Постанова № 29943342, 05.03.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/376/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2013 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Слободянюк К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Боріваж» до Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0003672301 від 28 вересня 2012 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та в обґрунтування позовних вимог зазначає, що ТОВ «Боріваж» здійснює господарську діяльність з транспортного оброблення вантажів (перевалка): виконання робіт (надання послуг) по прийманню, технологічному накопиченню та відвантаженню на морські судна зернових (зернобобових, масличних) вантажів як резидентам так і нерезидентам власними силами та потужностями морського перевантажувально-складського комплексу зернових вантажів (терміналу), що розташований у акваторії Малого Аджаликського лиману та належить ТОВ «Боріваж».

В період з 13.08.2012 року по 10.09.2012 року стосовно ТОВ «Боріваж» ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби було проведено документальну планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року, за результатами якого складено акт № 631/22/32307678 від 17.09.2012 року, на підставі якого відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0003672301 за формою «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 18 697 644,00 гривень. Позивач не згоден з висновками акту перевірки про те, що ТОВ «Боріваж» в порушення підпункту «г» п.185.1 ст. 185, п.п. 195.1.1 п.195.1 ст. 195, п. 186.2 ст. 186 Податкового кодексу України за періоди вересень 2011 року - травень 2012 року безпідставно застосована нульова ставка по операціях з поставки супутніх послуг по навантаженню та розвантаженню товарів, що були експортовані, в результаті чого сума податкових зобов`язань по податку на додану вартість занижена на 14 958 115 гривень. Позивач зазначає, що надані ТОВ «Боріваж» нерезидентам послуги з перевалки та транспортної обробки товарів, що експортовані з України, та вартість яких була включена резидентами-експортерами (продавцями за зовнішньоекономічними контрактами) до вантажної митної декларації як складової митної вартості експортованого товару, вивіз якого за межі митної території України підтверджено відмітками митниці, є супутніми послугами в розумінні підпункту 14.1.242. пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, до останніх згідно вимог пп.195.1.1 п.195.1 ст. 195 Податкового кодексу України застосовується нульова ставка податку до бази оподаткування. З огляду на викладене позивач вважає, що прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення від 28 вересня 2012 року № 0033672301 не відповідає вимогам чинного законодавства та є безпідставним.

З урахуванням викладеного позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби від 28 вересня 2012 року № 003672301; витрати по сплаті судового збору покласти на відповідача.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав, просив його задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що враховуючи вимоги підпункту «г» п.185.1 ст. 185, пп.195.1.1 п.195.1 ст. 195, п.186.2 ст. 186 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-У1 (зі змінами та доповненнями) послуги, що надаються нерезидентам з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, що вивозяться (експортуються) за межі митної території України, розцінюються як послуги, що надані резидентом на митній території України нерезиденту та які оподатковуються за повною ставкою ПДВ 20 відсотків. ТОВ «Боріваж» в порушення вимог вищеназваних підпунктів законодавчих актів за період вересень-грудень 2011 року, січень-травень 2012 року по операціях з поставки супутніх послуг по навантаженню та розвантаженню товарів, що були експортовані, завищило рядок 2.1. колонка «А» Декларації з ПДВ в період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року експортні операції на суму 74790575 грн., в результаті чого, сума податкових зобов`язань по податку на додану вартість занижена на 14958115 грн. А тому ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС вважає, що податкове повідомлення-рішення № 0003672301 від 28 вересня 2012 року винесено на законних підставах, в межах та у спосіб, передбачених законодавством України, і просить суд у задоволенні даного адміністративного позову відмовити.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши та проаналізувавши надані докази, суд встановив наступне.

21.01.2003 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Боріваж» зареєстроване Оболонською районною державною адміністрацією м. Києва, код за ЄДРПОУ 32307678, місцезнаходження: 67550, Одеська область, Комінтернівський район, смт. Нові Біляри, вул. Індустріальна, 10. 30.01.2003 року позивач взятий на облік в органах державної податкової служби за № 1992 та перебуває на обліку у Державній податковій інспекції Комінтернівського району Одеської області ДПС (а.с.27, 28 т. 1).

На підставі направлень від 13.08.2012 року № 208/22, від 13.08.2012 року № 211/22, від 13.08.2012 року № 209/22, від 13.08.2012 року № 210/22, від 13.08.2012 року № 212/16, від 15.08.2012 року № 216/19, від 15.08.2012 року № 215/17, виданих ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області ДПС, згідно п.77.1 ст. 77 Податкового кодексу України № 2725-У1 від 02.12.2010 року та відповідно до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів підприємницької діяльності ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області ДПС на ІІІ квартал 2012 року, проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Боріваж», код за ЄДРПОУ 32307678, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року, відповідно до затвердженого плану перевірки, за результатами якої складено акт перевірки № 63/22/32307678 від 17.09.2012 року (а.с.26-51 т.1).

В акті перевірки зазначено, що в ході проведення перевірки експортних операцій встановлено, що ТОВ «Боріваж» укладено договори від 12.05.2011 року № д/11-20 з «Viterra SA» (Швейцарія) на перевалку вантажу; від 24.06.2011 року № д/11-26 з SIA «Latexport" (Латвія) на перевалку вантажу; від 23.08.2011 року № д/11-34 з «Вramlaw Holding Limited» (Кіпр) на перевалку вантажу; від 08.07.2011 року № Д/11-33 з «BS Commodities GmbH» (Австрія) на перевалку вантажу; від 22.12.2011 року № Д/11-36 з «RAMBURS INS» (Ісландія) на перевалку вантажу; від 23.06.2011 року № Д/11-25 з «Glariti Group S.A.» (Панама) на перевалку вантажу; від 27.03.2012 року № Д/12-04 з «Вramlaw Holding Limited» (Кіпр) на перевалку вантажу.

Відповідно до п. 2.6 цих договорів, що укладені між ТОВ «Боріваж» та нерезидентами (Замовник), Експортер - українська компанія, яка є постачальником для Замовника на умовах поставки СРТ (Інкотермс 2000), згідно умов зовнішньоекономічного договору, укладеного між Експортером та Замовником по цьому договору. Експортер вантажу підтверджується митною декларацією в режимі експорту.

В акті перевірки щодо виконання позивачем умов вищезазначених договорів в період з вересня 2011 року по травень 2012 року також зазначені акти виконаних робіт та вантажно-митні декларації (а.с. 41-57 т.1).

Також в акті перевірки зазначено, що послуги, що надаються нерезидентам з навантаження, розвантаження, перевантаження, що вивозяться (експортуються) за межі митної території України, розцінюються як послуги, що надані резидентом на митній території України нерезиденту та які оподатковуються за повною ставкою ПДВ «20» відсотків, а тому, ТОВ «Боріваж» в порушення вимог законодавства за період вересень-грудень 2011 року, січень-травень 2012 року по операціях з поставки супутніх послуг по навантаженню та розвантаженню товарів, що були експортовані, завищило рядок 2.1 колонка «А» Декларації з ПДВ за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року експортні операції на суму 74790575 грн., в тому числі за вересень 2011 року на суму 10238311 грн., за жовтень 2011 року на суму 4219044 грн., за листопад 2011 року на суму 7490633 грн., за грудень 2011 року на суму 10086464 грн., за січень 2012 року на суму 5455163 грн., за лютий 2012 року на суму 10747550 грн., за березень 2012 року на суму 20762790 грн., за квітень 2012 року на суму 5239317 грн., за травень 2012 року на суму 551303 грн. (а.с. 57 т.1).

У висновках акту перевірки зазначено, що перевіркою встановлені порушення пп. «г» п.185.1 ст. 185, пп.195.1.1 п.195.1 ст. 195, п.186.2 ст. 186 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-У1 (зі змінами та доповненнями), а саме встановлено заниження податку на додану вартість в сумі 14985115 грн., у тому числі: у вересні 2011 року в сумі 1164062 грн., у жовтні 2011 року в сумі 1727409 грн., у листопаді 2011 року в сумі 1498127 грн., у грудні 2011 року в сумі 2017293, у січні 2012 року в сумі 1091032 грн., у лютому 2012 року 2149510 грн., у березні 2012 року в сумі 4152558 грн., у травні 2012 року в сумі 1057335 грн., у червні 2012 року в сумі 100789 грн.(а.с.75 т.1).

На підставі зазначеного акта перевірки ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області винесено податкове повідомлення рішення № 0003672301 від 28.09.2012 року про збільшення суми грошового зобов`язання ТОВ «Боріваж» за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 18 697 644,00 грн. грн., в тому числі за основним платежем - 14 958 115 грн., за штрафними санкціями - 3 739 529 грн. (а.с. 87 т.1).

Відповідно до пп. «г» п.185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з вивезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі експорту або реекспорту (далі-експорт).

Згідно п. 194.1. Податкового кодексу України операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною.

Відповідно до пп. 195.1.1 п.195.1 ст. 195 Податкового кодексу України(в редакції чинній у звітних податкових періодах) за нульовою ставкою оподатковуються операції з експорту товарів(супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства.

Зі змісту вищезазначених норм законодавства вбачається, що ставка податку в розмірі « 0» відсотків застосовується не щодо платників податку, а щодо операцій, що ними здійснюються, незалежно від місця їх здійснення (поставки).

Згідно п.п. 14.1.242 пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в редакції чинній у звітних податкових періодах) супутні послуги - послуги, вартість яких включається відповідно до норм законодавства України з питань митної справи до митної вартості товарів, що експортуються з митної території України або імпортуються на митну територію України.

Відповідно до ст. 274 Митного кодексу України (від 11.07.2002 року в редакції чинній на час спірних правовідносин) митна вартість товарів, що вивозяться (експортуються) з України на підставі договору купівлі-продажу або міни, визначається на основі ціни, яку було фактично сплачено або яка підлягає сплаті за ці товари на момент перетинання митного кордону України. До митної вартості товарів, що вивозяться (експортуються), також включаються фактичні витрати, якщо вони не були раніше до неї включені: а) на навантаження, вивантаження, перевантаження, транспортування та страхування до пункту перетинання митного кордону України; б) комісійні та брокерські винагороди; в) ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів права інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо чи побічно здійснити як умову продажу (експорту) товарів, які оцінюються.

Отже, зі змісту вищезазначених норм законодавства вбачається, що нульова ставка з податку на додану вартість по операціям з надання супутніх експорту товарів послуг застосовується при наявності сукупності умов, а саме здійснення експорту товарів, надані послуги повинні бути супутніми даній операції з експорту товарів; вартість цих послуг повинна бути включена у митну вартість товару, що експортується.

Судом встановлено, що вартість та обсяг послуг, які надані ТОВ «Боріваж» замовникам (нерезидентам) по транспортній обробці та перевалці вантажів, що належали резидентам-експортерам, та дотримання умов, необхідних для застосування позивачем нульової ставки оподаткування в спірних податкових періодах підтверджується договорами про надання послуг з перевалки зернових вантажів, інвойсами, коносаментами, актами здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг), вантажними митними деклараціями (а.с.100-250 т.1, а.с.1-250 т. 2, а.с.1-250 т.3, а.с.1-250 т.4, а.с. 1-137 т.5).

Правильність визначення митної вартості товарів, що експортовані, в тому числі включення експортерами вартості послуг по перевалці (навантаженню, вивантаженню, перевантаженню) вантажу, наданих ТОВ «Боріваж», до складу митної вартості під час митного оформлення товарів, що експортуються відповідачем не заперечується.

Крім цього експорт товару, стосовно якого надавалися супутні послуги, фактично відбувся, що підтверджується відмітками на вантажних митних деклараціях та не заперечується відповідачем.

Доводи відповідача, що в зв`язку з тим, що ТОВ «Боріваж» не є власником товарів, що експортуються, а лише надає послуги нерезидентам з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, що вивозяться (експортуються) за межі митної території України, місце поставки яких визначається як митна територія України, то ТОВ «Боріваж» зобов`язаний застосовувати ставку ПДВ у розмірі « 20» відсотків, суд вважає необґрунтованими, оскільки відповідно до вищенаведених норм законодавства ставка « 0» відсотків застосовується до супутніх послуг тоді, коли здійснюється експорт товарів, відносно яких відповідні послуги є супутніми, при цьому, оподаткування таких послуг за нульовою ставкою не ставиться в залежність від того, чи є суб`єкт господарювання, що надає такі супутні послуги безпосереднім експортером чи власником експортованого товару, а також не ставиться в залежність від місця здійснення цих операцій.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби № 0003672301 від 28 вересня 2012 року винесено необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мали значення для прийняття рішення, а тому позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Згідно платіжного доручення № 3758 від 04.01.2013 року позивачем сплачено судовий збір за подання до адміністративного суду даної позовної заяви в розмірі 2294,00 грн. Враховуючи викладене, відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України суд дійшов до висновку, що слід стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Боріваж» (код ЄДРПОУ 32307678) судовий збір в розмірі 2294,00 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби № 0003672301 від 28 вересня 2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Боріваж» судовий збір в розмірі 2 294, 00 грн.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд у строки та в порядку встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 05 березня 2013 року.

Суддя /підпис/ О.А. Левчук