Постанова № 29983610, 19.02.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2013 р. Справа № 804/421/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Павловського Д.П., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Перший проспект» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в :

09 січня 2013р. до суду надійшов даний адміністративний позов, у якому позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби №0095211501 від 03.09.2012р., прийняте на підставі акту перевірки

№1568/151/35114181 від 14.08.2012р. та яким збільшено ТОВ «Перший проспект» грошове зобов'язання з податку на прибуток на 121 040,00 грн. та застосовано штрафну санкцію у сумі 30 260,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 09.01.2013р.

Представники сторін не заперечували проти розгляду даної справи у порядку письмового провадження.

У матеріалах справи наявне заперечення відповідача, у якому він просить відмовити у задоволенні адміністративного позову та яким обґрунтована така позиція.

Відповідно до ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи вищевказане, суд ухвалив розглянути справу у письмовому провадженні.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії акта №507/229/33382646 від 25.04.2012р., заперечень до акту перевірки, відповіді на заперечення, податкового повідомлення-рішення №0095211501 від 03.09.2012р., скарги на податкове повідомлення-рішення до ДПА у Дніпропетровській області, рішення про продовження строку розгляду скарги, рішення про результати розгляду скарги, скарги на податкове повідомлення-рішення до ДПС України, рішення про результати розгляду скарги.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до Статуту ТОВ «Перший проспект», затвердженого загальними зборами учасників 15.02.2012р. (нова редакція), основними видами діяльності товариства є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, організація будівництва будівель, купівля та продаж власного нерухомого майна, управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії ААВ №187822 від 18.06.2012р. місцезнаходження товариства: м. Дніпропетровськ, пл. В.І. Леніна, буд. 1, оф. 310, та згідно з довідкою АА №539083 від 19.06.2012р., виданою Головним управлінням статистики у Дніпропетровській області, підприємство включено до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України.

Згідно з довідкою №12558 від 05.07.2012р. ТОВ «Перший проспект» перебуває на податковому обліку в ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська.

ТОВ «Перший проспект» було отримано примірник акту №1568/151/35114181 від 14.08.2012р. про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р., за висновками якого платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 121040 грн. та завищено від'ємне значення від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 576379 грн.

Позивач, не погоджуючись із зазначеними висновками, звернувся з відповідними запереченнями до акту (№23/08 від 23.08.2012р.), але як вбачається з відповіді на ці заперечення (№20038/10/15-134 від 29.08.2012р.) ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська вирішила акт перевірки №1568/151/35114181 від 14.08.2012р. залишити без змін, а заперечення - без задоволення.

На підставі вказаного акту перевірки податковим органом 03.09.2012р. було прийнято податкове повідомлення-рішення №0095211501, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач звернувся зі скаргою до Державної податкової адміністрації у Дніпропетровській області (№05/09 від 05.09.2012р.), але згідно з рішенням про результати розгляду скарги (№27465/10/10-014 від 02.11.2012р.) спірне податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення.

Рішенням Державної податкової служби України (№6495/0/61-12/10-2415 від 04.12.2012р.) скаргу ТОВ «Перший проспект» (№0711-1 від 07.11.2012р.) на податкове повідомлення-рішення №0095211501 від 03.09.2012р. залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Як вбачається з акту перевірки №1568/151/35114181 від 14.08.2012р., камеральною перевіркою податкової звітності з податку на прибуток встановлено порушення підприємством вимог п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150 ПК України (з урахуванням п.3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України), що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 121 040,00 грн.

За даними податкової декларації з податку на прибуток за 2011р. доходи товариства склали 8 761 202,00 грн., у тому числі за 1 квартал - 2 201 429,00 грн., за 2-4 квартали - 6 559 773,00 грн.

В акті перевірки зазначено, що позивачем в порушення п. 150.1 ст. 150 ПК України (з урахуванням п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України), у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за півріччя 2012р. невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року у сумі 168 506,00 грн., замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012р. у сумі 42 127,00 грн. Тобто, загальна сума завищення від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду від операцій з акціями на 01.07.2012р. складає 126 379,00 грн., у зв'язку з чим виникає прибуток від операцій з акціями за І півріччя 2012р. у сумі 126 379,00 грн.

Крім цього, в акті зазначається, що підприємством невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року у сумі 600 000,00 грн., замість 25 відсотків збитків від операцій із сертифікатами фондів операцій з нерухомістю на 01.01.2012р. у сумі 150 000,00 грн. Тобто, загальна сума завищення від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду від операцій з сертифікатами фондів операцій з нерухомістю на 01.07.2012р. складає 450 000,00 грн., у зв'язку з чим виникає прибуток від операцій з акціями за І півріччя 2012р. у сумі 450 000,00 грн.

Тобто відповідач обґрунтовує свою позицію тим, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015рр. (починаючи із звітного періоду 1 півріччя 2012р.), у платників з доходом за 2011р. 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012р. у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 XX ПК України.

На підставі викладеного, податковим органом зроблено висновок щодо заниження позивачем доходів за І півріччя 2012р. на суму 576 379,00 грн. та, відповідно, зобов'язань з податку на прибуток на суму 121 040,00 грн.

За наслідками таких висновків відповідачем податковим повідомленням-рішенням №0095211501 від 03.09.2012р. збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012р. на 121 040,00 грн. та застосовано штрафну санкцію у сумі 30 260,00 грн.

Не можна погодитись з таким висновком податкової інспекції, оскільки він не відповідає дійсності і положенням чинного податкового законодавства за наступних підстав.

У п. 150.1 ст. 150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому, існують особливості застосування п. 150.1. ст. 150 ПК України, які передбачено пунктом 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень ПК України, де зазначено, що протягом 2012 - 2015рр. (починаючи з другого півріччя 2012р.) від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 1 січня 2012р., враховується платниками з доходом за 2011р. 1 мільйон гривень та більше у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення на рік.

За цих умов платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012р. та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015рр. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011р.

Із аналізу вищенаведених норм ПК України вбачається, що порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю економічного природою є різними. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

Враховуючи п.п. 134.1.1. п. 134.1. статті 134 ПК України, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

В додатку ЦП до Декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. в стр.1.1.- 900 120,00 грн., 1.3. - 168 506,00 грн. та стр.5.3. - 600 000,00 грн. відображено собівартість цінних паперів, які були придбані в минулому році, а продані в 1 півріччі 2012р., дохід від продажу яких відображено в стр.1.1. - 1 360 698,00 грн. та 5.1. - 600 980,00 грн. відповідно.

Керуючись вищенаведеними нормами ст. 134 ПК України, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до ст. 153.8 ПК України, включається до доходів у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 03 ІД), що містить дані Додатка ІД Декларації, що включає позитивний результат від торгівлі цінними паперами, (рядок 03.20 Додатка ЦП Декларації). Цей результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, який регулюється нормами пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень ПК України.

Виходячи з вищенаведеного, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток з причини того, що даний від'ємний фінансовий результат за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах. Це підтверджується й Листом ДПА України № 23/7/15-0317 від 04.01.2011р., де чітко зазначено, що від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Отже, врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить нормі п. 153.8 ст. 153 ПК України, що підтверджується й Прикінцевими положеннями ПК України, де передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III ПК України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Таким чином, пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень ПК України щодо застосування п. 150.1 ст. 150 відноситься тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку Податковій декларації з податку на прибуток підприємства и тому не можуть застосовуватись для розрахунку об'єкту оподаткування ТОВ «Перший Проспект» за 1 півріччя 2012р.

Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 575 (питання №2) підприємства для визначення від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2012р. враховують суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, задекларованого у рядку 07 Декларації N 114 за II - IV квартал 2011р., отриманого з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування, зазначеного у рядку 08 Декларації N 143 за І квартал 2011р.

Від'ємне значення об'єкта оподаткування (рядок 07) в декларації за 2011 рік у ТОВ «Перший Проспект» відсутнє.

Окрім вищезазначеного, позиція підприємства підтверджується також «Офіційною позицією ДПС України щодо відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами», яка розміщена на сайті ДПС України 30.08.2012р., де прямо вказується, що прибуток від операцій з цінними паперами (корпоративними правами) включається до складу доходів за результатами звітного періоду, в якому здійснюється продаж: цінних паперів. При цьому від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах, та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Таким чином, мається на увазі інвестиційна діяльність (витрати на придбання цінних паперів), а не від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, про зазначають учасники ринку.

У відповідності до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно із ч.2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, відповідач при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, діяв без наявності правових підстав, з використанням повноваження не з метою, з якою це повноваження надано; не обгрунтовано, тобто без з урахуванням усіх обставин, що мають значення для вчинення дії; не пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямована ця дія.

Відповідачем не було доведено правомірності винесеного ним податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, виходячи із вищевикладеного, суд вважає, що позовні вимоги є доведеними і підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби №0095211501 від 03.09.2012р.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Перший проспект» документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України у сумі 1513(одна тисяча п'ятсот тринадцять) грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.П. Павловський