Постанова № 29597411, 21.12.2011, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 2270/13344/11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 грудня 2011 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіШевчука О.П. при секретарі Заїці О.В. за участі:представника позивача представника відповідачаСавчука Ю. М. Трасковської С. В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом відкритого акціонерного товариства "Шепетівська реалбаза хлібопродуктів" до Шепетівська об'єднана державна податкова інспекція про скасування податкових повідомлень-рішень від 27.10.2011 року форми "Р" № 0000511501 та форми "П" № 0000501501 , -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Шепетівської об'єднаної державної податкової інспекції, в якому просить скасувати податкові повідомлення - рішення від 27.10.2011 року № 0000511501 та №0000501501.

Позовні вимоги мотивовані тим, що внаслідок проведеної камеральної перевірки Шепетівською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення : № 0000511501, яким за платежем податок на прибуток збільшено податкове зобов'язання на суму 1089545,00 грн. та №0000501501, яким зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування на прибуток у розмірі 18107952,00 грн. Дані податкові повідомлення-рішення позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки, при складанні декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року підприємство, згідно розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, повинно керуватись нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р.№334/94-ВР, а не п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України. А відповідно до п.6.1 ст.6 вказаного Закону, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Відтак, позивач вважає, що від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року правильно визначено у податковій декларації з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх у повному обсязі, мотивуючи обставинами, викладеними у позовній заяві.

Представник відповідача позов не визнала, надала письмові заперечення, відповідно до яких відповідач просить суд відмовити у задоволенні заявлених вимог, так як оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято із дотриманням норм чинного законодавства. Крім того, зазначила, що приймаючи дані рішення, податковий орган виходив зі змісту пункту 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України, відповідно до якого зазначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Тобто, на думку відповідача, до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази по справі, суд дійшов наступних висновків.

Позивач - відкрите акціонерне товариство "Шепетівська реалбаза хлібопродуктів" зареєстроване 16.02.1992 року виконавчим комітетом Шепетівської міської ради Хмельницької області за № 16741080001000019, відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №218123 та згідно довідки відповідача форми 4-ОПП №10 від 07.04.2044 року взято на облік платником податків в Шепетівській ОДПІ за №399 16.01.1992 року.

Основаними видами діяльності товариства згідно довідки Головного управління статистики у Хмельницькій області №344740 з ЄДРПОУ є надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту; виробництво продуктів борошномельно - круп'яної промисловості; складське господарство; оптова торгівля хімічними продуктами; роздрібна торгівля іншими непродовольчими товарами, не віднесеними до інших групувань; оптова торгівля цукром, шоколадними та кондитерськими виробами.

Шепетівською ОДПІ 27.10.2011 року проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток платника податку ВАТ "Шепетівська реалбаза хлібопродуктів". За результатами проведення перевірки відповідачем складено акт №1974/1501/00956715. Висновками акту встановлено, що платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 1089545,00 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 13370800,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки Шепетівською ОДПІ 27.10.2011 року прийнято податкові повідомлення - рішення : форми "Р" № 0000511501, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем : податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 1089545,00 грн. ( за основним платежем) та форми "П" №0000501501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 18107952,00 грн., в зв`язку із його завищенням згідно поданої ВАТ "Шепетівська реалбаза хлібопродуктів" відповідачу декларації з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року №23290 від 09.08.2011 року ( рядок 06.6 декларації) на суму 18107925,00 грн.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку на сьогоднішній день визначаються правовими нормами Податкового кодексу України вiд 02.12.2010р. № 2755-VI (ПК України), зокрема, розділом ІІІ "Податок на прибуток".

Однак, відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Разом із тим, відповідно до розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в періоді з 01.01.2011р. по 01.04.2011р. правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями ПК України.

Як вбачається з обставин адміністративної справи, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням товариством в податковій звітності за І та ІІ квартали 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року, що на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п.150.1 ст.150 ПК України, оскільки, буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Проте, суд не може погодитися із таким твердженням відповідача, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Натомість, відповідачем не враховано те, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, однак діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відтак, позивач здійснюючи свою господарську діяльність, розраховуючи та декларуючи від'ємне значення об'єкта оподаткування мало керуватися положеннями саме вказаного Закону, що, як встановлено судом, і зроблено останнім.

Так, відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно із пунктом 22.4 ст.22 вказаного Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З викладеного вбачається, що від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це абсолютно правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв у той час.

Так, позивачем в рядку 08 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року від 10.05.2011 року № 16016 зазначене від'ємне значення в сумі 30174451,00 гривень.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011р. - 30 993 590,00 грн. В даній сумі (р.04.9 декларації) знайшло відображення від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік в сумі 20 105 363,00 грн., яке виникло внаслідок подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2010 рік за №17735 від 14.06.2011р.

При цьому, визначений в цьому рядку показник - це показник І кварталу 2011 року.

Суд встановив, що при його розрахунку позивачем, згідно ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові доходи І кварталу 2011 року зменшувалися на суму валових витрат цього періоду (а складовим елементом валових витрат І кварталу 2011 року, згідно з п. 6.1 ст.6 і п. 22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», було від'ємне значення (збитки) минулих років) і на суму амортизаційних відрахувань.

Тобто, вказаний в рядку 08 показник не «розщеплюється» в декларації на «від'ємне значення (збитки) минулих років» і «від'ємне значення (збитки) І кварталу 2011 року», а є закономірним і логічним продовженням справляння підприємством податку на прибуток з урахуванням даних минулого звітного періоду.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, товариство в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток, що складалася за II квартал 2011 року, в порядку, визначеному нормами чинного податкового законодавства, перенесло показник, відображений в рядку 06.6 декларації, складеної за І квартал 2011 року, а саме: від'ємне значення в сумі - 61168041,00 гривень.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що Відкрите акціонерне товариство "Шепетівська реалбаза хлібопродуктів" правомірно склало декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, відтак підстав для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у податкового органу не було.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд встановив та підтверджено матеріалами адміністративної справи, що Шепетівська ОДПІ, приймаючи оскаржувані рішення, діяла не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, відтак вони є протиправними і підлягають скасуванню.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити в повному обсязі.

Понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору відповідно до ст.94 КАС України у зв`язку із задоволенням позову підлягають відшкодуванню із Державного бюджету України на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 94,158- 163, 186,254 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов відкритого акціонерного товариства "Шепетівська реалбаза хлібопродуктів" задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Шепетівської об'єднаної державної податкової інспекції від 27.10.2011 року форми "Р" №0000511501 та форми "П" №0000501501.

Стягнути з Державного бюджету України на користь відкритого акціонерного товариства "Шепетівська реалбаза хлібопродуктів" судовий збір у розмірі 3 грн. ( три гривні) 40 грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 23 грудня 2011 року

Суддя/підпис/О.П. Шевчук"Згідно з оригіналом" Суддя О.П. Шевчук