Ухвала суду № 29859137, 05.03.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2а-15926/12/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Костенко Д.А.

Суддя-доповідач: Межевич М.В.

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"05" березня 2013 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Межевича М.В., суддів Земляної Г.В. та Сорочка Є.О., за участю секретаря судового засідання Міщенко Ю.М., представників позивача Зозовського Д.В., Нечипоренко Л.Ф., представника відповідача Манікало І.М., розглянувши у відкритому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.01.2013 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "ПЗУ Україна" до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.08.2012р. №0000784320,-

В С Т А Н О В И В:

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.01.2013 року адміністративний позов Державної податкової інспекції у Солом'янському районі задоволено частково: скасовано податкове повідомлення-рішення Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби від 31.08.2012р. №0000784320.

Відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати постанову з підстав порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Заслухавши суддю-доповідача та пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, апеляційну скаргу та заперечення на неї, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем проведено камеральну перевірку податкової декларації позивача з податку на доходи (прибуток) за перше півріччя 2012р., яку оформлено Актом 17.08.2012р. №836/43-20/20782312.

Як зазначено в акті, позивачем задекларовано прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами (акціями) у розмірі 3514371 грн (р.1 додатку ЦП), який перенесено до р.5 декларації та враховано при визначені об'єкта оподаткування податком на прибуток. Відповідно до додатку ЦП прибуток від операцій з акціями у розмірі 3514371 грн розраховано наступним чином: 12435478 грн (р.1.1 доходи від операцій з акціями) - 6721304 грн (р.1.2 витрати від операцій з акціями) - 2199803 грн (р.1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду).

Відповідач в Акті вказав на порушення позивачем п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК оскільки вважає, що в р.1.3 додатку ЦП має бути відображено лище 25 відсотків від'ємного фінансового результату від операцій з акціями, що становить 549977,75 грн, а не 100 відсотків, як відображено позивачем.

Перевіркою встановлене порушення позивачем п. 153.8 ст. 153 з урахуванням п. 150.1 ст. 150 ПК та неправомірне включення до від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду по кожному виду цінних паперів суму в розмірі 100% від'ємного фінансового результату операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами, які рахуються станом на 01.01.2012р., що призвело до заниження прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими ніж цінні папери корпоративними правами на суму 1649825,25 грн, заниження об'єкту оподаткування на суму 1649825,25 грн та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток страховика на загальну суму 346468,97 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 31.08.2012р. №0000784320 про збільшення грошове зобов'язання з податку на прибуток на 433086,21 грн (у т.ч.: 346468,97 грн - основний платіж, 86617,24 грн - штраф).

Суд першої інстанції частково задовольняючи позов, дійшов висновку, що порушення відповідачем п. 4 підрозд. 4 Перехідних положень Податкового кодексу України та неврахування факту придбання акцій до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України вплинуло на необ'єктивність перевірки та, як наслідок, призвело до прийняття відповідачем неправомірного податкового повідомлення-рішення, що є окремою і самостійною підставою для його скасування.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Відповідно до ч. 4 п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Частиною 7 п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України встановлено, що усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом.

У п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

- звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

- звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

- звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

- звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, у п. 4 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України визначено, що операції з цінним паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Судом встановлено, що від'ємний фінансовий результат операцій з акціями в розмірі 2 199 803 грн виник у зв'язку з придбанням акцій до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України у 1 кварталі 2011р., що підтверджується відомостями К2 до рядка 1.3 додатка К1 до декларації з податку на доходи (прибуток) позивача за 1 квартал 2011р.

Таким чином, після детального правового аналізу законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 31.08.2012р. №0000784320, оскільки вважає, що від'ємний фінансовий результат за операціями з акціями, що були придбані до 01.04.2011 року, має відображатися в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів, а тому позивач мав право врахувати у податковому обліку від'ємний фінансовий результат в сумі 2 199 803 грн, що становить 100% від'ємного фінансового результату станом на 1 січня 2012 року.

Щодо посилання відповідача на Лист ДПА України від 09.08.2012 р. N 320/0/71-12/15-1217 «Про відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012 - 2015 роках», то суд зазначає, що зміст листа не суперечить висновку суду, оскільки у листі не зазначається про те, що правила застосування у 2012 - 2015 роках норми пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, стосується податкового обліку всіх акцій, як тих, що придбані до 01.04.2011 року, так і тих, що придбані після 01.04.2011 року.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в справі, підтвердженими доказами, дослідженими в судовому засіданні, суд апеляційної інстанції підстав для його скасування не вбачає.

Керуючись ст.ст. 160,195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.01.2013 року без змін.

Ухвала може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя М.В. Межевич

Суддя Г.В. Земляна

Суддя Є.О. Сорочко

Повний текст ухвали виготовлений 10.03.2013 року.

Головуючий суддя Межевич М.В.

Судді: Земляна Г.В.

Сорочко Є.О.