Постанова № 29242635, 30.01.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 січня 2013 р.Справа № 1570/923/2012

Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі: судді доповідача - головуючого - Шляхтицького О.І.,

суддів: Джабурія О.В., Крусяна А.В.,

секретар - Загоруйко Г.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Одеський торговий дім "Сонячна долина" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 11 липня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Одеський торговий дім "Сонячна долина" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (правонаступника державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси) про скасування податкового повідомлення-рішення від 17.10.2011р. №0022291501 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 17 940 497,00 грн., -

ВСТАНОВИЛА:

У лютому 2012 року позивач, ТОВ "Одеський торговий дім "Сонячна долина", звернувся з вищевказаним адміністративним позовом.

В обґрунтування позовних вимог зазначалось, що з боку Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський торговий дім «Сонячна долина» відсутні будь-які порушення положень податкового законодавства, оскільки Товариством правомірно включено до складу валових витрат, у декларації по податку на прибуток за ІІ кварталі 2011року, від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 17940497,00грн., т.я. у рядок 06.6 декларації з податку на прибуток, складеної за ІІ квартал 2011року, перенесено показник, відображений у рядку 08 декларації, складеної за 1 квартал 2011року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11 липня 2012 року в задоволенні позовних вимог ТОВ "Одеський торговий дім "Сонячна долина" було відмовлено.

Не погоджуючись з даною постановою суду ТОВ "Одеський торговий дім "Сонячна долина" подало апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм матеріального права, у зв'язку з чим просить його скасувати та ухвалити нове рішення, яким адміністративний позов задовольнити.

Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про необхідність її задоволення.

Судом першої інстанції встановлено, що 06.10.2011р. на підставі п.п.1, 3 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990р. №509-ХІІ, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 та п.76.1 ст.76 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, головним державним податковим інспектором відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування юридичних осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси - Новоченко Н.Л., у приміщенні ДПІ у Приморському районі м. Одеси, проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський торговий дім «Сонячна долина» по податку на прибуток за звітний податковий період -ІІ квартал 2011р., а саме декларації по податку на прибуток Підприємства (р/н 9005571214 від 01.08.2011р.).

За наслідками вказаної перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси складений акт №7017/15-1/32067506 від 06.10.2011р. «Камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток», у висновках якого наголошено на тому, що Товариством внаслідок порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток - у сумі 17940497,00грн. Зокрема: ряд.06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р.), ряд.08 (об'єкт оподаткування ) за І квартал 2011р. без урахування ряд.04.9 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року) -18 031 271,00грн. (за даними платника), та 90774,00грн. (за даними перевірки), відповідно 17 940 497,00грн. (відхилення); ряд.06 (інші витрати (сума рядів 06.1-06.6)) -19 982 481,00грн. (за даними платника), 2 041 984,00грн. (за даними перевірки), 17 940 497,00грн. (відхилення); ряд.04 (витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування) - 21 031 617,00грн., (за даними платника), 3091120,00грн. (за даними перевірки), 17 940 497,00грн. (відхилення); ряд.07 (об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності) -18 254 484,00грн. (за даними платника), 313987,00грн. (за даними перевірки), 17 940 497,00грн. (відхилення).

На підставі складеного акта перевірки №7017/15-1/32067506 від 06.10.2011р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси 17.10.2011р. винесено податкове повідомлення-рішення №0022291501 щодо зменшення ТОВ «Одеський торговий дім «Сонячна долина» суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 17 940 497,00грн.

Не погоджуючись із означеним податковим повідомленням-рішенням від 17.10.2011р. №0022291501, ТОВ «Одеський торговий дім «Сонячна долина» звернулось з первинною скаргою до ДПА в Одеській області (вихід.№491 від 26.10.2011р.), за результатами розгляду якої ДПА в Одеській області 10.11.2011р. прийняла рішення №38928/10/25-0007 Про результати розгляду первинної скарги, яким податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 17.10.2011р. №0022291501 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 17 940 497,00грн., залишено без змін, а скаргу Генерального Директора ТОВ «Одеський торговий дім «Сонячна долина» ОСОБА_2 - без задоволення.

Не погоджуючись із вищеозначеним рішенням, ТОВ «Одеський торговий дім «Сонячна долина» звернулось з повторною скаргою до ДПС України (вихід.№652 від 16.11.2011р.), за результатами розгляду якої Державна податкова служба України 12.12.2011р. прийняла рішення №7336/6/10-2115 Про результати розгляду скарги, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м.Одеси від 17.10.2011р. №0022291501 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 17 940 497,00грн., та рішення ДПА в Одеській області (№38928/10/25-0007 від 10.11.2011р.), прийняте за результатами розгляду первинної скарги, а повторну скаргу Генерального Директора ТОВ «Одеський торговий дім «Сонячна долина» ОСОБА_2 - без задоволення.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський торговий дім «Сонячна долина»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 17.10.2011р. №0022291501 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 17 940 497,00грн., не обґрунтовані, документально не підтверджені, не відповідають приписам податкового законодавства.

Проте колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ «Одеський торговий дім «Сонячна долина» відобразило по рядку 06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р.) від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду - 18 031 271,00грн.; по рядку 06 (інші витрати (сума рядків 06.1 -06.6) - 19 982 481,00грн.; по рядку 04 (витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) - 21 031 617,00грн.; рядок 07 (об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04 (+,-) - 18 254 484,00грн.

Щодо обґрунтованості висновків перевірки про зменшення позивачу суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, колегія суддів зазначає наступне.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абзац другий пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.

В свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України від 28.12.94 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (надалі - Закону).

Пунктом 6.1 статті 6 Закону було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону.

Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за III квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 року (після набрання зазначеною нормою законної сили).

Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, в 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування усієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен був здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року.

В свою чергу, на підставі пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, в свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року.

В подальшому розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому тлумачення абзацу третього пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в системному взаємозв'язку із абзацом другим цього ж пункту дозволяє дійти висновку про те, що наведене в цій нормі поняття "від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року" - це від'ємне значення, отримане як розрахунок значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року на підставі норм чинного на час проведення розрахунку законодавства, у тому числі щодо визначення складу валових витрат, які враховувалися при визначенні об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року.

В свою чергу, правові наслідки формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за перший квартал 2011 року визначено пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Згідно з указаною нормою Перехідних положень, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що використовувалася платниками податку починаючи з другого кварталу 2011 року, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року N 114.

У рядку 06.6 зазначеної декларації підлягало відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто у другому кварталі 2011 року до рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року N 114, підлягало перенесенню в повному обсязі від'ємне значення рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року.

Причому ані Закон, ані Податковий кодекс України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Таким чином, до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.

Враховуючи викладене, не може бути підставою для визначення контролюючим органом платникові податку податкових зобов'язань із податку на прибуток саме собою включення до складу витрат другого кварталу 2011 року сум від'ємного значення, зазначених у попередньому абзаці.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що позивачем вірно та відповідно до вимог ПК України визначено розмір від'ємного значення з податку на прибуток в звітній та уточнюючій деклараціях за 2 квартал 2011 року та вірно розраховано податок на прибуток.

Аналогічна правова позиція зазначається в ухвалі ВАС України від 17.07.2012, № К/9991/32014/12.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при вирішенні справи, неправильно застосовані норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також висновки суду не відповідають обставинам справи, тому, керуючись п. 3, 4 ч.1 ст. 202 КАС України, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови, якою адміністративний позов слід задовольнити.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.3 ч.1 ст. 198; п.3, п.п.3, 4 ч.1 ст. 202; ч.2 ст. 205; ст. 207; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів,-

ПОСТАНОВИЛА :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Одеський торговий дім "Сонячна долина" задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 11 липня 2012 року у справі № 1570/923/2012 - скасувати.

Ухвалити у справі нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011р. №0022291501 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 17 940 497,00 грн.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складення постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Дата складення та підписання рішення суду в повному обсязі - 04 лютого 2013 року.

Головуючий: О.І. Шляхтицький

Суддя: О.В. Джабурія

Суддя: А.В. Крусян