Постанова № 29512697, 18.02.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"18" лютого 2013 р. м. Київ К/9991/76658/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Моторного О.А.,

Суддів Борисенко І.В.,

Кошіля В.В.,

при секретарі -Струсевич Д.С.

за участю представників:

позивача -Соловйова О.О.,

відповідача -Мартинюк О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Універсальна лізингова компанія"

на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.07.2012

та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2012

у справі № 2а-5144/12/2670

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Універсальна лізингова компанія"

до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва Державної податкової служби

про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.12.2011 №16604/1514 та від 12.12.2011 №16603/1514/0.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 09.07.2012 адміністративний позов задоволено частково: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва від 12.12.2011 №16604/1514 в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3 895 789, 00 грн. в іншій частині позовних вимог відмовлено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2012 скасовано постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 09.07.2012 та прийняте нове рішення, яким в задоволенні позову відмовлено в повному обсязі.

В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального права.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню, враховуючи наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що за результатами проведеної податковою інспекцією камеральної перевірки податкової звітності ТОВ «Універсальна лізингова компанія»з податку на прибуток, складений акт перевірки №29/1514 від 04.11.2011, в якому зафіксовано, що позивачем порушено вимоги п. 150.1 ст. 150 ПК України з урахуванням пунктів 2, 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 22 761 779, 00 грн.; занижено позитивне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 3 895 789, 00 грн. і занижено податкове зобов'язання на загальну суму 896 031, 00 грн.

Податковим органом зроблено висновок, що позивачем включено до складу витрат першого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік та, відповідно, подано Декларацію з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року із урахуванням показників за перший квартал 2011 року, однак, на думку ДПІ, до складу від'ємного значення об'єкту оподаткування другого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року, не включається.

На підставі акта перевірки, відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення №16604/1514 від 12.12.2011, яким встановлено завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 26 657568,00 грн. та № 16603/1514/0 від 12.12.2011, яким донараховано грошове зобов'язання зі сплати податку на прибуток у розмірі 896 031,00 грн.

За результатами адміністративного оскарження вказаних податкових повідомлень-рішень, рішенням ДПА у м. Києві №931/10/12-114 від 01.03.2012 скасовано податкове повідомлення-рішення №16604/1514 від 12.12.2011 в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3 895 789,00 грн., в іншій частині зазначене рішення залишене без змін, та залишено без змін податкове повідомлення-рішення №16603/1514/0 від 12.12.2011.

Колегія суддів, переглядаючи оскаржувані рішення судів попередніх інстанцій в касаційному порядку, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, враховуючи наступне.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, розділ III "Податок на прибуток " цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність 01 квітня 2011 року.

Отже, в період з 01.01.2011 по 01.04.2011 правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 - положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми даного пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 вказаного Закону, відповідно до якого у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у той час.

Отже, рядок 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року в розмірі 42 565 131 грн., також, входить до загальної суми валових витрат 1 кварталу 2011 року (р.04 -49 787 663 грн.), які в результаті призвели до від'ємного значення об'єкту оподаткування в 1 кварталі 2011 року в сумі 26 657 568 грн.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Крім того, Комітет Верховної ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики листом від 10.11.2011 р. N 04-39/10-1160 вказав, що аналіз зазначених вище норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Отже, позивач при визначенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за II квартал 2011 року правомірно врахував від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2010 рік, що увійшло до вказаного показника I кварталу 2011 року.

За наведених обставин, у зв'язку із безпідставністю неприйняття відповідачем до уваги від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік та необґрунтованого висновку про завищення позивачем об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 26 657 568 грн., колегія суддів дійшла висновку що спірні податкові повідомлення-рішення від 12.12.2011 №16604/1514 та від 12.12.2011 №16603/1514/0 є неправомірним.

Згідно зі ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції має право скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій та ухвалити нове рішення, якщо обставини справи встановлені повно і правильно, але суди першої та апеляційної інстанцій порушили норми матеріального чи процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення.

Оскільки, судами попередніх інстанцій повно і правильно встановлені обставини справи, але дана їм невірна юридична оцінка, що відповідно до ст. 229 КАС України, є підставою для скасування ухвалених по справі судових рішень з прийняттям нового судового рішення про задоволення позовних вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 221, 223, 229, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Універсальна лізингова компанія" задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 09.07.2012 та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2012 по даній справі скасувати.

Постановити нове рішення, яким позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Універсальна лізингова компанія" задовольнити. Визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва Державної податкової служби від 12.12.2011 №16604/1514 та від 12.12.2011 №16603/1514/0.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Універсальна лізингова компанія" (01001, м. Київ, Шевченківський район, вул. Михайлівська, 12, код ЄДРПОУ 32162892) судовий збір у розмірі 4722 гривень 00 копійок.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: (підпис) О.А. МоторнийСудді(підпис) І.В. Борисенко (підпис) В.В. Кошіль