Ухвала суду № 30001780, 06.03.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 березня 2013 р.Справа № 2а/1570/8156/2011

Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Левчук О. А.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Кравець О.О.судді -Домусчі С.Д.судді -Шеметенко Л.П.за участю секретаря Левицької З.С.розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07.09.2012 р. по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрлоудсистем»до Державної податкової інспекції в Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Укрлоудсистем»звернулося з позовом до суду до Державної податкової інспекції в Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби та просило визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000202200 від 05 жовтня 2011 року на суму 83 393, 80 грн., та № 0002182301 від 06 жовтня 2011 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 36605601 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 07.09.2012 р. позов був задоволений частково; визнано протиправним та скасувано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Суворовському районі міста Одеси № 0002182301 від 06 жовтня 2011 року, у задоволенні решти позовних вимог було відмовлено.

Не погоджуючись з постановою суду відповідач подав апеляційну скаргу, у якій вважає вказану постанову прийнятою з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить її скасувати та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позову.

Особи, що беруть участь у справі, про час і місце судового розгляду були сповіщені належним чином відповідно до ст.34 -39 КАС України.

Апеляційний суд, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скаргу, вважає, що вона не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та місцевого самоврядування зобов'язані діяти тільки на підставі ,в межах повноважень та у спосіб ,що передбачені Конституцією й законами України

Судом 1-ої інстанції було встановлено, що 23.12.2002 року виконавчим комітетом Одеської міської ради проведено державну реєстрацію юридичної особи -товариства з обмеженою відповідальністю «Укрлоудсистем».

З 11 серпня 2011 року по 08 вересня 2011 року посадовими особами Державної податкової інспекції в Суворовському районі міста Одеси проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Укрлоудсистем», код ЄДРПОУ 31339337 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, за результатами якої складено акт № 4055/23-6/31339337 від 15 вересня 2011 року, зроблено висновки, крім іншого, про порушення ТОВ «Укрлоудсистем»ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»та п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, у зв'язку з чим винесено податкові повідомлення-рішення № 0000202200 від 05 жовтня 2011 року, яким ТОВ «Укрлоудсистем» нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства в розмірі 83 393, 80 грн., та № 0002182301 від 06 жовтня 2011 року, яким ТОВ «Укрлоудсистем»зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 36 605 601 грн., відповідно .

Судом 1-ої інстанції встановлено, що ТОВ «Укрлоудсистем»(Виконавець) з компанією oil (BVI) Group Limited»(Британські віргінські острови) (Замовник) укладено договір № 08/УГ від 01.11.2003 року про надання послуг з приймання, зберігання, транспортування та відвантаження зріджених вуглецево-водневих газів, відповідно до умов якого Виконавець надає Замовнику комплекс послуг з перевалки, прийому (зливу) з залізничних вагоно-цистерн, зберіганню, транспортуванню по трубопроводам та відвантаженню (наливу) на танкери зріджених вулецево-водневих газів (включаючи пропан та бутан та їх суміші), які слідують транзитом (або на експорт) за межі митного кордону України .

Згідно до п. 3.3. договору № 08/УГ від 01.11.2003 року Замовник оплачує послуги та відшкодовує витрати Виконавця, пов'язані з наданням послуг, у строк не пізніше 85 календарних днів з дати судового коносаменту на відвантажений товар (його партію).

01 червня 2010 року ТОВ «Укрлоудсистем»(Виконавець) з компанією oil (BVI) Group Limited»(Британські віргінські острови) (Замовник) укладено додаткову угоду до договору № 08/УГ від 01.11.2003 року .

Відповідно до умов договору № 08/УГ від 01.11.2003 року з урахуванням змін, внесених додатковою угодою від 01 червня 2010 року до договору № 08/УГ від 01.11.2003 року, Замовник оплачує послуги та відшкодовує витрати Виконавця, пов'язані з наданням послуг, у строк не пізніше 180 календарних днів з дати виставлених рахунків на надані послуги або дати акту наданих послуг, який підписується уповноваженими представниками сторін. Щодекадні рахунки-інвойси виставлені ТОВ «Укрлоудсистем»нерезиденту-замовнику компанії United oil (BVI) Group Limited»(Британські віргінські острови) по вказаному договору № 08/УГ від 01.11.2003 року накопичувально наприкінці кожної декади місяця. Також, згідно умов договору № 08/УГ від 01.11.2003 року наприкінці кожного місяця (30-го або 31-го числа) сторони складали акти звірки щодо наданого комплексу послуг з перевалки зрідженого газу ( в режимі транзит) у визначеному місяці накопичувально в розрізі кожного окремого коносаменту, із зазначенням дати коносаменту,назви танкера, кількості тон, ціни за перевалку однієї тони в доларах США та суми в доларах США за кожне окреме фактичне відвантаження по коносаментам .

Коносаменти на відвантажений товар видані раніше ніж виставлені інвойси (рахунки) та підписані акти наданих послуг, що підтверджується наявними в матеріалах справи актами наданих послуг від 31.07.2010 року, 31.08.2010 року, 30.09.2010 року, 31.10.2010 року, 30.11.2010 року, 31.12.2010 року, 31.01.2011 року, 28.02.2011 року, 31.03.2011 року, 30.04.2011 року, 31.05.2011 року, 30.06.2011 року.

Статтею 1 Закону України «Про порядок проведення розрахунків в іноземній валюті»встановлено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Відповідно до п.1.2. Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України № 136 від 24.03.1999 року, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 28.05.1999 року за № 338/3631, за наявності кількох документів з різними датами підписання з метою контролю за дотриманням резидентом законодавчо встановлених строків розрахунків використовується той з документів, який підтверджує фактичне виконання робіт або надання (отримання) послуг згідно з усіма умовами, передбаченими договором, і який підписаний раніше.

Згідно до ст. ст. 134, 135 Кодексу торгового мореплавства України документами, що підтверджують наявність і зміст договору морського перевезення вантажу, є: рейсовий чартер - якщо договір передбачає умову надання для перевезення всього судна, його частини або окремих суднових приміщень; коносамент - якщо договір не передбачає умови, зазначеної в пункті 1 цієї статті; інші письмові докази. Правовідносини між перевізником і одержувачем вантажу визначаються коносаментом. Умови договору морського перевезення, не викладені в коносаменті, обов'язкові для одержувача, якщо в коносаменті зроблено посилання на документ, в якому вони викладені.

Відповідно до ст. 137 Кодексу торговельного мореплавства України після приймання вантажу до перевезення перевізник вантажу, капітан або агент перевізника зобов'язані видати відправнику коносамент, який є доказом приймання перевізником вантажу, зазначеного в коносаменті.

Документом, який підтверджує фактичне надання послуг ТОВ «Укрлоудсистем»компанії d oil (BVI) Group Limited»(Британські віргінські острови) за договором № 08/УГ від 01.11.2003 року з урахуванням додаткової угоди від 01 червня 2011 року до договору № 08/УГ від 01.11.2003 року, є судовий коносамент на відвантажений товар.

Апеляційний1 суд погоджується із висновком суду 1-ої інстанції , що ТОВ «Укрлоудсистем»повинно було зарахувати виручку в іноземній валюті на власні валютні рахунки в уповноважених банках не пізніше 180 календарних днів з дати видачі коносаменту на відвантажений товар, а не з дати інвойсу чи дати підписання актів наданих послуг.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Апеляційний1 суд погоджується із висновком суду 1-ої інстанції , що податкове повідомлення-рішення № 0000202200 від 05 жовтня 2011 року, яким ТОВ «Укрлоудсистем» нараховано суму грошового зобов'язання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства в розмірі 83 393, 80 грн., прийнято ДПІ в Суворовському районі міста Одеси у відповідності до вимог чинного законодавства України.

Відповідно до п. 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До 1 квітня 2011 року для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовувались норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно до п. 22.4. ст. 24 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у І кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, яка утворилася станом на 01.01.2010 року та не була врахована у складі валових витрат у 2010 році, та сума збитків, яка утворилася в 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням І кварталу 2011 року.

Судом 1-ої інстанції було встановлено, що 27.04.2011 року товариством з обмеженою відповідальністю «Укрлоудсистем»до ДПІ в Суворовському районі м. Одеси було подано декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року, у рядку 04.9 якої ТОВ «Укрлоудсистем»зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, а саме 2010 року, в сумі 37374136 грн. та в рядку 08 «об'єкт оподаткування»- «-» 36 605 601 грн.

Починаючи з ІІ кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані та проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються нормиПодаткового кодексу України.

Згідно до п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Судом 1-ої інстанції було встановлено, що 06 серпня 2011 року ТОВ «Укрлоудсистем»до ДПІ в Суворовському районі міста Одеси подано декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, у рядку 06.6 якої зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) в сумі 36 605 601 грн.

Апеляційний суд погоджується із висновком суду 1-ої інстанції, що висновок акту № 4055/23-6/ 31339337 від 15 вересня 2011 року, що ТОВ «Укрлоудсистем»порушено п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 36 605 601 грн. є необґрунтованими, оскільки, як встановлено судом, ТОВ «Укрлоудсистем»в порядку, встановленому ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(чинний до 01.04.2011 року), включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 року в розмірі 36 605 601 грн. до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року, та у відповідності до вимог п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року в розмірі 37 374 136 грн., до якої входить і сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 року, до рядку 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року.

Апеляційний суд вважає, що судом першої інстанції правильно застосовані норми матеріального та процесуального права, вірно встановлено фактичні обставини справи та дана правова оцінка, постановлене рішення суду першої інстанції викладена достатньо повно, висновки обґрунтовані з посиланням на конкретні норми законів України та відповідає чинному законодавству.

Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на невірному трактуванні позивачем фактичних обставин і норм матеріального права.

Відповідно до п.1 ч.1 ст. 198 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Виходячи з цього, апеляційний суд доходить до висновку, що не має підстав для скасування чи зміни постанови суду .

Керуючись ч.1 ст. 195, ст.196, п.1 ч.1. ст.198, 200, п.1 ч.1 ст. 205,ст. 206,210, 211, 212 , ч. 5 ст. 254 КАС України, апеляційний суд

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07.09.2012 р. - без змін.

Ухвала апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку безпосередньо до Вищого Адміністративного Суду України шляхом подання касаційної скарги протягом 20 днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий суддя пис/

Судді: