Ухвала суду № 28505859, 14.11.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 листопада 2012 р.Справа № 2а-5921/12/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Мельнікової Л.В.

суддів -Подобайло З.Г., Григорова А.М.

за участю секретаря судового засідання Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Харкові адміністративну справу за апеляційною скаргою Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 20 липня 2012 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Мєгастар»до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

Встановила:

У травні 2012 року позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Мєгастар»(далі по тексту ТОВ «Мєгастар»), звернувся до суду з адміністративним позовом, яким просить визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача -Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської (подалі Основ'янська МДПІ), від 11.05.2012 року № 0000320153, яким підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 3.213.912,00 грн., складеного відповідачем на підставі акту про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість від 12.04.2012 року за № 446/15-312/34329672.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від від 20 липня 2012 року позовні вимоги ТОВ «Мєгастар»задоволено.

Не погоджуючись з ухваленим рішенням, відповідач, в апеляційній скарзі, посилаючись на неналежне дослідження судом першої інстанції обставин справи, порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 20 липня 2012 року та прийняти нове судове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ «Мєгастар».

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, розглянувши надані письмові докази в їх сукупності, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова задоволенню не підлягає, а оскаржувана постанова Харківського окружного адміністративного суду від від 20 липня 2012 року має бути залишена без змін з огляду на наступне.

Судом встановлено, що на підставі п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України (далі -ПК України), в порядку ст. 76 ПК України фахівцем Основ'янської МДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за лютий 2012 року, за результатами якої складено акт №446/15-312/34329672 від 12.04.2012 року (т. 1, а.с. 11-12).

За результатами проведеної перевірки відповідачем зроблений висновок, зокрема, про порушення ТОВ «Мєгастар»п.п. 15.3.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»та п.102.5 ст. 102 ПК України, а саме: завищення залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22) по декларації з ПДВ, в результаті чого зменшено залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на суму 3.655.983,00 грн.

Так, в акті перевірки визначено, що ТОВ «Мєгастар»по декларації з ПДВ за лютий 2012 року включено до рядка 24 («залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суду податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення») від'ємне значення попередніх податкових періодів, які виникли понад 1095 днів, а саме: за березень 2008 року у розмірі -39.2153 грн., за квітень 2008 року -616.522 грн., за травень 2008 року -2.372.539 грн., за червень 2008 року -163.788 грн., за липень 2008 року -18.025 грн., за серпень 2008 року -15.983 грн., за вересень 2008 року -42.778 грн., за жовтень 2008 року -24.784 грн., за листопад 2008 року -5.185 грн., за грудень 2008 року -1.199 грн., за січень 2009 року -2.695 грн., за лютий 2009 року -332 грн., усього -3.655.983 грн.

Не погодившись з висновками акту перевірки №446/15-312/34329672 від 12.04.2012 року позивач надав до податкового органу свої заперечення №62 від 25.04.2012 року (т. 1, а.с. 13-14), за результатами розгляду яких Основ'янською МДПІ надано відповідь від 07.05.2012 року №2721/10/23-313, якою висновки акту перевірки змінені в частині зменшення залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів в сумі 442.071,00 грн. правомірність яких підтверджена постановою Харківського окружного адміністративного суду від 19.07.2011 року та ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.01.2012 року по справі №2а-5835/11/2070, оскільки в ході проведення перевірки зазначені рішення суду податковим органом враховані не були, та зазначено про завищення позивачем залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів, за вирахуванням суми податку яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (р.22) по декларації з ПДВ за лютий 2012 року на суму 3.213.912,00 грн. (т. 1, а.с. 15).

На підставі вищезазначених висновків акту перевірки, з урахуванням результатів розгляду заперечень позивача, відповідачем з посиланням на вимоги п.п. п.п. 15.3.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами»та п. 102.5 ст. 102 ПК України стосовно того, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 днів, що настають за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування прийняте оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 11 травня 2012 року № 0000320153, яким підприємству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 3.213.912 грн (т. 1, а.с. 16).

Погоджуючись з загальним висновком суду першої інстанції щодо необхідності скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, колегія суддів зазначає наступне.

Наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року № 1492 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року за N 1490/20228 (що був чинним на час звітування підприємством у лютому 2012 року), зокрема, п. 4.6. Розділ III «Розрахунки з бюджетом за звітний період»визначено, що якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації (п.п. 4.6.1). Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації (п.п. 4.6.2).

Якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (що значиться на особовому рахунку платника на перше число звітного (податкового) періоду (відображається у рядку 20.1 декларації)), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (п.п. 4.6.3)

Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2) (п.п. 4.6.4).

Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3) (додаток 3).

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації.

При цьому платники податку, які мають право на отримання бюджетного відшкодування та прийняли рішення про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку (заповнено рядок 23.1 декларації), подають (Д4) (додаток 4) (п.п. 4.6.5).

Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (п.п. 4.6.6).

Рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби (п.п. 4.6.7).

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду вказується в рядку 25 декларації (п.п. 4.6.8).

З податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2012 року ТОВ «Мєгастар»(т. 3, а.с. 26-32) вбачається, що у лютому 2012 року підприємство мало позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (322.183 грн.). Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового періоду поточного звітного (податкового) періоду складав 5.335.412 грн. Залишок від'ємного значення, якій після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду визначений в розмірі 5.335.412 грн.

Згідно зі ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ст. 200 Кодексу, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п. 200.1 ст. 200 Кодексу, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) або до Держбюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Отже, платник податку, який не мав права на бюджетне відшкодування (відсутність оплати), має право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати (послідовно переносити) до податкового кредиту кожного наступного звітного періоду залишок від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду до отримання права на бюджетне відшкодування (оплати) або погашення податковими зобов'язаннями.

При розгляді заяви платника податків про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування враховуються приписи п. 102.5 ст. 102 ПК України стосовно того, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Для того щоб у кожному окремо взятому звітному періоді визначити, в яких саме звітних періодах у платника виникла сума від'ємного значення між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом, необхідно розкласти значення рядка 24 декларації поточного звітного періоду на складові частини, які відповідають такій від'ємній різниці за кожен окремо взятий період.

Розрахунок суми податку, яку може бути відшкодовано платнику податку в кожному окремому звітному періоді, здійснюється в додатках 2 «Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду»та 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування». Необхідність подання зазначених додатків установлено п. 5.12 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом № 166.

Платником податку, який не має права на отримання бюджетного відшкодування, подається лише Довідка, Розрахунок не подається.

До 01.01.2011 року порядок повернення надміру сплаченого ПДВ було врегульовано Законом України від 03.04.1997 року №168/97-ВР «Про податок на додану вартість»(далі - Закон №168/97-ВР).

Згідно з п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Відповідно до п.п. 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закону №168/97-ВР (у редакції, чинній на дату подачі декларації) підставою для отримання відшкодування є дані тільки податкової декларації за звітний період. За бажанням платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок платежів із цього податку.

Відповідно до п.п. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закону України від 21.12.2000 року № 2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами», що був чинним на час подання заяв, - заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Системне тлумачення наведених норм дає підстави для висновку, що п. 102.5 ст. 102 ПК України (п.п. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закону № 2181-ІІІ) встановлено граничні строки для подання заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування, і ця норма не встановлює строків, протягом яких здійснюється зарахування належної платнику повної суми бюджетного відшкодування шляхом зменшення податкових зобов'язань із цього податку наступних податкових, якщо заява про таке відшкодування подана своєчасно.

Судом апеляційної інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що оскаржувані відповідачем суми залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду були задекларовані позивачем своєчасно. А саме:

- сума 392.153 грн. за березень 2008 року відображена у рядку 20 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2008 року.;

- сума 616.522,00 грн. за квітень 2008 року відображена у рядку 21 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2008 року;

- сума 2.372.539,00 грн. за травень 2008 року відображена у рядку 22 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2008 року;

- сума 163.788,00 грн. за червень 2008 року відображена у рядку 23 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2008 року;

- сума 18.025,00 грн. за липень 2008 року відображена у рядку 24 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2008 року;

- сума 15.983,00 грн. за липень 2008 року відображена у рядку 25 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2008 року;

- сума 42.778,00 грн. за вересень 2008 року відображена у рядку 26 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2008 року;

- сума 24.784,00 грн. за жовтень 2008 року відображена у рядку 27 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2008 року;

- сума 5.185,00 грн. за листопад 2008 року відображена у рядку 28 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2008 року;

- сума 1.199,00 грн. за грудень 2008 року відображена у рядку 29 Додатку 2 Податкової декларації додану вартість за січень 2009 року;

- сума 2.695,00 грн. за січень 2009 року відображена у рядку 30 Додатку 2 Податкової декларації додану вартість за лютий 2009 року;

- сума 332 грн. за лютий 2009 року відображена у рядку 31 Додатку 2 Податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2009 року.

Тобто заяви про зарахування належної ТОВ «Мєгастар»повної суми бюджетного відшкодування шляхом зменшення податкових зобов'язань із ПДВ у наступних податкових підприємством подані в межах строку, визначеного діючим законодавством на час подання таких заяв.

Крім того, колегія суддів зазначає, що жодних порушень у формуванні спірної суми від'ємного значення з ПДВ відповідачем в ході перевірки виявлено не було. З наявних у справі документів вбачається відсутність жодних заперечень відповідача як при проведенні перевірки, так і під час судового розгляду справи стосовно виникнення на підставі отриманих позивачем податкових накладних за відповідні періоди (т. 1, а.с. 48-250; т. 2, а.с. 1-218) та фактичної наявності у позивача спірної суми від'ємного значення з ПДВ за попередні податкові періоди.

З урахуванням вищезазначеного, колегія суддів, керуючись положеннями ст. 200 КАС України, приходить до висновку про необхідність залишення апеляційної скарги Основ'янської МДПІ без задоволення, а оскаржуваної постанови -без змін.

Інші доводи та заперечення сторін на висновки колегії суддів не впливають.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 197, 198 ч. 1 п.1, 200, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 20 липня 2012 року -без змін.

Ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя - (підпис) Л.В. Мельнікова

Судді (підпис) З.Г. Подобайло

(підпис) А.М. Григоров

Повний текст ухвали виготовлений та підписаний 19 листопада 2012 року.

Згідно з оригіналом Мельнікова Л.В.