Постанова № 30027375, 13.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2013 р. Справа № 804/2314/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіГорбалінського В.В. при секретаріКошлі А.О. за участю: представника позивача представника позивача представника відповідача представника відповідача Гончарової Р.О. Шерстюк В.В. Димарьової В.В. Туркіної А.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Промполітікс" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

14.02.2013 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Промполітікс» до державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000501501 від 29.01.2013 року, винесене ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що державною податковою інспекцією в Жовтневому районі м. Дніпропетровська було проведено камеральну перевірку декларації з податку на прибуток позивача за 9 місяців 2012 року та за її результатами прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.01.2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання платника податку за платежем з податку на прибуток в сумі 44 365 828 грн. Позивач вважає вказане рішення законодавчо необґрунтованим, а визначені суми грошових зобов'язань такими, що суперечать чинному законодавству України, так як до існуючих правовідносин не підлягають застосуванню положення пункту 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги повністю підтримали та надали пояснення відповідно до позовної заяви.

Представники відповідача проти позову заперечували та зазначили, що позивач невірно визначив фінансовий результат від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в податковій декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2012 року, так як з урахуванням положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України до відповідних рядків декларації повинна включається не вся сума від'ємного фінансового результату від цих операцій, а у розмірі 25 відсотків від такого від'ємного значення. Зазначене порушення призвело до заниження доходів та відповідно до заниження податку на прибуток, а тому оспорюване податкове повідомлення-рішення є правомірним. До справи долучено заперечення на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення осіб, що беруть участь у справі, та дослідивши докази, зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Промполітікс» зареєстровано 11.10.2005 року виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та перебуває на обліку в державній податковій інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська.

20.12.2012 року державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 9 місяців 2012 року товариства з обмеженою відповідальністю «Промполітікс», за результатами якої складено акт № 5069/1501/33808577.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Промполітікс» в податковій декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2012 року занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 35 492 662 грн., оскільки в порушення абз. 5 п. 153.8. ст. 153, п. 150.1. ст. 150 Податкового кодексу України, пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України підприємством у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 170 205 982 грн.

29.01.2013 року державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000501501, яким ТОВ «Промполітікс» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 44 365 828,00 грн., з яких 35 492 662 грн. за основним платежем та 8 873 166 грн. за штрафними санкціями.

При цьому з матеріалів справи вбачається, що від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 226 941 309 грн., що був зазначений в податковій декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2012 року, було сформовано у зв'язку із укладенням 23.07.2008 року ТОВ «Промполітікс» з ТОВ «Компанія з управління активами «Фінансовий капітал» договору № Б-230 купівлі-продажу цінних паперів, згідно умов якого ТОВ «Компанія з управління активами «Фінансовий капітал» зобов'язується в передбачені терміни передати у власність ТОВ «Промполітікс», а ТОВ «Промполітікс» зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору пайові цінні папери, наведені у п. 1.2. цього договору, та перерахуванням 31.07.2008 року товариством з обмеженою відповідальністю «Промполітікс» на підставі платіжного доручення № 1509 згідно цього договору грошових коштів у розмірі 230 512 431,48 грн.

Порядок обліку операцій з цінними паперами та порядок визначення податку на прибуток, які застосовуються до спірних правовідносин, врегульовані положеннями Податкового кодексу України в редакції, що діяла на момент їх виникнення.

Так, пунктом 153.8. ст. 153 Податкового кодексу України, в редакції, що діяла на момент подання податкової декларації з податку на прибуток, було визначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Водночас, якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

При цьому пункт 150.1. статті 150 Податкового кодексу України встановлював, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно п.п. 134.1.1. п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

01.07.2012 року набрали чинності зміни до пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, які передбачили, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

З наведених вище норм права суд дійшов висновку, що оскільки стаття 150 Податкового кодексу України встановлює певні правила розрахунку об'єкта оподаткування і за правилами статті 153 Податкового кодексу від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами не включається до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток, суд погоджується з думкою позивача, що положення пункту 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України встановлюють певні особливості виключно щодо врахування від'ємного значення податку на прибуток підприємств в наступних податкових періодах і не стосуються порядку обліку та оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Також, суд зазначає, що пункт 4 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлює, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Судом встановлено, що цінні папери, придбання яких вплинуло на формування від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду, були придбані до набрання чинності розділом III Податкового кодексу України.

Відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Таким чином, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції, що діяла на момент придбання цінних паперів, не містить будь-яких обмежень, щодо визначення та перенесення до наступного податкового періоду від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами.

Таким чином, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник від операцій з цінними паперами.

За таких умов, суд вважає висновки податкового органу помилковими, а податкове повідомлення-рішення, винесене на підставі цих висновків - протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 158-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Промполітікс" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000501501 від 29.01.2013 року, винесене Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Текст постанови у повному обсязі складено 18.03.2013 року

Суддя (підпис) З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили станом на 18.03.2013 року СуддяВ.В. Горбалінський В.В. Горбалінський