Ухвала суду № 30005661, 15.03.2013, Шевченківський районний суд міста Києва

Справа № 761/3107/13-к

Провадження №1-кп/761/122/2013

У Х В А Л А

іменем України

15 березня 2013 року Шевченківський районний суд м. Києва в складі:

головуючого судді Козятник Л.Г.

за участю прокурора Ємець Я.А.

підозрюваної ОСОБА_1

секретаря Медицької У.І.,

провівши в приміщенні Шевченківського районного суду м. Києва підготовче судове засідання в кримінальному провадженні № 32013110110000069 від 30 січня 2013 року щодо

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженки с. Петруші Ріпкинського району Чернігівської області, українки, громадянки України, з вищою освітою, не одруженої, працюючої головним бухгалтером ДП «НАЕК» Енергоатом», зареєстрованої та проживаючої за адресою: АДРЕСА_1, раніше не судимої,

підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України,

в с т а н о в и в :

старшим прокурором відділу нагляду за додержанням законів органами податкової міліції прокуратури м. Києва Дмитренком В.В. внесено до суду клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_1 підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, у зв'язку із відшкодуванням завданих державі збитків.

ОСОБА_1 підозрюється у тому, що вона в 2009 році, перебуваючи на посаді головного бухгалтера Державного підприємства «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» (далі - ДП «НАЕК «Енергоатом»), вчинила умисне ухилення від сплати податку, що входить в систему оподаткування, введеному у встановленому законом порядку, що привело до фактичного ненадходження до бюджету в 4 кварталі 2009 року коштів на загальну суму 80706196 грн. 25 коп., що являється особливо великим розміром.

ДП «НАЕК «Енергоатом» створено на базі майна атомних електростанцій, відповідно до вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 1996 року № 1268 «Про створення Національної енергогенеруючої компанії «Енергоатом». ДП «НАЕК «Енергоатом», шляхом об'єднання державних підприємств, які стали відокремленими підрозділами компанії, зареєстровано Печерською районною державною адміністрацією у м. Києві 20 грудня 1996 року за № 18402, код ЄДРПОУ 24584661, складається з відокремлених структурних підрозділів, фактичне місцезнаходження: м. Київ вул. Ветрова № 3.

ДП «НАЕК «Енергоатом» перебуває на податковому обліку ОДПС-ЦО з обслуговування ВПП ДПС, консолідовано сплачує податок на прибуток підприємств.

З 05 травня 2009 року по 31 травня 2011 року ДП «НАЕК «Енергоатом» знаходилось на податковому обліку ДПІ у Шевченківському районі м. Києва.

Наказом ДП «НАЕК «Енергоатом» № 973 від 29 грудня 2004 року затверджено облікову політику ДП «НАЕК «Енергоатом» п. 12 якого визначено, що з 01 січня 2003 року сплата податку на прибуток здійснюється консолідовано. Оригінали декларацій з податку на прибуток надаються Дирекції ДП «НАЕК «Енергоатом» до 01 числа другого числа наступного за звітним періодом та до 06 числа отримують у Дирекції Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток.

Наказом № 63-к від 09 лютого 2005 року ОСОБА_1 призначено головним бухгалтером ДП «НАЕК «Енергоатом».

Відповідно до посадової інструкції головного бухгалтера ДП «НАЕК «Енергоатом» (ИД-Р.6.15.001-06) на ОСОБА_1 покладено обов'язки і відповідальність.

Згідно п. 4 даної інструкції на ОСОБА_1 покладено наступні обов'язки:

здійснювати загальне керівництво бухгалтерією;

інформувати керівництво щодо стану бухгалтерського обліку, фінансових показників та інших питань, що входять до компетенції бухгалтерії;

забезпечувати дотримання у ДП «НАЕК «Енергоатом» єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку;

оформляти у встановлений термін фінансову звітність;

організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

вимагати від усіх підрозділів, служб і працівників забезпечення неухильного дотримання порядку оформлення і представлення до обліку первинних документів;

приймати всі необхідні заходи для запобігання несанкціонованого і непомітного виправлення запасів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку і схоронності оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну;

визначати облікову політику ДП «НАЕК «Енергоатом», зміни в обрану облікову політику, обирати форми бухгалтерського обліку з урахуванням діяльності ДП «НАЕК «Енергоатом» і технологій обробки облікових даних;

розробляти системи і форми внутрішньогосподарського обліку і правил документообігу, додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку, звітності і контролю господарських операцій;

вживати заходи щодо вдосконалення та раціоналізації ведення бухгалтерського та податкового обліку в ДП «НАЕК «Енергоатом»;

брати участь у підготовці заходів, що попереджають утворення нестач і незаконну витрату коштів і товарно-матеріальних цінностей;

приймати участь в проведенні економічного аналізу фінансово-господарської діяльності ДП «НАЕК «Енергоатом», а також в проведенні інвентаризацій грошових коштів, ТМЦ, розрахунків і платіжних обов'язків;

забезпечити контроль щодо оформлення документів згідно з встановленими вимогами;

брати участь (особисто або забезпечувати участь підлеглого персоналу) у перевірках стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах.

Згідно п. 6 посадової інструкції головний бухгалтер несе відповідальність за:

невиконання, неповне або несвоєчасне виконання своїх обов'язків, а також невиконання обов'язків підлеглим персоналом;

перевищення своїх обов'язків або видачу вказівок, розпоряджень, що суперечать встановленим вимогам та чинному законодавству;

необґрунтоване невиконання, неповне, неякісне або несвоєчасне виконання вимог розпорядчої документації, вказівок вищестоящих керівників;

порушення встановлених вимог до оформлення та зберігання документації особисто та підлеглим персоналом;

недостовірність наданих даних;

за невиконання, неповне або несвоєчасне виконання своїх службових обов'язків, визначених цією посадовою інструкцією головний бухгалтер несе відповідальність згідно з чинним законодавством України.

Крім цього, на ОСОБА_1, під час виконання обов'язків головного бухгалтера ДП «НАЕК «Енергоатом», покладено:

- згідно ст. 67 Конституції України - обов'язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом;

- згідно ст. 11 Закону України «Про систему оподаткування» - відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) та додержання законів про оподаткування;

- відповідно до ст. ст. 8 та 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в обов'язки ОСОБА_1 входить: несення відповідальності за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві; забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну; відображення в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді в якому вони були здійсненні; забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку; несення відповідальності за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних;

- відповідно до ст. ст. 9, 11 Закону України «Про систему оподаткування» із змінами та доповненнями, ОСОБА_1 зобов'язана: вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами; подавати до державних податкових органів та інших державних органів, відповідно до Законів, декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів; сплачувати належні суми податків і зборів у встановлені законами терміни;

- відповідно до ст. 20 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ОСОБА_1 несе відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства.

Таким чином, ОСОБА_1 є службовою особою ДП «НАЕК «Енергоатом», на яку покладена відповідальність за організацію та здійснення контролю за правильністю обчислення та своєчасністю сплати податків, інших обов'язкових платежів до бюджетів.

Так, ОСОБА_1, перебуваючи на посаді головного бухгалтера ДП «НАЕК «Енергоатом», у період 2006 - 2009 років, застосовувала у бухгалтерському обліку ДП «НАЕК «Енергоатом» норми амортизаційних відрахувань до основних фондів в такому розмірі: до 1 групи - 1, 25% та 2%; до 2 групи - 6, 25% та 10%; до 3 групи - 3, 75% та 6%.

Про прийняття та застосування таких норм амортизації до основних фондів головний бухгалтер ДП «НАЕК «Енергоатом» ОСОБА_1 доводила до відома податкового органу шляхом надання додатку К 1/1 до декларацій з податку на прибуток за 1 квартал 2006 року (№ 5362 від 05 травня 2006 року), за 1 квартал 2007 року (№ 6285 від 10 травня 2007 року), за 1 квартал 2008 року (№ 5920 від 12 травня 2008 року), за 1 квартал 2009 року (№ 187942 від 12 травня 2009 року).

У вказаних додатках К 1/1 до декларацій з податку на прибуток підприємства ДП «НАЕК «Енергоатом» ОСОБА_1 чітко розділяла 8 груп основних фондів ДП «НАЕК «Енергоатом» з відповідними нормами амортизаційних відрахувань, які зазначала у таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань», а саме: основні фонди групи 1 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації 2% - код рядка «Б1»; основні фонди групи 2 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації 10% - код рядка «Б2»;основні фонди групи 3 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації 6% - код рядка «Б3»; основні фонди групи 4 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації 15% - код рядка «Б4»; основні фонди групи 1 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації нижче 2% - код рядка «Б5»; основні фонди групи 2 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації нижче 10% - код рядка «Б6»; основні фонди групи 3 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації нижче 6% - код рядка «Б7»; основні фонди групи 4 (основні засоби, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року) з нормою амортизації нижче 15% - код рядка «Б8».

Вказані норми амортизації основних фондів ДП «НАЕК «Енергоатом» головний бухгалтер підприємства ОСОБА_1 застосовувала у період 2006 - 2009 років відповідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Так, відповідно п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном «амортизація» основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею.

Пунктом 1 Перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що «амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 до 1 січня 2004 року, здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 1 січня 2004 року. При цьому, для цілей податкового обліку платники податку зобов'язані вести окремий облік витрат, понесених у зв'язку з придбанням, спорудженням та/або поліпшенням основних фондів, що здійснюються після 1 січня 2004 року».

П.п. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до 01 січня 2004 року визначено: «Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал): група 1 - 1, 25 відсотка; група 2 - 6, 25 відсотка; група 3 - 3, 75 відсотка; група 4 - 15 відсотків.

Платник податку може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують норм, визначених цим підпунктом.

Зазначене рішення: приймається платником податку до початку звітного податкового року та не може бути змінене протягом такого року; доводиться до відома податкового органу разом із поданням декларації за перший квартал такого звітного податкового року».

П.п. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» після 01 січня 2004 року визначено: «Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал): група 1 - 2 відсотки; група 2 - 10 відсотків; група 3 - 6 відсотків; група 4 - 15 відсотків.

Платник податку може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації, що не перевищують норм, визначених цим підпунктом.

Зазначене рішення: приймається платником податку до початку звітного податкового року та не може бути змінене протягом такого року; доводиться до відома податкового органу разом із поданням декларації за перший квартал такого звітного податкового року».

Таким чином, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено застосування норм амортизації окремо по основних засобах, які введено в експлуатацію до 01 січня 2004 року та по основних засобах, які введено в експлуатацію після 01 січня 2004 року.

Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01 липня 2004 року, встановлено: для цілей податкового обліку платники податку зобов'язані вести окремий облік витрат, понесених у зв'язку з придбанням, спорудженням та/або поліпшенням основних фондів, що здійснюються після 1 січня 2004 року.

Наказом ДПА України № 143 від 29 березня 2003 року, затверджено форму декларації з податку на прибуток підприємства та порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2003 року за № 271/7592 та узгоджено Рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності 31 березня 2003 року № 06-10/239) та додатків до неї. У додатку (декларації з податку на прибуток підприємства) К 1/1 рядки « 01.2», « 01.5», « 04.2», « 04.10», « 04.12» та рядок « 07» декларації заповнюються окремо по амортизації витрат, здійснених платником податку до 01 січня 2004 року та після 01 січня 2004 року.

Однак, 06 листопада 2009 року головний бухгалтер ДП «НАЕК «Енергоатом» ОСОБА_1, достовірно розуміючи вимоги законодавства, знаючи порядок складання податкової звітності та підстави для внесення відомостей у розрахунки амортизаційних відрахувань у декларації з податку на прибуток підприємства, в порушення п.п. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Наказу № 143 ДПА України від 29 березня 2003 року «Про порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства», умисно неправомірно змінила попередньо прийняті нею у 2006-2009 роках рішення, щодо застосування норм амортизаційних відрахувань ДП «НАЕК «Енергоатом», збільшивши амортизаційні відрахування балансової вартості основних виробничих фондів в податковому обліку за попередні податкові звітні періоди, починаючи з 01 липня 2006 року, з метою ухилення від сплати податків шляхом збільшення валових витрат підприємства.

Продовжуючи свої умисні злочинні дії, в порушення п. 1 Перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» здійснила перерахунок суми амортизаційних відрахувань за період з 01 липня 2006 року по 31 грудня 2009 року, неправомірно збільшивши норми амортизаційних відрахувань по об'єктах, що придбані, споруджені до 01 січня 2004 року, 1 групи на 0, 75% (з 1, 25% до 2%), 2 групи на 3, 75% (з 6, 25% до 10%), 3 групи на 2, 25% (з 3, 75% до 6%), та включила донараховану суму амортизаційних відрахувань у рядок « 05.2» Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» декларації з податку на прибуток підприємства ДП «НАЕК «Енергоатом» за 4 квартал 2009 року, що привело до незаконного завищення валових витрат ДП «НАЕК «Енергоатом» на 322824785 грн.

Вказану декларацію головний бухгалтер ДП «НАЕК «Енергоатом» ОСОБА_1 подала 09 лютого 2010 року за реєстраційним № 743237 до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва (м. Київ вул. Багговутівська), чим занизила податок на прибуток ДП «НАЕК «Енергоатом» на суму 80706196 грн. 25 коп., які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян, що призвело до фактичного ненадходження до бюджетів коштів в особливо великих розмірах.

Таким чином, ОСОБА_1, своїми умисними діями, які виразились умисному ухиленні від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, що призвело до фактичного ненадходження до державного бюджету коштів на загальну суму 80706196 грн. 25 коп., що являється особливо великим розміром, які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян, вчинила злочин, передбачений ч. 3 ст. 212 КК України.

В судовому засіданні прокурор Ємець Я.А. клопотання підтримала та просила звільнити від кримінальної відповідальності ОСОБА_1, підозрювану у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, у зв'язку з відшкодуванням завданих державі збитків, а кримінальне провадження стосовно останньої закрити.

ОСОБА_1 суду пояснила, що їй роз'яснено та зрозуміло суть підозри, підставу для звільнення від кримінальної відповідальності, її право заперечувати проти закриття кримінальної справи з цієї підстави. Просила суд звільнити її від кримінальної відповідальності, оскільки в повному обсязі сплачено донараховані податкові зобов'язання та штрафні санкції, при цьому, вказала, що винуватість в інкримінованому їй кримінальному правопорушенні, вона не визнає.

Суд, вислухавши думку учасників судового розгляду, перевіривши надані суду матеріали кримінального провадження в 6-ти томах, прийшов до висновку про задоволення клопотання, виходячи з наступного.

Так, відповідно до ч. 4 ст. 212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частиною першою, другою, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Як вбачається із клопотання та матеріалів кримінального провадження до моменту пред'явлення підозри ОСОБА_1, в період з 30 серпня 2012 року по 08 жовтня 2012 року ДП «НАЕК «Енергоатом» сплачено донараховані податкові зобов'язання та штрафні санкції (фінансові санкції, пеня).

Тобто до притягнення до кримінальної відповідальності ОСОБА_1, ДП «НАЕК «Енергоатом» сплатило податки, збори (обов'язкові платежі) та відшкодувало шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою, а тому головний бухгалтер ДП «НАЕК «Енергоатом» ОСОБА_1 підлягає звільненню від кримінальної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 212 КК України.

Керуючись ст. ст. 284, 314, 369-372 КПК України, суд

У Х В А Л И В :

звільнити ОСОБА_1 підозрювану у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, від кримінальної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 212 КК України.

Кримінальне провадження щодо ОСОБА_1 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, внесеного в Єдиний реєстр досудових розслідувань за № 32013110110000069 від 30 січня 2013 року, - закрити.

Ухвала може бути оскаржена до Апеляційного суду м. Києва протягом 7 (семи) днів з дня її оголошення через Шевченківський районний суд м. Києва.

Ухвала набирає законної сили на наступний день після закінчення строку на подання апеляційної скарги, якщо таку не подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції.

Суддя