2011 року № 123, в результаті чого: завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 633610 грн. На акт перевірки позивачем подавалося заперечення, однак за рішенням ДПІ у Приморському районі висновки акту перевірки залишені без змін. Позивач отримав податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі від 06.09.2012 року № 0012101501, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 633610 грн. Податкове повідомлення-рішення оскаржувало ся в адміністративному порядку, однак рішенням ДПС в Одеській області залишено без змін. Позивач вважає, що п.3 підр. 4 р. ХХ ПК України, встановлено обмеження тільки для перенесення загального від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, станом на 01.01.2012 року і при цьому загальне від'ємне значення (фінансовий результат) від операцій із цінними паперами не є у розумінні чинного законодавства загальним відємним значенням об'єкта оподаткування, тобто це різні поняття. Відємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, задеклароване платником без порушень. Цінні папери, негативне значення від операцій з якими позивач відобразив у рядку 1.3 Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатку ІД до податкової декларації зподатку на прибуток підприємства були придбані до 01.04.2011 року.

В судовому засіданні представники позивача позов підтримали та просили суд задовольнити його у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.

13 лютого 2013 року до суду від представника відповідача надійшли заперечення на адміністративний позов, де зазначено прохання відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, оскільки вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не відповідають нормам чинного законодавства. Посилаючись на приписи: п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 п. 150 ПК України, п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, в запереченнях вказано, що камеральною перевіркою податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року встановлено, що посадовими особами позивача задекларовано показник по рядку 2.3 додатка ЦП «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 1391000 грн., що дорівнює 100% рядку 2.3 додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2-4 квартали 2011 року. За результатами камеральної перевірки встановлено завищення задекларованого позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування у рядку 07 Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012р. за рахунок завищення показника у рядку 2.3 додатка ЦП до декларації в розмірі 633 610 грн.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти задоволення адміністративного позову, посилаючись на обґрунтування зазначені в запереченнях на адміністративний позов.

Суд, заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи та надані докази, всебічно та повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, проаналізувавши положення чинного законодавства, встановив наступні факти та обставини.

ТОВ Бізнес центр «Примор'я» (ідентифікаційний код 32145683), зареєстроване 15.08.2002 року Виконавчим комітетом Одеської міської ради, за адресою 65039 м. Одеса, проспект Гагаріна 12-А, що підтверджено свідоцтвом про державну реєстрацію (а.с 61-62) довідкою є ЄДРПОУ (а.с. 65-66).

На загальних зборах учасників ТОВ Бізнес центр «Примор'я» прийнято рішення про зміну найменування товариства на нове найменування - товариство з обмеженою відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп», що підтверджено протоколом (а.с. 77-78). Зміну найменування товариства підтверджено довідкою з ЄДРПОУ де зазначено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп» (ідентифікаційний код 32145683), первина реєстрація 15.08.2002 року Виконавчим комітетом Одеської міської ради, за адресою 65039 м. Одеса, проспект Гагаріна 12-А, (а.с. 79-80) та випискою з ЄДР (а.с. 81-82).

22.08.2012 року, на підставі п. 19-1.1.1 та п. 19-1.1.2 ст. 19-1 Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо додержавної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи України», п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 та п. 76.1 ст. 76 ПК України, головним державним податковим ревізор-інспектором ДПІ у Приморському районі Стефко О.В., проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ Бізнес центр «Примор'я» за 1 півріччя 2012 року. За наслідками перевірки складено акт № 5064/15-1/32145683 від 22.08.2012 року (а.с. 11-12). В акті зазначено, що в порушення вимог п. 54.1 ст. 54, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України та Наказу Міністерства Фінансів України від 28.09.2011 року № 1213 платником невірно заповнено ряд. 2.3 та 2 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток. Та висновках акту вказано, що платником завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 633610 гривен.

Позивач 04.09.2012 року подав заперечення на акт перевірки (а.с. 13-16),однак ДПІ у Приморському районі розглянувши заперечення до акту перевірки дійшли висновку, що висновки акту від 22.08.2012 року № 5064/15-1/32145683 відповідає чинному законодавству (а.с.17-18).

06 вересня 2012 року на підставі акту перевірки № 5064/15-1/32145683, ДПІ у Приморському районі прийнято податкове повідомлення-рішення №0012101501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 півріччя 2012 року у розмірі 633610 грн. (а.с. 10).

Податкове повідомлення-рішення оскаржувалося позивачем до ДПС в Одеській області (а.с. 19-22) проте за результатом адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга без задоволення.

Приписами ст. 153 ПК України, визначено порядок оподаткування операцій особливого виду. Так норми п. 153.8 ст. 153 ПК України, регулюють облік операцій з торгівлі цінними паперами.

Результати операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП „Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" до податкової декларації з податку на прибуток

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток - «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами».

З дослідженого в судовому засіданні додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року № 9047552018 від 09.08.2012 року ( а.с. 32), вбачається, що у рядку:

- 03.20 «прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (сума позитивних значень рядків 1 - 6)» - 0,00 грн.

- 1 «прибуток або збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у тому числі (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3)» зазначено сумму: - 60391441 грн.;

- 2 «прибуток або збиток від операцій з облігаціями, у тому числі (рядок 2.1 - рядок 2.2 - рядок 2.3)» зазначено сумму: - 409640 грн.;

- 2.3 «відємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду: 1391000 грн.

З додатку ІД до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року № 9047552068 від 09.08.2012 року ( а.с. 36), вбачається, що у рядку:

- 03 «Інші доходи (сума рядків 03.1 - 03.28)» зазначено сумму: 118 844 грн.;

- 03.20 ЦП «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та йми, ніж цінні папери, корпоративними правами» - 0,00 грн..

Дослідивши Декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ Бізнес центр «Примор'я» № 9047552012 від 09.08.2012 року (а.с. 27-28), вбачається, що позивачем зазначено в рядках:

- 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» 4 525 248 грн.;

- 03 ІД «Інші доходи» 118844 грн.;

- 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» - 2001803 грн.

За результатом камеральної перевірки відповідачем встановлено, що позивач в порушення вимог п. 54.1 ст. 54, п. 3 Підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, невірно заповнено рядок 2.3 та 2 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток

За даними перевірки встановлено, що вищевказані показникам повинні відповідати в Додатоку ЦП від 09.08.2012 року № 9047552018:

- рядок 2.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» в розмірі 347750 грн.;

- рядок 2 «прибуток (+) або збиток (-) від операцій з облігаціями у тому числі (рядок 2.1 - рядок 2.2 - рядок 2.3)» в розмірі 633 610 грн.;

- рядок 03.20 «прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, рпоративними правами, у тому числі (сума позитивних значень рядків 1-6)» в розмірі 633610 грн.

Також в Додатоку ІД № 9047552068 від 09.08.2012 року рядок 03.20 ЦП «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, іж цінні папери, корпоративними правами», повино бути зазначено 633610 грн.; рядок 03 «Інші доходи (сума рядків 03.1 - 03.28)» 752 454 грн.

В Декларації з податку на прибуток підприємства № 9047552012 від 09.08.2012 року:

- рядок 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування» 5 158 858 грн.;

- рядок 03 ІД «Інші доходи» 752 454 грн.;

- рядок 07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності» - 136193 грн.

Відповідно до п. 153.8 ст. 153 ПК України, платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст.150 цього розділу.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України встановлено, що п.150.1 ст.150 кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

З наведених норм вбачається, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років ( починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012р.), у платників з доходом за 2011р. 1 мільйон грн. та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01 січня 2012 р. у порядку, передбаченому п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України.

Згідно Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012 року № 1160, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 р.р. (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 р.) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012р. у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 року.

За результатами камеральної перевірки встановлено завищення задекларованого позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування у рядку 07 Декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року за рахунок завищення показника у рядку 2.3 додатку ЦП до декларації в розмірі 633 610 грн., отже висновок відповідача про порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України є обґрунтованим, а відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення є обґрунтованими та не підлягає скасуванню.

Положенями ч.2 ст. 19 Конституції України, визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається, як на підставу своїх вимог і заперечень, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп», а отже відсутні правові підстави для задоволення позовних вимог.

Судові витрати розподілити відповідно до статті 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 6, 9, 11, 69-72, 86, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволені адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп» про скасування податкового повідомлення - рішення державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби від 06.09.2012 року № 0012101501 - відмовити.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 18 березня 2013 року.

Суддя Вовченко O.A.