Постанова № 29500150, 29.01.2013, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/4141/2012

29 січня 2013 року 9год. 40хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дудар О.М., за участю секретаря судового засідання Сисун Н.В., сторін та інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Захарчук П.М.,

відповідача: представник Ситай М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Ново-Рафалівського споживчого товариства до Кузнецовської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ВСТАНОВИВ:

Ново-Рафалівське споживче товариство (далі - Ново-Рафалівське СТ) звернулося з адміністративним позовом до Кузнецовської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби (далі - Кузнецовська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 21.06.2012р. №0006391740 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 44586,03грн. (37520,96грн. - за основним платежем, 7065,07грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Під час судового розгляду Ново-Рафалівським СТ подано заяву про зменшення позовних вимог, згідно з якою позивач просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 21.06.2012р. №0006391740 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 27108,64грн. (23485,01грн. - за основним платежем, 3623,63грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб є безпідставним та незаконним, оскільки у даному випадку відсутній факт виплати та нарахування заробітної плати працівникам в сумі 265251,90грн., тобто відсутня база оподаткування.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю та суду пояснив, що відповідачем проведено планову виїзну перевірку позивача, за наслідками якої складено акт, у якому зафіксовано, зокрема, порушення товариством вимог ПК України в частині нарахування, утримання та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб. Висновки податкового органу про заниження Ново-Рафалівським СТ бази оподаткування вказаним податком на суму 265251,90грн. внаслідок заниження загального місячного оподатковуваного доходу працівників товариства суперечать нормам чинного законодавства. Кузнецовською ОДПІ не надано жодних доказів нарахування та виплати Ново-Рафалівським СТ власним працівникам в загальній сумі 265251,90грн. Вказав, що зазначені в акті перевірки графіки роботи торгових точок, дані контрольних стрічок РРО та показники денних Z-звітів з обнулень реєстраторів розрахункових операцій не містять інформацію щодо предмета доказування (суми нарахованого та виплаченого доходу працівникам). Зазначені в акті перевірки обставини є лише суб'єктивними припущеннями перевіряючих. Просив зменшені позовні вимоги задовольнити повністю.

Кузнецовська ОДПІ позовні вимоги не визнала повністю з підстав, викладених у письмових запереченнях.

У судовому засіданні представник відповідача надав пояснення, які повністю співпадають з позицією, що викладена в письмових запереченнях, а зокрема пояснив, що під час проведення перевірки Ново-Рафалівського СТ податковим органом виявлено порушення позивачем встановленого порядку нарахування, утримання та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб внаслідок заниження об'єкта оподаткування на суму 265251,90грн. Вказане порушення виникло у зв'язку з тим, що позивачем, всупереч вимогам законодавства про працю, заробітна власним працівникам виплачувалася у розмірі, меншому від встановленого розміру мінімальної заробітної плати. Вказані обставини були встановлені шляхом дослідження під час перевірки графіків роботи торгових точок Ново-Рафалівського СТ станом на 01.01.2011 та на 01.01.2912, даних контрольних стрічок РРО та показників Z-звітів з обнулень реєстраторів розрахункових операцій, а також заяв працівників товариства про переведення на неповний робочий день, розпорядження щодо встановлення скороченого робочого дня, наказів, штатних розписів станом на 01.01.2011 та на 01.01.2012, розцінок оплати праці, товарообороту станом на 01.01.2011 та на 01.01.2912, табелів обліку робочого часу. Так, було перевірено відповідні документи торгових точок магазин «Все для дому - Уют» (смт.Нова Рафалівка), магазини «Товари для повсякденного вжитку» (с.Великий Жолудськ, с.Веретино, с.Чудля, с.Іванчі, с.Сошники, с.Балаховичі, с.Заболоття, с.Суховоля, с.Лозки), магазин «Промтовари» (с.Любахи), магазин «Продтовари» (с.Любахи), магазин «Кулінарія» (смт. Нова Рафалівка), магазин «Товари повсякденного вжитку - Рікос» (с.Полиці), кафе «Зелена діброва» (смт.Нова Рафалівка), кухня «Зелена діброва» (смт.Нова Рафалівка,), кухня «Спокуса» (смт.Нова Рафалівка), буфет «Чайка» (смт.Нова Рафалівка), буфети (с.Великий Жолудськ, с.Любахи, с.Полиці, с.Заболоття), кафе «Спокуса» (смт.Нова Рафалівка). Перевіркою встановлено, що працівники даних закладів працювали на 0,5 ставки законодавчо встановленої мінімальної заробітної плати. Внаслідок вказаного порушення Ново-Рафалівським СТ не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.01.2011 по 31.03.2012 в сумі 23485,01грн. Отже, оспорюване податкове повідомлення-рішення є правомірним. Просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд вважає, що позов підлягає до задоволення повністю з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Кузнецовською ОДПІ проведено планову виїзну перевірку Ново-Рафалівського СТ (код ЄДРПОУ 01765199) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 31.03.2012, за наслідками якої складено акт від 08.06.2012 №402/23/01765199 (т.1 - а.а.с.12-32).

На вказаний акт перевірки позивачем було подано заперечення, за наслідками розгляду яких висновки акта перевірки залишені податковим органом без змін.

На підставі акта перевірки від 08.06.2012 №402/23/01765199 Кузнецовською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 21.06.2012р. №0006391740 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 44586,03грн. (37520,96грн. - за основним платежем, 7065,07грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 - а.с.5).

Зазначене податкове повідомлення оскаржувалося Ново-Рафалівським СТ в адміністративному порядку, рішеннями ДПС у Рівненській області від 07.09.2012 №17506/10-210/241 та ДПС України від 05.10.2012 №3146/0/61-12/10-2315 скарги позивача залишені без задоволення (т.1 - а.а.с.35-46).

Податкове повідомлення-рішення від 21.06.2012р. №0006391740 оспорюється позивачем в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 27108,64грн. (23485,01грн. - за основним платежем, 3623,63грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Нарахування грошового зобов'язання в цій частині здійснено відповідачем на підставі висновків акта перевірки щодо порушення позивачем пп.14.1180 п.14.1 ст.14, пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.171.2 ст.171, абз.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України), внаслідок чого не утримано у не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.01.2011 по 31.03.2012 в сумі 23485,01грн. (у тому числі: 1-2 квартали 2011 року - в сумі 8990,51грн., 3-4 квартали 2011 року - в сумі 9388,83грн., 1 квартал 2012 року - в сумі 5105,67грн.) у випадку, коли підприємством було занижено суми загального місячного оподатковуваного доходу по працівникам, які фактично та згідно з графіками роботи торгових точок Ново-Рафалівського СТ станом на 01.01.2011, станом на 01.01.2012, даними контрольних стрічок РРО та показників денних Z-звітів з обнулень реєстраторів розрахункових операцій відпрацювали повний робочий місяць, а згідно з заявами працівників про переведення на неповний робочий день та відповідними розпорядженнями, наказами, штатними розписом та табелями обліку робочого часу - працювали на 0,5 ставки законодавчо-встановленої мінімальної заробітної плати.

Суд не погоджується з такими висновками податкового органу, зважаючи на таке.

Відповідно до пп.163.1.1 п.163.1 ст.163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з пп.164.2.1 п.164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Підпунктом «а» п.176.2 ст.176 ПК України передбачено, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Підпунктами 168.1.1 - 168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Як встановлено судом, зазначені в акті перевірки фізичні особи перебувають у трудових відносинах з Ново-Рафалівським СТ та працюють на торгових об'єктах, які належать вказаному товариству, зокрема: ОСОБА_3 - магазин «Все для дому - Уют» (смт.Нова Рафалівка), ОСОБА_4, ОСОБА_5 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Великий Жолудськ), ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Веретино), ОСОБА_10 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Чудля), ОСОБА_11, ОСОБА_12 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Іванчі), ОСОБА_13, ОСОБА_14 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Сошники), ОСОБА_15, ОСОБА_16 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Балаховичі), ОСОБА_17, ОСОБА_18 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Заболоття), ОСОБА_19, ОСОБА_20 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Суховоля), ОСОБА_21, ОСОБА_22 - магазин «Товари для повсякденного вжитку» (с.Лозки), ОСОБА_23 - магазин «Промтовари» (с.Любахи), ОСОБА_24, ОСОБА_25 - магазин «Продтовари» (с.Любахи), ОСОБА_26 - магазин «Кулінарія» (смт.Нова Рафалівка), ОСОБА_27, ОСОБА_28 - магазин «Товари повсякденного вжитку - Рікос» (с.Полиці), ОСОБА_29, ОСОБА_30 - кафе «Зелена діброва» (смт.Нова Рафалівка), ОСОБА_31, ОСОБА_32 - кухня «Зелена діброва» (смт.Нова Рафалівка), ОСОБА_33, ОСОБА_34, ОСОБА_35, ОСОБА_36, ОСОБА_37 - кухня «Спокуса» (смт.Нова Рафалівка), ОСОБА_38, ОСОБА_39 - буфет «Чайка» (смт.Нова Рафалівка), ОСОБА_40 - буфет (с.Великий Жолудськ), ОСОБА_41, ОСОБА_40, ОСОБА_42 - буфет (с.Любахи), ОСОБА_43, ОСОБА_44 - буфет (с.Полиці), ОСОБА_45, ОСОБА_46 - буфет (с.Заболоття), ОСОБА_47, ОСОБА_48 - кафе «Спокуса» (смт.Нова Рафалівка).

Вказані обставини підтверджуються долученими до матеріалів справи та дослідженими в судовому засіданні табелями обліку робочого часу Ново-Рафалівського СТ (а.а.с.69-109), розпорядженнями про прийняття на роботу (т.1 - а.а.с.113-127).

Отже, позивач є податковим агентом, що нараховує та виплачує оподатковуваний дохід (заробітну плату) на користь вищезазначених працівників та зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за їх рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 ПК України.

З долучених до матеріалів справи табелів обліку робочого часу (т.1 - а.а.с.69-109) вбачається, що обумовлені працівники у період з 01.01.2011 по 31.03.2012 відпрацювали наступну кількість годин:

- ОСОБА_3 - 1529год. (у т.ч.: у 2011 році - 1220год., у 1кв. 2012 року - 309год.);

- ОСОБА_10 - 1180год. (у т.ч.: у 2011 році - 932год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_23 - 1248год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_4 - 880год. (у т.ч: у 2011 році - 880год.);

- ОСОБА_5 - 1066год. (у т.ч.: у 2011 році - 818год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_6 - 486год. (у т.ч.: у 2011 році - 486год.);

- ОСОБА_7 - 230год. (у т.ч.: у 2011 році - 230год.);

- ОСОБА_8 - 819год. (у т.ч.: у 2011 році - 819год.);

- ОСОБА_9 - 204год. (у т.ч.: у 1кв. 2012 року - 204год.);

- ОСОБА_24 - 996год. (у т.ч.: у 2011 році - 884год., у 1кв. 2012 року - 112год.);

- ОСОБА_25 - 1416год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 416год.);

- ОСОБА_11 - 1368год. (у т.ч.: у 2011 році - 872год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_12 - 1028год. (у т.ч.: у 2011 році - 780год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_27 - 1844год. (у т.ч.: у 2011 році - 1596год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_28 - 1234год. (у т.ч.: у 2011 році - 986год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_13 - 1232год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 232год.);

- ОСОБА_14 - 1004год. (у т.ч.: у 2011 році - 756год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_15 - 1248год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_16 - 999год. (у т.ч.: у 2011 році - 999год.);

- ОСОБА_17 - 1248год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_18 - 1092год. (у т.ч.: у 2011 році - 844год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_19- 1042год. (у т.ч.: у 2011 році - 794год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_20 - 1216год. (у т.ч.: у 2011 році - 968год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_21 - 1240год. (у т.ч.: у 2011 році - 992год., в 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_22 - 620год. (у т.ч.: у 2011 році - 620год.);

- ОСОБА_29 - 1300год. (у т.ч.: у 2011 році - 1082год., у 1кв. 2012 року - 218год.);

- ОСОБА_30 - 1175год. (у т.ч.: у 2011 році - 969год., у 1кв. 2012 року - 206год.);

- ОСОБА_47 - 1323год. (у т.ч.: у 2011 році - 1079год., у 1кв. 2012 року - 244год.);

- ОСОБА_48 - 520год. (у т.ч.: у 2011 році - 520год.);

- ОСОБА_45 - 1154год. (у т.ч.: у 2011 році - 906год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_46 - 1054год. (у т.ч.: у 2011 році - 806год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_43 - 1156год. (у т.ч.: у 2011 році - 908год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_44 - 1248год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_38 - 1278год. (у т.ч.: у 2011 році - 1013год., у 1кв. 2012 року - 265год.);

- ОСОБА_39 - 1172год. (у т.ч.: у 2011 році - 928год., у 1кв. 2012 року - 244год.);

- ОСОБА_40 - 1248год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_41 - 227год. (у т.ч.: у 2011 році - 227год.);

- ОСОБА_49 - 924год. (у т.ч.: у 2011 році - 676год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_42 - 568год. (у т.ч.: у 2011 році - 568год.);

- ОСОБА_26 - 1248год. (у т.ч.: у 2011 році - 1000год., у 1кв. 2012 року - 248год.);

- ОСОБА_31 - 1148год. (у т.ч.: у 2011 році - 878год., у 1кв. 2012 року - 270год.);

- ОСОБА_32 - 1132год. (у т.ч.: у 2011 році - 920год., у 1кв. 2012 року - 212год.);

- ОСОБА_33 - 511год. (у т.ч.: у 2011 році - 511год.);

- ОСОБА_34 - 228год. (у т.ч.: у 2011 році - 228год.);

- ОСОБА_35 - 476год. (у т.ч.: у 2011 році - 272 год., у 1кв. 2012 року - 204год.);

- ОСОБА_36 - 476год. (у т.ч.: у 2011 році - 272год., у 1кв. 2012 року - 204год.);

- ОСОБА_37 - 468год. (у т.ч.: у 2011 році - 264год., у 1кв. 2012 року - 204год.);

- ОСОБА_50 - '75год. (у т.ч.: у 2011 році - 175год).

Зазначеним працівникам відповідно до відпрацьованих годин у період з 01.01.2011 по 31.03.2012 позивачем було нараховано заробітну плату та утримано з неї (з врахуванням податкової соціальної пільги) і перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в наступних сумах:

- ОСОБА_3 - 10102,69грн. (у т.ч.: у 2011 році - 8072,75грн., у 1кв. 2012 року - 2029,94грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_10 - 8487,46грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6855,56грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 150,18грн. (у т.ч.: у 2011 році - 150,18грн.);

- ОСОБА_23 - 7699,58грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6067,68грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 1,40грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1,40грн.);

- ОСОБА_4 - 410,94грн. (у т.ч: у 2011 році - 410,94грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_5 - 6472,09грн. (у т.ч.: у 2011 році - 4848,17грн., у 1кв. 2012 року - 1623,92грн.) - утримано ПДФО в сумі 34,76грн. (у т.ч.: у 2011 році - 34,76грн.);

- ОСОБА_6 - 2854,50грн. (у т.ч.: у 2011 році - 2854,50грн.) - утримано ПДФО в сумі 201,06грн. (у т.ч.: у 2011 році - 201,06грн.);

- ОСОБА_7 - 1414,32грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1414,32грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_8 - 5582,03грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5582,03грн.) - утримано ПДФО в сумі 384,51грн.;

- ОСОБА_9 - 1339,90грн. (у т.ч.: у 1кв. 2012 року - 1339,90грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_24 - 7194,83грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6052,66грн., у 1кв. 2012 року - 1142,17грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_25 - 8789,34грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6077,17грн., у 1кв. 2012 року - 2712,17грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_11 - 7295,40грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5663,50грн, у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 18,12грн. (у т.ч.: у 2011 році - 18,12грн.);

- ОСОБА_12 - 7448,27грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5816,37грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 69,13грн. (у т.ч.: у 2011 році - 69,13грн.);

- ОСОБА_27 - 7742,51грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6110,61грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 41,60грн. (у т.ч.: у 2011 році - 41,60грн.);

- ОСОБА_28 - 7633,17грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6001,27грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 36,07грн. (у т.ч.: у 2011 році - 36,07грн.);

- ОСОБА_13 - 8154,99грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6486,37грн., у 1кв. 2012 року - 1668,62грн.) - утримано ПДФО в сумі 114,79грн. (у т.ч.: у 2011 році - 95,86грн., у 1кв. 2012 року - 18,93грн.);

- ОСОБА_14 - 7498,99грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5867,09грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 35,34грн. (у т.ч.: у 2011 році - 35,34грн.);

- ОСОБА_15 - 8197,84грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6565,94грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 109,58грн. (у т.ч.: у 2011 році - 109,58грн.);

- ОСОБА_16 - 6858,13грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6858,13грн.) - утримано ПДФО в сумі 149,54грн. (у т.ч.: у 2011 році - 149,54грн.);

- ОСОБА_17 - 7714,95грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6083,05грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 37,54грн. (у т.ч.: у 2011 році - 37,54грн.);

- ОСОБА_18 - 6920,16грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5063,62грн., у 1кв. 2012 року - 1856,54грн.) - утримано ПДФО в сумі 60,29грн. (у т.ч.: у 2011 році - 29,48грн., у 1кв. 2012 року - 60,29грн.);

- ОСОБА_19 - 7009,58грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5377,68грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 109,46грн. (у т.ч.: у 2011 році - 109,46грн.);;

- ОСОБА_20 - 7694,46грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6062,56грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 35,04грн. (у т.ч.: у 2011 році - 35,04грн.);

- ОСОБА_21 - 8752,21грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6662,87грн., в 1кв. 2012 року - 2089,34грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_22 - 4280,96грн. (у т.ч.: у 2011 році - 4280,96грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_29 - 7819,66грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6389,66грн., у 1кв. 2012 року - 1430,00грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_30 - 7555,87грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5950,48грн., у 1кв. 2012 року - 1605,39грн.) - утримано ПДФО в сумі 37,00грн. (у т.ч.: у 2011 році - 37,00грн.);

- ОСОБА_47 - 837666,62грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6778,53грн., у 1кв. 2012 року - 1598,09грн.) - утримано ПДФО в сумі 158,31грн. (у т.ч.: у 2011 році - 158,31грн.);

- ОСОБА_48 - 32295,47грн. (у т.ч.: у 2011 році - 3295,47грн.) - утримано ПДФО в сумі 29,08грн. (у т.ч.: у 2011 році - 29,08грн.);

- ОСОБА_45 - 7408,15грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5776,25грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 44,03грн. (у т.ч.: у 2011 році - 44,03грн.);

- ОСОБА_46 - 7575,45грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5943,55грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 7,19грн. (у т.ч.: у 2011 році - 7,19грн);

- ОСОБА_43 - 8018,21грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6386,31грн, у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 47,98грн. (у т.ч.: у 2011 році - 47,98грн.);

- ОСОБА_44 - 7696,93грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6065,03грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 36,62грн. (у т.ч.: у 2011 році - 36,62грн.);

- ОСОБА_38 - 8025,96грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6387,86грн., у 1кв. 2012 року - 1638,10грн.) - утримано ПДФО в сумі 150,78грн. (у т.ч.: у 2011 році - 114,85грн., у 1кв. 2012 року - 35,93грн.);

- ОСОБА_39 - 8126,60грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5816,23грн., у 1кв. 2012 року - 2310,37грн.) - утримано ПДФО в сумі 127,17грн. (у т.ч.: у 2011 році - 32,49грн., у 1кв. 2012 року - 94,68грн.);

- ОСОБА_40 - 7708,00грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6076,10грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_41 - 2132,43грн. (у т.ч.: у 2011 році - 2132,43грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_49 - 5714,30грн. (у т.ч.: у 2011 році - 4082,40грн., у 1кв. 2012 року - 1631,90грн.) - утримано ПДФО в сумі 26,95грн. (у т.ч.: у 2011 році - 26,95грн.);

- ОСОБА_42 - 5877,43грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5877,43грн.) - утримано ПДФО в сумі 17,61грн. (у т.ч.: у 2011 році - 17,61грн);

- ОСОБА_26 - 7542,48грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5918,56грн., у 1кв. 2012 року - 1623,92грн.) - утримано ПДФО в сумі 18,49грн. (у т.ч.: у 2011 році - 18,49грн.);

- ОСОБА_31 - 8614,29грн. (у т.ч.: у 2011 році - 5618,63грн., у 1кв. 2012 року - 2995,66грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн;

- ОСОБА_32 - 7633,34грн. (у т.ч.: у 2011 році - 6017,04грн., у 1кв. 2012 року - 1616,30грн.) - утримано ПДФО в сумі 40,93грн. (у т.ч.: у 2011 році - 37,89грн., у 1кв. 2012 року - 3,04грн.);

- ОСОБА_33 - 3827,30грн. (у т.ч.: у 2011 році - 3827,30грн.) - утримано ПДФО в сумі 68,99грн. (у т.ч.: у 2011 році - 68,99грн.);

- ОСОБА_34 - 1407,87грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1407,87грн.) - утримано ПДФО в сумі 0,03грн. (у т.ч.: у 2011 році - 0,03грн.);

- ОСОБА_35 - 3180.77грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1547,42грн., у 1кв. 2012 року - 1633,35грн.) - утримано ПДФО в сумі 1,02грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1,02грн.);

- ОСОБА_36 - 2880,77грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1547,42грн., у 1кв. 2012 року - 1333,35грн.) - утримано ПДФО в сумі 1,02грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1,02грн.);

- ОСОБА_37 - 2836,89грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1503,54грн., у 1кв. 2012 року - 1333,35грн.) - утримано ПДФО - 0,00грн.;

- ОСОБА_50 - 1005,20грн. (у т.ч.: у 2011 році - 1005,20грн.) - утримано ПДФО в сумі 36,18грн. (у т.ч.: у 2011 році - 36,18грн.).

Вказані обставини підтверджуються дослідженими в судовому засіданні довідкою про розмір нарахованої заробітної плати та утриманого ПДФО, податковими розрахунками сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми №1ДФ, книгою нарахування заробітної плати (т.1 - а.а.с.142-158, 165-250; т.2 - а.с.1-120).

Розмір утриманого податку на доходи фізичних осіб із нарахованої заробітної плати працівників Ново-Рафалівського СТ, а також розмір нарахованої заробітної плати відповідно до кількості зазначених у табелях обліку робочого часу годин податковим органом не заперечується. Єдиною підставою, що вказує, на думку відповідача, на заниження об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб, є висновки про те, що позивачем у табелях обліку робочого часу не відображено фактично відпрацьовані години, не виплачена заробітна плата відповідно до фактично відпрацьованих годин, а саме вказаним працівникам не доплачено за період з 01.01.2011 по 31.03.2012 загальну суму 265251,90грн. та не утримано з неї й не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в сумі в сумі 23485,01грн.

Із наведених вище норм ПК України вбачається, що єдиною підставою для утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб податковим агентом є нарахування та виплата ним платникам податку оподатковуваного доходу (зокрема, заробітної палати).

Всупереч вимогам ч.2 ст.71 КАС України жодних доказів того, що обумовлені працівники в охопленому перевіркою періоді отримали заробітну плату в розмірі, більшому, ніж відображено у бухгалтерському обліку позивача, на загальну 265251,90грн., Кузнецовською ОДПІ суду не надано. Тобто, має місце відсутність бази (об'єкта) оподаткування у зазначеній сумі.

Посилання відповідача, як на докази порушення позивачем податкового законодавства, на графіки роботи торгових точок, дані контрольних стрічок РРО та показники денних Z-звітів з обнулень реєстраторів розрахункових операцій суд не бере до уваги, оскільки вони не містять інформацію щодо предмета доказування (суми нарахованого та виплаченого доходу працівникам). Також непереконливими є посилання податкового органу на ці ж докази як на підтвердження наявності різниці між фактично відпрацьованими годинами працівниками позивача та відображеними годинами в табелях обліку робочого часу. Жодними іншими доказами (поясненнями власне працівників, документами щодо притягнення посадових осіб позивача до кримінальної чи адміністративної відповідальності за порушення трудового законодавства тощо) факт приховування Ново-Рафалівським СТ фактично відпрацьованих його працівниками годин не доведено.

Відповідно до п.86.1 ст.86 ПК України результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт.

Правила фіксування встановлених перевіркою порушень передбачені п.п.5.2 п.5 розд.ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010р. №984, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.01.2011р. за №34/18772 (далі - Порядок №984).

Зокрема, згідно з вимогами вказаного підпункту Порядку №984, перевіряючі повинні зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.

Всупереч вказаним вимогам, відповідачем у акті перевірки від 08.06.2012 №402/23/01765199 зміст порушень викладено не чітко, не вказані первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку та які підтверджують наявність порушень.

Таким чином, висновки про заниження Ново-Рафалівським СТ податку на доходи фізичних осіб зроблені податковим органом в односторонньому порядку, без достатньої доказової бази, із застосування непрямих методів, що суперечить чинному законодавству.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу. Згідно з ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Судом були досліджені первинні документи, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у даній справі та пов'язані з нарахуванням і виплатою заробітної плати, що є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб, та підтверджують обґрунтованість визначення сум вказаного податку, нарахованого, утриманого і сплаченого позивачем у період з 01.01.2011 по 31.03.2012.

Зважаючи на викладене, суд приходить до висновку, що Кузнецовською ОДПІ не доведено правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення форми "Р" від 21.06.2012р. №0006391740 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 27108,64грн. (23485,01грн. - за основним платежем, 3623,63грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), а відтак адміністративний позов підлягає до задоволення.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" Кузнецовської об`єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 21.06.2012 №0006391740 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 27108,64грн. (23485,01грн. - за основним платежем, 3623,63грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Присудити на користь позивача Ново-Рафалівське споживче товариство із Державного бюджету України судовий збір у сумі 446,00грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Дудар О.М.