Постанова № 29597131, 17.11.2010, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 2-а-4397/10/2270

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2010 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіШевчука О.П. при секретаріЗаїці О.В. за участі:представника позивача представника відповідача представника відповідачаТупова С.В. Тарасюка П.Г. Журавель І.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Дочірнє підприємство "ЛАСГранд" компанії з обмеженою відповідальності "Перша Бішковіцка" до Державна податкова інспекція у Дунаєвецькому районі Хмельницької області визнання недійсними і скасування податкових повідомлень-рішень від 25.01.2010 року № 0000122340/0, №0000132340/0, від 25.02.2010 року №0000122340/1, №0000132340/1, від 25.02.2010 року №0000472340/1., -

В С Т А Н О В И В:

В поданій до суду позовній заяві позивач просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 25.01.2010 року № 0000132340/0 та №0000132340/1 від 25 лютого 2010 року , якими визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 7500,00 грн., від 25 лютого 2010 року №0000472340/1, яким визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 25828,50 грн., від 25 січня 2010 року №0000122340/0 та від 25 лютого 2010 року №0000122340/1, яким визначене податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 18933,00 грн.

На думку позивача, зазначені вище рішення прийняті відповідачем безпідставно і підлягають скасуванню, оскільки базуються на суб`єктивному трактуванні відповідачем норм законодавства України, а зі змісту акту перевірки №3/2340/30795707 від 13.01.2010 року незрозуміло, що стало підставою для нарахування зазначених у цих рішеннях сум, та в чому полягає порушення позивачем вимог законів.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі, просить їх задовольнити.

Представники відповідача проти позову заперечили, вважають позовні вимоги необґрунтованими, оскаржувані позивачем рішення законними, оскільки факт порушення позивачем вимог Законів України «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість», встановлений під час планової виїзної перевірки позивача та зафіксований в акті №3/2340/30795707 від 13.01.2010 року .

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши зібрані в матеріалах справи докази, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають до задоволення з урахуванням наступного.

Позивач - Дочірнє підприємство "ЛАСГранд" Компанії з обмеженою відповідальністю "Перша Бішковіцка" 15.08.2006 року зареєстрований Дунаєвецькою районною державною адміністрацією Хмельницької області (Свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 №757775).

На підставі акту №3/2340/30795707 від 13.01.2010 року про результати планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 25.01.2010 року № 0000132340/0 , яким визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 7500,00 грн., від 25 лютого 2010 року №0000472340/1, яким визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 25828,50 грн., від 25 січня 2010 року №0000122340/0, яким визначене податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 18933,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 25 січня 2010 року №0000132340/0 , яким визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 7500,00 гр., в тому числі за основним платежем в сумі 5000,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 2500,0 грн., після адміністративного оскарження до державної податкової інспекції у Дунаєвецькому районі в порядку, встановленому ст.5 Закону України " Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. №2181-III, рішенням ДПІ у Дунаєвецькому районі Хмельницької області від 25.02.2010 року №1382/10/23-022, залишено без змін. За результатами адміноскарження ДПІ у Дунаєвецькому районі прийнято податкові повідомлення-рішення : №0000132340/1 та № 0000472340/1 від 25.02.2010 року.

Податкові повідомлення-рішення від 25 січня 2010 року №0000132340/0 та від 25.02.2010 року №0000132340/1 підтверджуються та базуються на викладених в акті перевірки №3/2340/30795707 від 13.01.2010, висновках відповідача щодо порушення позивачем вимог п.п.5.3.2, п.5.3, ст.5, п.п.8.4.1 п.8.4 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та заниження податку на прибуток за 4 квартал 2007 року на суму 5000,00 грн., у зв'язку з неправомірним віднесенням до валових витрат на суму 20000 грн., сум транспортних та страхових платежів, інших митних зборів, зазначених у вантажних митних деклараціях при отриманні від ТОВ «Перша Бішковіцка» основних фондів як внеску іноземного інвестора до статутного фонду. Дане порушення встановлено за даними «реєстру первинних документів до п.4.1 Декларації з податку на прибуток за 2007р.» та вантажних митних декларацій №400010000/6/003646 від 26.12.2006р., №№400010000/7/003640, 400010000/7/003641 від 10.10.2007р.

Згідно пп. 8.4.1 п.8.4 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР із змінами та доповненнями витрати на придбання основних фондів збільшують балансову вартість відповідної групи на суму вартості їх придбання, з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням та не включаються до валових витрат відповідно до пп.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР із змінами та доповненнями .

Досліджуючи правомірність формування позивачем валових витрат за 4 квартал 2007 року суд встановив, що позивач під час проведення перевірки не надав відповідачу первинних документів, що підтверджують понесені ним витрати у зазначений період, а додані копії первинних документів, на підтвердження понесених позивачем витрат у 2006-2007р., до первинної скарги від 05.02.2010 року №1 на податкове повідомлення-рішення від 25.01.2010р., за №0000132340/0 у податковій звітності не відображались, що зазначається у скарзі та до перевірки не пред`являлись, а саме : квитанція №83228 від 28.12.06р. -71,1грн. - сплата податку з власників транспортних засобів, накладна №1101/002 від 10.11.06р. -119.7 грн. - придбання канцтоварів,квитанція №51723 від 19.01.07р.-170 грн. - плата за державну реєстрацію, квитанція №51724 від 19.01.07р.-170 грн. - плата за державну реєстрацію, виписка банку (Дунаєвецьке відділення Хмельницької- філії «Приватбанку)-5 грн. плата за обслуговування, накладна №1101/002 від 10.03.07р. - 85,1 грн. - придбання канцтоварів, накладна №113/002 від 20.06.07р. -109.1 грн. - придбання канцтоварів, накладна №162/002 від 07.10.07р. -687,9 грн. - придбання канцтоварів, накладна №162/002 від 15.08.07р. - 201,7 грн. - придбання канцтоварів, виписка банку (Філія ВАТ КБ «Надра» Хмельницьке регіональне відділення) від 08.10.07р.- 53000 грн. - позика ДП «ЛАСГранд» ТОВ «Перша Бішковіцка» через ОСОБА_1, виписка банку (Філія ВАТ КБ «Надра» Хмельницьке регіональне відділення) від 10.10.07р.- 11500 грн. - повернення позики ДП «ЛАСТранд» КОВ «Перша Бішковіцка» від ОСОБА_1, 3 грн. - комісія банку за проведення платежів по рахунку, виписка банку (Філія ВАТ КБ «Надра» Хмельницьке регіональне відділення) від 11.10.07р.- 6000 грн. - поповнення рахунку ДП «ЛАСГранд» КОВ «Перша Бішковіцка» ч/з ОСОБА_2, 1,5 грн. - комісія банку за проведення платежів по рахунку.

Згідно п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств від 28.12.1994р. №334/94-ВР із змінами та доповненнями «валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».

Відповідно до пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств від 28.12.1994р. №334/94-ВР, із змінами та доповненнями, валовий дохід включає суму отриманої платником податку у звітному періоді суму безповоротної та поворотної фінансової допомоги від осіб, що не є платниками цього податку.

З врахуванням зазначеного, суд приходить до висновку, що відповідач правомірно збільшив об'єкт оподаткування податком на прибуток за 2007р. на суму 68876,00 грн. та податок на прибуток за 2007р. на суму 17219,00 грн., застосував штрафні (фінансові) санкції в розмірі 8609,5 грн., та прийняв по результатах розгляду первинної скарги податкове повідомлення - рішення №0000472340/1 від 25.02.2010 року.

Вищенаведені обставини справи спростовують доводи Позивача щодо необґрунтованості висновків посадових осіб Державної податкової інспекції у Дунаєвецькому районі Хмельницької області зроблених в ході перевірки.

З огляду на викладене, податкові повідомлення-рішення ДПІ у Дунаєвецькому районі Хмельницької області від "25" січня 2010 р. за №0000132340/0, та №0000132340/1, якими донараховано суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 5000,00 грн.- та штрафні (фінансові) санкції в сумі 2500,00 грн. прийняті відповідачем правомірно і скасуванню не підлягають.

Податкове повідомлення-рішення від 25 січня 2010 року №0000122340/0 , яким визначене податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 18933,00 грн., в тому числі: за основним платежем в сумі 12622,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 6311,00 грн., після адміністративного оскарження до державної податкової інспекції у Дунаєвецькому районі Хмельницької області в порядку, встановленому ст.5 Закону України " Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. №2181-III, рішенням ДПІ у Дунаєвецькому від 25.02.2010 року №1383/10/23-022, залишено без змін. За результатами адміноскарження ДПІ у Дунаєвецькому районі прийнято податкове повідомлення-рішення №0000122340/1 від 25.02.2010 року.

Вказані податкові повідомлення-рішення базуються на викладених в акті перевірки №3/2340/30795707 від 13.01.2010 висновках відповідача щодо порушення позивачем вимог п.4.1 ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7, п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7, п.п.7.5.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та заниження податку на додану вартість на суму 12622,00 грн., у зв'язку з неправомірним віднесенням до податкового кредиту податку на додану вартість фактично сплаченого ПДВ в сумі 7096,00 грн., по операціях з внесення до статутного фонду ДП "Ласгранд" ТОВ"Перша Бішковіцка" у вигляді майна, а також не включенням до податкових зобов`язань у Декларації з ПДВ : за липень 2008 року 4433,00 грн.- податок на додану вартість із суми отриманої в липні 2008 р., попередньої оплати за оранку та за вересень 2008 р. - 2380,00 грн. - податок на додану вартість з вартості наданих послуг по обробітку грунту від ТОВ"Поділля-Агросервіс"код ЄДРПОУ 31412668, а також завищення залишку від`ємного значення ПДВ на суму 1287,00 грн.

Встановлено, що позивачем за травень 2009 року завищено залишок від`ємного значення ПДВ на суму 1287 грн., що підтверджується висновками викладеними в акті перевірки відповідача №3/2340/30795707 від 13.01.2010р.( п.3.2.1, п.3.2.2 розділу 3 ), які не були спростовані позивачем.

Крім того, позивачем : не включено до податкових зобов'язань у Декларації з ПДВ за липень 2008р. 4433 грн., - ПДВ із суми отриманої в липні 2008р. від ТОВ «Поділля-Агросервіс», код ЄДРПОУ 31412668 попередньої оплати за оранку згідно платіжного документу №07-282 від 22.07.2008р., а також не включено до податкових зобов'язань декларацій з ПДВ за вересень 2008р. 2380 грн. -ПДВ з вартості наданих послуг по обробітку грунту ТОВ «Поділля-Агросервіс», код ЄДРПОУ 31412668 згідно акта виконаних робіт від 08.09.2008р. №33 на суму 14280 грн., оплата за які надійшла у травні 2009р. згідно платіжного документа №05-299 від 20.05.2009р. по акту звірки від 03.03.2009р. ДП «ЛАСГранд» ТОВ «Перша Бішковіцка» з ТОВ «Поділля-Агросервіс» чим порушено п.4.1 ст.4. пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168 97-ВР, із змінами та доповненнями. Вказане порушення визнається позивачем та не було предметом оскарження.

В період з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року позивач включив до податкового кредиту податок на додану вартість на загальну суму 7096,00 грн., у тому числі за березень 2007 року - 860 грн., за жовтень 2007 року - 6236,00 грн. на підставі ВМД №400010000/6/003646 від 26.12.2006р., №400010000/7/003640 від 10.10.2007р., №400010000/7/003641 від 10.10.2007р.

У періоді, що перевірявся відповідачем , засновником ДП компаніею з обмеженою відповідальністю «Перша Бішковіцка» (Чехія) здійснювались внески до статутного фонду ДП «ЛАСГранд» ТОВ «Перша Бішковіцка» у вигляді майна відповідно ВМД №400010000/6/003646 від 26.12.2006р.-автомобіль вантажний Фольксваген, №400010000/7/003640 від 10.10.2007р.-трактор колісний, №400010000/7/003641 від 10.10.2007р.-плуг відвальний.

Згідно ст.18 Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996р. №94/96-ВР із змінами та доповненнями звільняється від обкладення митом майно, що ввозиться в Україну як внесок іноземного інвестора до статутного фонду підприємств з іноземними інвестиціями, в зв'язку з чим митному органу були видані прості векселі №0443676 від 26.12.2006р., на суму мита 645,33 євро, №0443677 від 10.10.2007р. на суму мита 2149,46 євро, №0443678 від 10.10.2007р. на суму мита 2249,07 євро з відстроченням платежу не більш як на 30 календарних днів з дня оформлення ввізної вантажної митної декларації. Вексель погашається і ввізне мито не справляється, якщо у період, на який дається відстрочення платежу. Позивачем в зазначений Законом термін вказане майно зараховане на баланс ДП «ЛАСГранд»ТОВ «Перша Бішковіцка»- автомобіль вантажний Фольксваген оприбутковано та взято на баланс 03.01.2007р. згідно інвентарної картки №1 обліку основних засобів, трактор колісний - 15.10.2007р. - згідно інвентарної картки №3 обліку основних засобів, плуг відвальний - 15.10.2007р.- згідно інвентарної картки №4 обліку основних засобів.

Відповідно до п. 2.2 Порядку справляння податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України, затвердженого наказом ДМСУ від 27.09.2006 р. №821, при нарахуванні належного до сплати імпортного ПДВ до бази обкладення ПДВ не включається сума мита, що не підлягає сплаті (нараховується умовно) у результаті застосування податкових пільг чи інших передбачених законодавством звільнень від сплати.

Згідно п.2.3, п.2.4 ст.2 Порядку справляння податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України, затвердженого наказом Держмитслужби України від 27.09.06р. №821 та зареєстрованого в Мінюсті 19.10.06р. за №1128/13002, «якщо ПДВ нараховується умовно, то до бази оподаткування ПДВ включається сума мита та/або акцизного збору (у тому числі така, що не підлягає сплаті /нараховується умовно/ унаслідок застосування податкових пільг або інших передбачених законодавством звільнень від сплати). Відомості про нарахований ПДВ відображаються у відповідних графах ВМД і додаткових аркушах до неї відповідно до Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої наказом Державної митної служби України від 09.07.97 N 307, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.09.97 за N 443/2247 (зі змінами). При нарахуванні податку умовно до графи 47 «Нарахування мита та митних платежів» заноситься або сума митної вартості товару, зазначена в графі 45, або фактурна вартість товару, зазначена в графі 42, збільшена на суму умовно нарахованих мита й акцизного збору».

Судом встановлено, що позивачем фактично було сплачено умовно нарахований ПДВ в сумі 7096,00 грн.. що підтверджується відомостями ВМД №400010000/6/003646 від 26.12.2006р., №400010000/7/003640 від 10.10.2007р., №400010000/7/003641 від 10.10.2007р., а також листом Хмельницькою митницею Державної митної служби України від 05.10.2010 року №10/2-14/5214.

За змістом підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема, з придбанням товарів (у тому числі при їх імпорті) з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків. З аналізу пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" випливає, що не відносяться до об'єктів оподаткування операції, звільнені від оподаткування, та операції, до яких застосовується нульова ставка податку на додану вартість.

Таким чином, позивач не мав права включати суму фактично сплаченого ПДВ в розмірі 7096,00 грн., до податкового кредиту .

Отже, на порушення пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.5.2 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. №168/97-ВР із змінами та доповненнями, п. 2.2 Порядку справляння податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України, затвердженого наказом ДМСУ від 27.09.2006 р. № 821, підприємством віднесено до податкового кредиту суму ПДВ з вартості мита, що не сплачувалась при ввезенні ТОВ «Перша Бішковіцка» на територію України майна як внеску засновника до статутного фонду ДП «ЛАСГранд» ТОВ «Перша Бішковіцка» на суму 7096 грн., у тому числі за березень 2007р.- 860 грн., за жовтень 2007р.- 6236 грн.

Вищенаведені обставини справи спростовують доводи позивача щодо необґрунтованості висновків викладених відповідачем в акті перевірки №3/2340/30795707 від 13.01.2010 року .

З огляду на викладене, податкові повідомлення-рішення ДПІ у Дунаєвецькому районі Хмельницької області від "25" січня 2010 р. за №0000122340/0 та №0000122340/1 від 25.02.2010 року є правомірними та відповідають вимогам чинного законодавства України.

Керуючись п.п.5.3.2, п.5.3, ст.5, п.п.8.4.1 п.8.4 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.4.1 ст.4, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7, п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7, п.п.7.5.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», ст.18 Закону України «Про режим іноземного інвестування», Порядком справляння податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України, затвердженого наказом ДМСУ від 27.09.2006 р. №821, ст.ст.158-163,186,254 КАС України, суд-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Дочірнього підприємства "ЛАСГранд" компанії з обмеженою відповідальності "Перша Бішковіцка" до державної податкової інспекції у Дунаєвецькому районі Хмельницької області про скасування податкових повідомлень -рішень від 25.01.2010 року № 0000122340/0, №0000132340/0, від 25.02.2010 року №0000122340/1, №0000132340/1, від 25.02.2010 року №0000472340/1 залишити без задоволення.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її проголошення.

Повний текст постанови виготовлено 19 листопада 2010 року

Суддя О.П. Шевчук