Ухвала суду № 30027353, 04.12.2012, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"04" грудня 2012 р.справа № 2а-6487/10/0870

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Добродняк І.Ю

суддів: Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

при секретарі судового засідання: Пасічник Т. В.

за участю представників:

прокурора: - Слюсар Я.В.

позивача: - не з'явився

відповідача: - Лабур М.Г. дов від 15.05.2012

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 17 листопада 2010 року

у справі № 2а-6487/10/0870

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Полонія»

до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя

про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановила:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Полонія»звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя, в якому просило визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя від 10.08.10 № 0000742302/0, яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 3268942,50 грн., в т.ч. за основним платежем - 2179295,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1089647,50 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані помилковістю висновків відповідача про порушення позивачем п. 1.7 ст.1, пп. 7.4.1, пп.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" при відображенні в податковому обліку операцій з придбання товарів у ТОВ "ТЦ"Октавія" за період з 01 квітня 2009 року по 31 грудня 2009 року. Позивачем від постачальника ТОВ "ТЦ"Октавія" разом з товаром отримано належним чином оформлені податкові накладні з підписами та печаткою підприємства постачальника, що є первинними бухгалтерськими документами та підставою для нарахування податкового кредиту.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 17.11.2010 адміністративний позов задоволено.

Не погодившись із постановою суду, відповідач подав апеляційну скаргу (т.2 а.с.95), в якій просить скасувати постанову суду, ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач наводить обставини, викладені в запереченнях на позов. Відповідач посилається на те, що під час перевірки ним використані матеріали кримінальних справ, порушених відносно керівника ТОВ "Полонія" ОСОБА_3 (справа № 511001) та керівника ТОВ "ТЦ"Октавія" ОСОБА_4 (справа № 6291002), в ході досудового слідства по яких встановлено, що ОСОБА_4 перереєструвала підприємство ТОВ "ТЦ"Октавія" на своє ім'я за грошову винагороду, без мети здійснення фінансово-господарської діяльності, документи податкової звітності та первинного бухгалтерського обліку не складала та не підписувала. В діяннях ОСОБА_4 виявлено ознаки злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України -фіктивного підприємництва. В ході досудового слідства проведено судово-почеркознавчу експертизу, згідно з висновком якої підписи на первинних документах ТОВ "ТЦ"Октавія" по взаємовідносинам з ТОВ "Полонія" у період з 06.04.2009 по грудень 2009 року виконані не ОСОБА_4, а іншою особою. Крім того, як підтвердження передачі товару (паливно-мастильних матеріалів) від ТОВ "ТЦ"Октавія" до перевірки надані податкові накладні, податкові декларації з податку на додану вартість, інші первинні документи (накладні, акти прийому-передачі) до перевірки не надано.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник прокурора в судовому засіданні підтримав відповідача, просить скасувати постанову суду першої інстанції, ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, про час і місце судового засідання позивач повідомлений судом належним чином. Від позивача надійшло письмове клопотання про відкладення розгляду справи у зв'язку з неможливістю явки представника позивача в дане судове засідання через його участь у кримінальній справі.

З огляду на обставини, наведені позивачем в клопотанні, а також відсутність їх документального підтвердження, колегія суддів не вбачає підстав для відкладення розгляду справи.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, 10.08.2010 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000742302/0, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 3268942,50 грн., в т.ч. за основним платежем - 2179295,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1089647,50 грн.

Підставою винесення означеного податкового повідомлення-рішення стали висновки, зроблені податковим органом в результаті проведеної документальної невиїзної перевірки ТОВ "Полонія" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні операцій з придбання товарів у ТОВ "ТЦ "Октавія" за період з 01.04.2009 по 31.12.2009 (акт перевірки №31/35-1/22143875 від 28.07.2010).

Як зазначено в акті перевірки, при перевірці використано матеріали кримінальних справ № 511001 та № 6291002, які знаходяться у провадженні слідчого відділу податкової міліції ДПА у Запорізької області, а саме: статутні документи ТОВ "Полонія", податкові декларації з податку на додану вартість, податкові накладні, пояснення.

В ході перевірки встановлено, що в порушення п. 1.7 ст.1, пп. 7.4.1, пп.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" підприємством завищено податковий кредит по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємства ТОВ "ТЦ "Октавія" на суму 2179295,00 грн., в тому числі по періодах: квітень 2009 року у сумі 226863,00 грн., травень 2009 року -679588,00 грн., червень 2009 року -51245,00 грн., серпень 2009 року -1221599,00 грн.

Висновки, викладені в акті перевірки, зроблені податковим органом, виходячи з того, що окрім податкових накладних, підприємством інші первинні документи на підтвердження передачі товару (паливно-мастильних матеріалів) від ТОВ "ТЦ "Октавія", а також договори на поставку товарів (робіт, послуг), до перевірки не надані. Під час досудового слідства по кримінальній справі № 6291002 встановлено, що в квітні 2009 року ОСОБА_4 придбала суб'єкт підприємницької діяльності - юридичну особу ТОВ "ТЦ "Октавія" без мети здійснення підприємницької діяльності.

Допитана в якості свідка ОСОБА_5, яка у період з жовтня 2008 року по квітень 2009 року займала посаду директора ТОВ "ТЦ "Октавія", пояснила, що бухгалтерські та податкові документи ТОВ "ТЦ "Октавія" по взаємовідносинам з ТОВ "Полонія" у 2009 році, а саме: податкові накладні, рахунки - фактури, видаткові накладні вона не підписувала, хто міг поставити підпис від її імені, їй не відомо. Також, вона не завіряла вказані документи відбитком печатки ТОВ "ТЦ "Октавія".

Згідно пояснень свідка ОСОБА_4, яка з квітня 2009 року по листопад 2009 року займала посаду директора на підприємстві ТОВ "ТЦ "Октавія", вона також не здійснювала фінансово-господарської діяльності та нікого на це не уповноважувала.

До того ж, по кримінальній справі № 6291002 призначено судово-почеркознавчу експертизу, згідно із висновками якої підписи на первинних документах ТОВ "ТЦ "Октавія" по взаємовідносинах з ТОВ "Полонія" у період з 06 квітня 2009 року по грудень 2009 року виконані не ОСОБА_4, а іншою особою з імітуванням її підпису.

Також в ході слідства у кримінальній справі № 6291002 встановлено, що у ТОВ "ТЦ "Октавія" відсутні необхідні умови для здійснення господарської операції, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, вимірювальна техніка, складські приміщення, транспортні засоби.

З огляду на вказані обставини, податковим органом зроблений висновок, що податкові накладні, видані ТОВ "ТЦ "Октавія", не мали юридичного змісту, оскільки підписані невідомою особою.

Посилаючись на результати документальної перевірки ТОВ "ТЦ "Октавія" (акт № 81/23-1/36193327 від 28.05.2010), відповідач зазначив фінансово-господарська діяльність ТОВ "ТЦ "Октавія" свідчить про не набуття належним чином цивільної право- дієздатності ТОВ "ТЦ "Октавія", фінансово-господарські відносини між ТОВ "ТЦ "Октавія" та його контрагентами є такими, що вчинено без створення правових наслідків, які обумовлювались правочинами. Перевіркою встановлено порушення ч.5 ст.203, ч.1, ч.2 ст.215, ст.216 ЦК України.

Таким чином, за висновками відповідача ТОВ "Полонія" порушені вимог п. 1.7 ст.1, пп. 7.4.1, пп.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: за перевірений період в податковому обліку ТОВ "Полонія" віднесена до складу податкового кредиту та включена до розділів "операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту" у зв'язку з придбанням товарів, сума ПДВ у розмірі 2179295, 00 грн., хоча правочин між ТОВ "Полонія" і ТОВ "ТЦ "Октавія" відповідно до ЦК України є нікчемним і не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Виходячи з фактичних обставин справи, норм законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про помилковість таких висновків податкового органу.

Сума завищення позивачем податкового кредиту з ПДВ в розмірі 2179294,76 грн. визначена відповідачем виходячи з даних декларацій з податку на додану вартість позивача за період квітень-грудень 2009 року та додатків № 5 до декларацій -розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ТОВ "Полонія" за період квітень-грудень 2009 року, згідно яких задекларований позивачем кредит з ПДВ при взаємовідносинах з ТОВ "ТЦ "Октавія" складає 2179294,76 грн.

Первинні документи, що підтверджують факт здійснення відповідних господарських операцій (поставки ТОВ "ТЦ "Октавія" нафтопродуктів на адресу ТОВ "Полонія") податковим органом не досліджувались.

Як вбачається з акту документальної невиїзної перевірки ТОВ "Полонія" за період з 01.04.2009 по 31.12.2009, результати якої стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, предметом дослідження податкового органу були не первині бухгалтерські документи підприємства, а матеріали кримінальних справ № 511001 та № 6291002 (т.1 а.с.20), зокрема, документи, вилучені під час обшуку відповідно до протоколу обшуку від 03.06.2010 (т.1 а.с.63).

При цьому із всіх вилучених у позивача первинних документів податковим органом оцінка під час перевірки надана лише податковим накладним, виписаним ТОВ "ТЦ "Октавія" на підтвердження поставки нафтопродуктів на адресу ТОВ "Полонія", хоча під час обшуку у ТОВ "Полонія" були вилучені також рахунки-фактури, видаткові накладні, які свідчать про поставку товару ТОВ "ТЦ "Октавія" на адресу ТОВ "Полонія".

З огляду на наведене, колегія суддів вважає безпідставним зазначення відповідачем в акті перевірки №31/35-1/22143875 від 28.07.2010 про ненадання ТОВ "Полонія" інших первинних бухгалтерських документів на підтвердження взаємовідносин з ТОВ "ТЦ "Октавія", тим більше, що докази витребування у позивача таких інших документів під час перевірки в матеріалах справи відсутні, сторонами не подані.

Як вбачається з доказів, поданих позивачем, між ТОВ "Полонія" (покупець) та ТОВ "ТЦ "Октавія" (продавець) укладений договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 25.12.2008 № 15, за умовами якого покупець зобов'язувався передати покупцю (позивачу) нафтопродукти, найменування, кількість, асортимент та ціна яких зазначаються у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною договору. Відповідно до п.2.3 цього договору поставка товару на адресу покупця здійснюється як за рахунок продавця, так і шляхом само вивозу покупцем.

Факт поставки нафтопродуктів ТОВ "ТЦ "Октавія" на адресу позивача відповідачем не заперечується, підтверджується поданими позивачем документами, в тому числі документами бухгалтерського обліку. Отриманий позивачем товар оприбуткований ним в установленому порядку та використаний в його господарській діяльності шляхом подальшої реалізації, про що свідчать картки складського обліку матеріалів, які також долучені до матеріалів справи. Про транспортування товару (бензину автомобільного, дизельного палива) свідчать узгодження ТОВ "Полонія" маршрутів дорожнього перевезення небезпечного вантажу Управління ДАІ ГУМВС України в Запорізькій області та свідоцтва про допущення транспортних засобів до перевезення деяких небезпечних вантажів.

Податок на додану вартість у складі вартості нафтопродуктів, отриманих від ТОВ "ТЦ "Октавія", включений до складу податкового кредиту відповідних податкових періодів на підставі виписаних ТОВ "ТЦ "Октавія" податкових накладних.

Під час перевірки реальність господарських операцій з поставки нафтопродуктів податковим органом не спростована, висновки про безпідставність віднесення позивачем сум податку на додану вартість з операцій придбання нафтопродуктів у ТОВ "ТЦ "Октавія" зроблені виключно з огляду на обставини, встановлені в ході слідства у кримінальній справі № 6291002.

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 цього Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Згідно пп.7.2.4 п.7.2 ст.7 цього ж Закону право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (абзац 1 підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 цього ж Закону).

Відповідно до п.2 Порядку заповнення податкової накладної податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Згідно абз.1 п.5 Порядку податкова накладна вважається недійсною у випадку її заповнення іншою особою, ніж вказано у п.2 цього Порядку.

Як вбачається з матеріалів справи, на момент здійснення поставок нафтопродуктів ТОВ "ТЦ Октавія" мало зареєстровані у встановленому порядку установчі документи та цивільну дієздатність згідно з чинним законодавством, було зареєстровано як платник податку на додану вартість.

Таким чином, податковий кредит у спірні періоди сформований позивачем на підставі належним чином оформлених первинних документів, податкових накладних, отриманих від ТОВ "ТЦ Октавія" - особи, яка на момент їх видачі була належним чином зареєстрована платником податку на додану вартість, що свідчить про те, що позивач діяв у повній відповідності з нормами діючого податкового законодавства.

Щодо посилання відповідача на нікчемність правочинів, здійснених ТОВ "ТЦ Октавія" з позивачем, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до ст.204 Цивільного кодексу України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Відповідно до ст.216 Цивільного кодексу, яка визначає правові наслідки недійсності правочину, у разі недійсності правочину кожна із сторін зобов'язана повернути другій стороні у натурі все, що вона одержала на виконання цього правочину, а в разі неможливості такого повернення, зокрема тоді, коли одержане полягає у користуванні майном, виконаній роботі, наданій послузі, - відшкодувати вартість того, що одержано, за цінами, які існують на момент відшкодування.

Факт виконання угоди купівлі-продажу (настання реальних правових наслідків, обумовлених вказаним договором) підтверджений наявними в матеріалах справи зазначеними вище документами, виходячи з змісту яких вбачається, що вони в повній мірі підтверджують здійснення відповідної господарської операції.

Посилання відповідача на те, що первинні документи від імені ТОВ "ТЦ Октавія", а також податкові декларації підписані невідомою особою, не є законодавчо встановленою підставою для визнання укладених ТОВ "ТЦ Октавія" договорів недійсними з відповідними правовими наслідками (ст.241 Цивільного кодексу України).

Зазначення в акті перевірки про відсутність будь-якої інформації щодо наявності у ТОВ "ТЦ Октавія" складських приміщень і транспортних засобів, устаткування, необхідних для виконання договору поставки нафтопродуктів, в даному випадку не впливають на реальність здійснених позивачем господарських операцій в межах угоди з ТОВ "ТЦ Октавія".

Господарські зобов'язання з поставки нафтопродуктів не містять ознак фіктивності (вчинених без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цими правочинами). Крім того, відповідно до ст.234 Цивільного кодексу України фіктивний правочин визнається судом недійсним.

Відповідачем вказана норма законодавства не врахована, належні докази на підтвердження викладених в акті перевірки доводів щодо укладення між позивачем та ТОВ "ТЦ Октавія" правочину без наміру створення правових наслідків, обумовлених цим правочином, або його нікчемності відповідачем не зазначені, суду не подані.

Посилання відповідача на порушену кримінальну справу відносно директора ТОВ "ТЦ "Октавія" ОСОБА_4 за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст.205 КК України, колегія суддів вважає необґрунтованими та такими, що не спростовують реальність здійснених господарських операцій, в межах яких відбулась купівля-продаж нафтопродуктів.

Відповідно до ст. 62 Конституції України особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.

Обвинувальний вирок відносно ОСОБА_4 відсутній, а процесуальні документи, складені в ході дослідчої перевірки, не можуть вважатися належним доказом.

За таких обставин позивач не мав достатніх підстав вважати правовідносини між позивачем та ТОВ "ТЦ "Октавія" такими, що не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю, внаслідок чого висновки відповідача про безпідставне завищення позивачем податкового кредиту по операціях з придбання товару у ТОВ "ТЦ "Октавія" є неправомірними.

З огляду на вищенаведене, під час розгляду даної адміністративної справи судом першої інстанції об'єктивно, повно та всебічно з'ясовано усі обставини, які мають суттєве значення для вирішення даної справи, застосовано до правовідносин, які виникли між сторонами у даній справі, норми матеріального права, які регулюють саме ці правовідносини, і ухвалено законне рішення про задоволення позову.

Доводи апеляційної скарги відповідача спростовуються дослідженими судом доказами та не можуть бути підставою для скасування постанови суду, а тому апеляційну скаргу відповідача необхідно залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст.198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 17.11.2010 у справі № 2а-6487/10/0870 залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, встановленому ст.212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: Я.В. Семененко