Постанова № 28304692, 12.12.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2012 р. Справа № 2а-6904/12/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Григорова А.М.

Суддів: Мельнікової Л.В. , Подобайло З.Г.

за участю секретаря судового засідання Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 15.08.2012р. по справі № 2а-6904/12/2070

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергосервіс"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергосервіс", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд: визнати протиправними та скасувати: податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000192201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про збільшення податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі за основним платежем 5944615,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 грн. (форма "Р"); податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000202201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про збільшення грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у розмірі за основним платежем 4967863,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1667839,00 грн. (форма "Р"); податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000222201 ДПІ у Київському районі м.Харкова Харківської області ДПС про збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за звітний період 2-4 квартал 2011 року щодо завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток 1866118,00 грн. (форма "П"); податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000242201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1126,84 грн. щодо фактів порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (форма "С"). Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби прийняті відповідачем без достатніх правових підстав, з перевищенням ним своїх повноважень, а отже є повністю незаконними і підлягають скасуванню.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 15.08.2012р. адміністративний позов задоволено: визнано протиправними та скасовано: податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000192201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про збільшення податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі за основним платежем 5944615,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 грн. (форма "Р"); податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000202201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про збільшення грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у розмірі за основним платежем 4967863,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1667839,00 грн. (форма "Р"); податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000222201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за звітний період 2-4 квартал 2011 року щодо завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток 1866118,00 грн. (форма "П"); податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000242201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1126,84 грн. щодо фактів порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (форма "С").

Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, не погоджуючись з вказаним рішенням суду, в апеляційній скарзі вказує, що рішення є необґрунтованим та незаконним, прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 15.08.2012р. та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача проти апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що вони є обґрунтованими та доведеними.

Колегія суддів частково не погоджуючись з висновком суду першої інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що позивач 19.10.1999 року зареєстрований Виконавчим комітетом Харківської міської ради як суб'єкт підприємницької діяльності, про що останньому було видано свідоцтво відповідного зразка серії А01 №076305 (т. 4 а. с. 121).

Згідно довідки статистики АА №317021, ТОВ "Енергосервіс" за КВЕД займається такими видами діяльності: 45.21.1 будівництво будівель, 74.20.1 діяльність у сфері інжинірингу, 45.31.0 електромонтажні роботи, 51.90.0 інші види оптової торгівлі, 70.20.0 здавання в оренду власного нерухомого майна, 45.21.5 будівництво підприємств енергетики, добувної та обробної промисловості (т. 4 а. с. 122).

Позивача взято на податковий облік в органах податкової служби з 05.09.2000 року за реєстраційним номером 1694 (т. 4 а. с. 124).

Фахівцями податкової служби було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Енергосервіс" (код ЄДРПОУ 30592278) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року.

Результати перевірки оформлені актом №685/22-106/30592278 від 07.05.2012 року, яким зафіксовані порушення: ч. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст. 215, ч. 1 ст. 216, ст. 228 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані не реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ "Енергосервіс" з ТОВ "АВЕЛОН - Д", ТОВ "ТП АЛЬТЕКС", ПП "САПСАН", ПП "ХАРМАРТ", ТОВ "Будівництво Пан Україна", ПП "ОВД - Трейд", ТОВ "Трубопласт Україна"; п.п.5.2.1 п.5.2, п.5.1 ст. 5 Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями), п.138.1. ст. 138 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 1866118 грн., у тому числі за 2-4 кв. 2011 року - 1866118 грн.; п.п.5.2.1 п.5.2, п.5.1 ст. 5 Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями), п.138.1. ст. 138 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 5944615 грн., у т. ч. за 1 квартал 2011 року в сумі 345931 грн., за 2 квартал 2011 року в сумі 2365326 грн., за 2-4 квартал 2011 року в сумі 5598684 грн.; п.198.3, п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 4967863 грн., у тому числі за лютий 2011 року - 66829 грн., за березень 2011 року - 386641 грн., за травень 2011 року - 877367 грн., за червень 2011 року - 301351 грн., за липень 2011 року -748425 грн., за серпень 2011 року - 663784 грн., за вересень 2011 року - 1470069 грн., за жовтень 2011 року - 453397 грн.; п.3.5 глави 3, п.7.24, глави 7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.04 №637 (із змінами та доповненнями) в результаті чого встановлено понадлімітні залишки готівки в періоді, що перевірявся на загальну суму 563,42 грн. (т. 10 а. с. 2-49).

На підставі вищевказаного акту перевірки податковим органом винесено податкові повідомлення - рішення: №0000192201 від 18.05.2012 року на суму 5944616 грн., з яких: основний платіж +5944615 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1 грн. (т. 1 а. с. 14), №0000202201 від 18.05.2012 року на суму 6635702 грн., з яких: основний платіж +4967863 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1667839 грн. (т. 1 а. с. 16), №0000222201 від 18.05.2012 року на суму 1866118 грн. (т. 1 а. с. 18), №0000242201 від 18.05.2012 року на суму 1126,84 грн., з яких: штрафні (фінансові) санкції - 1126,84 грн. (т. 1 а. с. 20).

Колегія суддів зазначає, що в акті перевірки № 685/22-106/30592278 від 07.05.2012 року відповідачем зазначено, що перевіркою показників, відображених у рядку 04.9 Декларацій "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" показників за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 рік у загальній сумі 2182430 грн. встановлено, що підприємство відобразило від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року.

Проведеною перевіркою відображеного показника за 1 квартал 2011 року в сумі 2182430 грн. встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.9 Декларацій "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року".

Згідно з наданими письмовими поясненнями підприємства №200 від 03.05.2012 р.: "від'ємне значення рядок (04.9) податкової декларації з податку на прибуток за перший квартал 2011 р. в сумі 2182430,00 гривень складається: 80% збитків за 2009рік - 2043942,00грн., які згідно законодавства потрібно було враховувати при визначенні фінансового результату за перший квартал 2011 року, та суми збитків за 2010 рік - 138488,00 грн."

За результатами перевірки відповідачем вказано, що попередніми перевірками не підтверджено виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх податкових років, а саме: за 2009 рік від'ємне значення об'єкта оподаткування зменшено на 490,1 тис. грн., за 2010 рік від'ємне значення об'єкта оподаткування зменшено на 138,5 тис. грн.

Таким чином, на думку податкового органу, підприємством порушено п.п. 5.2.1 п. 5.2, п. 5.1 ст. 5 Закону України від 22.05.1997 №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами і доповненнями, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року на суму 2182430 грн., у тому числі за 1 квартал 2011 року - 2182430 грн.

Однак як встановлено судом апеляційної інстанції питання щодо правомірності збитків за 2010 рік у сумі 138488 (акт перевірки від 02.06.2011 р.) було предметом розгляду у справі №2-а-14486/11/2070, за наслідками розгляду якої постановою Харківського окружного адміністративного суду від 12.01.2012 р. та ухвалою Харківського апеляційного суду від 30 травня 2012 року визнана неправомірність висновків податкового органу.

Наведені обставини відповідно ст. 72 КАС України не потребують доведення.

Що стосується сум збитків за 2009 рік у розмірі 490,1 тис. грн., то колегія суддів зазначає, що як встановлено з пояснень представників сторін, акту перевірки від 13.11.2009 р., в зв'язку з висновками якого, не враховані зазначені суми відємного значення, податковий орган вважає що у позивача було відсутнє право віднесення до валових витрат сум сплати відсотків за кредитним логовором. При цьому правомірність укладання договору, факт виконання та фактичної сплвати відсотків не оспорюються. Відсотки визначені актом як сплачені. Колегія суддів зазначає, що згідно п.п. 5.2.9 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» що діяв на момент спірних відносин, витрати за борговими забовязаннями (договор кредиту) включабться до валових витрат.

Враховуючи наведене зменшення витрат (відємного значення) на суму 490,1 тис. грн.. є неправомірним.

Будь яких інших обгрунтувань неприйняття відємного значення об'єкту оподаткування за 2009 рік, крім зазначених вище висновків попрередної перевірки, щодо 490,1 тис. грн.., податковий орган не наводить. Його висновок жодними фактичними обставинами не обґрунтовується, та не відповідає висновкам попередніх перевірок від 02.06.2011 та 13.11.2009 року, в ході яких перевірялося нарахування податку на прибуток у 2009 р., та відповідних порушень не встановлено. посилання в акті на порушення п. п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ні чим не підтверджені.

Відповідно порпушення є об'єктивно не встановленими та недоведеними,

Колегія суддів зазначає, що здійснені нарахування тако ж безпосередньо пов'язано з операціями з контрагентами.

В перевіряємому періоді контрагентами позивача, що до операцій по яких проведено нарахування були ТОВ "АВЕЛОН - Д", ТОВ "ТП АЛЬТЕКС", ПП "САПСАН", ПП "ХАРМАРТ", ТОВ "Будівництво Пан Україна", ПП "ОВД Трейд", ТОВ "Трубопласт Україна".

Встановлено, що між ТОВ "Енергосервіс" та ТОВ "АВЕЛОН - Д" було укладено ряд договорів підряду: №15/06 від 29.06.2011 року, №03/06 від 23.06.2011 року, №02/06 від 03.06.2011 року, №08/05 від 27.05.2011 року, №06/05 від 10.05.2011 року, №05/05 від 06.05.2011 року, №07/05 від 10.05.2011 року, №07/04 від 28.04.2011 року, №05/04 від 18.04.2011 року, №04/04 від 18.04.2011 року, №04/03 від 18.03.2011 року, №05/02 від 28.02.2011 року, №03/02 від 15.02.2011 року, №10/12-10 від 28.12.2010 року, №09/12-10 від 28.12.2010 року, №07/12-10 від 28.12.2010 року, №08/12-10 від 28.12.2010 року, №12/07 від 20.07.2011 року (т. 1 а. с. 49-106).

За умовами вищевказаних договорів Продавець (ТОВ "АВЕЛОН - Д") зобов'язується продати, а Покупець (ТОВ "Енергосервіс") прийняти та сплатити за поставлений товар, кількість та найменування товару зазначається в Специфікації (т. 1 а. с. 51, 54, 57, 60, 63, 66, 69, 72, 75, 78, 81, 84, 87, 91-92, 96, 100, 104, 107), яка є невід'ємною частиною вищевказаних договорів.

Реальність виконання зобов'язань по вищевказаним правочинам підтверджується залученими до матеріалів справи документами первинного та бухгалтерського обліку, а саме: видатковими накладними: №АВ-1201 від 01.12.2011 року, ,№АВ-10191 від 19.10.2011 року, №АВ-07211 від 21.07.2011 року, №АВ-06291 від 29.06.2011 року, №АВ-06231 від 23.06.2011 року, №АВ-06034 від 03.06.2011 року, №АВ-0531 від 31.05.2011 року, №АВ-0527 від 27.05.2011 року, №АВ-0519 від 19.05.2011 року, №АВ-05191 від 19.05.2011 року, №АВ-04293 від 29.04.2011 року, №АВ-04291 від 29.04.2011 року, №АВ-0428 від 28.04.2011 року, №АВ-0330 від 30.03.2011 року, №АВ-03301 від 30.03.2011 року, №АВ-0315 від 15.03.2011 року, №АВ-03141 від 14.03.2011 року, №АВ-0314 від 14.03.2011 року, №АВ-03035 від 03.03.2011 року, №АВ-0225 від 25.02.2011 року, №АВ-0217 від 17.02.2011 року, №АВ-01201 від 20.01.2011 року, №АВ-0429 від 29.04.2011 року (т. 1 а. с. 108-130); податковими накладними: №40 від 31.05.2011 року на загальну суму 522114,96 грн., у т. ч. ПДВ - 87019,16 грн., №25 від 19.05.2011 року на загальну суму 68343,84 грн., у т. ч. ПДВ - 11390,64 грн., №24 від 19.05.2011 року на загальну суму 37113,60 грн., у т. ч. ПДВ - 6185,60 грн., №35 від 27.05.2011 року на загальну суму 2568509,34 грн., у т. ч. ПДВ - 428084,89 грн., №33 від 29.04.2011 року на загальну суму 1760006,40 грн., у т. ч. ПДВ - 293334,40 грн., №30 від 29.04.2011 року на загальну суму 72163,01 грн., у т. ч. ПДВ - 12027,17 грн., №29 від 28.04.2011 року на загальну суму 217524,00 грн., у т. ч. ПДВ - 36254,00 грн., №107 від 30.03.2011 року на загальну суму 4626,26 грн., у т. ч. ПДВ - 771,04 грн., №38 від 14.03.2011 року на загальну суму 56899,03 грн., у т. ч. ПДВ - 9483,17 грн., №113 від 28.02.2011 року на загальну суму 26666,67 грн., у т. ч. ПДВ - 4444,45 грн., №67 від 17.02.2011 року на загальну суму 8895,60 грн., у т. ч. ПДВ - 1482,60 грн., №0120 від 20.01.2011 року на загальну суму 2332,80 грн., у т. ч. ПДВ - 388,80 грн., №39 від 14.03.2011 року на загальну суму 576094,50 грн., у т. ч. ПДВ - 96015,75 грн., №50 від 15.03.2011 року на загальну суму 851286,00 грн., у т. ч. ПДВ - 141881,00 грн., №33 від 23.06.2011 року на загальну суму 31200,00 грн., у т. ч. ПДВ - 5200,00 грн., №36 від 29.06.2011 року на загальну суму 11736,77 грн., у т. ч. ПДВ - 1956,13 грн., №11 від 03.06.2011 року на загальну суму 192660,00 грн., у т. ч. ПДВ - 32110,00 грн., №30 від 21.07.2011 року на загальну суму 3542,40 грн., у т. ч. ПДВ - 590,40 грн., №33 від 19.08.2011 року на загальну суму 8,45 грн., у т. ч. ПДВ - 1,41 грн., №24 від 19.10.2011 року на загальну суму 51,30 грн., у т. ч. ПДВ - 8,55 грн., №8 від 04.08.2011 року на загальну суму 113100,24 грн., у т. ч. ПДВ - 18850,04 грн., №111 від 25.02.2011 року на загальну суму 413843,08 грн., у т. ч. ПДВ - 68973,85 грн., №87 від 22.02.2011 року на загальну суму 123076,92 грн., у т. ч. ПДВ - 20512,82 грн. (т. 1 а. с. 131-154).

Крім того, встановлено, що між ТОВ "Енергосервіс" та ТОВ "ТП АЛЬТЕКС" було укладено ряд господарських договорів: №05/06 від 23.06.2011 року, №08/06 від 24.06.2011 року, №10/06 від 29.06.2011 року, №11/06 від 29.06.2011 року, №16/06 від 30.06.2011 року, №17/06 від 30.06.2011 року, №18/06 від 30.06.2011 року, №19/06 від 30.06.2011 року, №20/06 від 30.06.2011 року, №03/07 від 01.07.2011 року, №20/07 від 05.07.2011 року, №03/07 від 05.07.2011 року, №21/07 від 06.07.2011 року, №22/07 від 06.07.2011 року, №06/07 від 14.07.2011 року, №13/07 від 20.07.2011 року, №10/07 від 20.07.2011 року, №11/07 від 20.07.2011 року, №13/07 від 20.07.2011 року, №09/07 від 20.07.2011 року, №14/07 від 21.07.2011 року, №16/07 від 27.07.2011 року, №14/08 від 01.08/.2011 року, №01/08 від 01.08.2011 року, №07/08 від 10.08.2011 року, №08/08 від 10.08.2011 року, №05/08 від 10.08.2011 року, №18/08 від 11.08.2011 року, №20/08 від 16.08.2011 року, №21/08 від 16.08.2011 року, №22/08 від 18.08.2011 року, №23/08 від 18.08.2011 року, №11/08 від 26.08.2011 року, №25/08 від 26.08.2011 року, №02/09 від 02.09.2011 року, №01/09 від 02.09.2011 року, №09/09 від 05.09.2011 року, №08/09 від 13.09.2011 року, №12/09 від 23.09.2011 року, №15/09 від 27.09.2011 року (т. 1 а. с. 155-184, 191-246, т. 2 а. с. 23-58).

За умовами вищевказаних договорів Постачальник (ТОВ "ТП АЛЬТЕКС") зобов'язується передати у зумовлені строки Покупцю (ТОВ "Енергосервіс") товар, а Покупець зобов'язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього певну грошову суму, кількість та найменування товару зазначається в Специфікації (т. 1 а. с. 157, 160, 163, 166, 169, 172, 175, 178, 181, 184, 193, 196, 199, 202, 205, 208, 211, 214-215, 218, 224, 227, 230-231, 234, 237, 240, 243, 246, т. 2 а. с. 25, 28, 31, 34, 37, 40, 43, 46, 49, 52, 55, 58), яка є невід'ємною частиною вищевказаних договорів .

Також, між Позивачем та ТОВ "ТП АЛЬТЕКС" було укладено три договори поставки: №01/07 від 01.07.2011 року, №09/07 від 20.07.2011 року, №09/08 від 16.08.2011 року (т. 1 а. с. 188-189, 219-220, т. 2 а. с. 20-21). Умовами вказаних договорів визначено, що Постачальник (ТОВ "ТП Альтекс") зобов'язується передати у власність Покупця (ТОВ "Енергосервіс") електротехнічну продукцію, а Покупець зобов'язаний прийняти та сплатити за поставлений товар, кількість та найменування зазначені у Специфікації (т. 1 а. с. 190, 221, т. 2 а. с. 229), яка є невід'ємною частиною вищевказаних договорів.

Між ТОВ "Енергосервіс" та ТОВ "ТП Альтекс" також було укладено два договори купівлі продажу продукції №02/07 від 01.07.2011 року, №19/08 від 15.08.2011 року (т. 1 а. с. 185-186, 247-250).

За умовами укладених договорів купівлі - продажу Продавець (ТОВ "ТП Альтекс") зобов'язується передати у власність Покупцю (ТОВ "Енергосервіс") зобов'язується прийняти та оплатити продукцію, кількість та найменування товару зазначено в Специфікації (т. 1 а. с. 187, т. 2 а. с. ), яка є невід'ємною частиною цих договорів.

Доказами виконання сторонами умов вищевказаних договорів є залучені до матеріалів справи документи первинного обліку, а саме: видаткові накладні: №АЛ- 0811 від 08.11.2011 року, №АЛ- 1711 від 17.11.2011 року, №АЛ- 1010 від 10.10.2011 року, №АЛ- 11102 від 11.10.2011 року, №АЛ- 1210 від 12.10.2011 року, №АЛ- 1310 від 13.10.2011 року, №АЛ- 2510 від 25.10.2011 року, №АЛ- 3110 від 31.10.2011 року, №АЛ- 0109 від 01.09.2011 року, №АЛ- 01091 від 01.09.2011 року, №АЛ- 01092 від 01.09.2011 року, №АЛ- 01093 від 01.09.2011 року, №АЛ- 01094 від 01.09.2011 року, №АЛ- 0509 від 05.09.2011 року, №АЛ- 16091 від 16.09.2011 року, №АЛ- 1609 від 16.09.2011 року, №АЛ- 2009 від 20.09.2011 року, №АЛ- 20091 від 20.09.2011 року, №АЛ- 2309 від 29.09.2011 року, №АЛ- 2709 від 27.09.2011 року, №АЛ- 28093 від 28.09.2011 року, №АЛ- 0908 від 09.08.2011 року, №АЛ- 1008 від 10.08.2011 року, №10081 від 11.08.2011 року, №АЛ- 1508 від 15.08.2011 року, №АЛ- 1908 від 19.08.2011 року, №АЛ- 19081 від 19.08.2011 року, №АЛ- 22081 від 22.08.2011 року, №АЛ- 22082 від 22.08.2011 року, №АЛ- 2208 від 22.08.2011 року, №АЛ- 2308 від 23.08.2011 року, №АЛ- 3008 від 30.08.2011 року, №АЛ- 31083 від 31.08.2011 року, №АЛ- 31082 від 31.08.2011 року, №АЛ- 3108 від 31.08.2011 року, №АЛ- 31081 від 31.08.2011 року, №АЛ- 1407 від 14.07.2011 року, №АЛ- 2007 від 20.07.2011 року, №АЛ- 20071 від 20.07.2011 року, №АЛ- 21072 від 21.07.2011 року, №АЛ- 21071 від 21.07.2011 рок, №АЛ- 29072 від 29.07.2011 року, №АЛ- 29073 від 29.07.2011 року, №АЛ- 2907 від 29.07.2011 року, №АЛ- 29071 від 29.07.2011 року, №АЛ- 29076 від 29.07.2011 року, №АЛ- 29074 від 29.07.2011 року, №АЛ- 29078 від 29.07.2011 року, №АЛ- 29078 від 29.07.2011 року, №АЛ- 29079 від 29.07.2011 року, №АЛ- 290077 від 29.07.2011 року, №АЛ- 1207 від 12.07.2011 року, (т. 2 а. с. 62-115); податковими накладними: №19 від 25.06.2011 року на загальну суму 229478,00 грн., у т. ч. ПДВ - 38246,33 грн., №21 від 29.06.2011 року на загальну суму 616857,51 грн., у т. ч. ПДВ - 102809,59 грн., №20 від 29.06.2011 року на загальну суму 538291,15 грн., у т. ч. ПДВ - 89715,19 грн., №17 від 24.06.2011 року на загальну суму 187887,00 грн., у т. ч. ПДВ - 31314,50 грн., №24 від 28.07.2011 року на загальну суму 18307,02 грн., у т. ч. ПДВ - 3051,17 грн., №25 від 29.07.2011 року на загальну суму 375939,72 грн., у т. ч. ПДВ - 62656,62 грн., №28 від 29.07.2011 року на загальну суму 498768,00 грн., у т. ч. ПДВ - 83128,00 грн., №32 від 29.07.2011 року на загальну суму 517329,60 грн., у т. ч. ПДВ - 86221,60 грн., №33 від 29.07.2011 року на загальну суму 414960,00 грн., у т. ч. ПДВ - 69160,00 грн., №34 від 29.07.2011 року на загальну суму 581172,00 грн., у т. ч. ПДВ - 96862,00 грн., №26 від 29.07.2011 року на загальну суму 339233,88 грн., у т. ч. ПДВ - 56538,98 грн., №27 від 29.07.2011 року на загальну суму 70065,78 грн., у т. ч. ПДВ - 11677,63 грн., №29 від 29.07.2011 року на загальну суму 109836,00 грн., у т. ч. ПДВ - 18306,00 грн., №30 від 29.07.2011 року на загальну суму 415197,07 грн., у т. ч. ПДВ - 69199,51 грн., №31 від 29.07.2011 року на загальну суму 9763,68 грн., у т. ч. ПДВ - 1627,28 грн., №18 від 21.07.2011 року на загальну суму 145516,93 грн., у т. ч. ПДВ - 24252,82 грн., №17 від 21.07.2011 року на загальну суму 14712,36 грн., у т. ч. ПДВ - 2452,06 грн., №23 від 27.07.2011 року на загальну суму 218910,90 грн., у т. ч. ПДВ - 36485,15 грн., №21 від 27.07.2011 року на загальну суму 125577,30 грн., у т. ч. ПДВ - 20929,55 грн., №20 від 27.07.2011 року на загальну суму 118128,90 грн., у т. ч. ПДВ - 19688,15 грн., №22 від 27.07.2011 року на загальну суму 85894,20 грн., у т. ч. ПДВ - 14315,70 грн., №9 від 12.07.2011 року на загальну суму 79407,12 грн., у т. ч. ПДВ - 13234,52 грн., №10 від 14.07.2011 року на загальну суму 86669,34 грн., у т. ч. ПДВ - 14444,89 грн., №11 від 15.07.2011 року на загальну суму 234323,64 грн., у т. ч. ПДВ - 39053,94 грн., №16 від 20.07.2011 року на загальну суму 80924,58 грн., у т. ч. ПДВ - 13487,43 грн., №15 від 20.07.2011 року на загальну суму 67883,28 грн., у т. ч. ПДВ - 11313,88 грн., №6 від 06.07.2011 року на загальну суму 15393,06 грн., у т. ч. ПДВ - 2565,51 грн., №4 від 06.07.2011 року на загальну суму 41797,02 грн., у т. ч. ПДВ - 6966,17 грн., №8 від 07.07.2011 року на загальну суму 146559,78 грн., у т. ч. ПДВ - 24426,63 грн., №12 від 10.08.2011 року на загальну суму 233790,24 грн., у т. ч. ПДВ - 38965,04 грн., №13 від 10.08.2011 року на загальну суму 130004,71 грн., у т. ч. ПДВ - 21667,45 грн., №11 від 09.08.2011 року на загальну суму 245694,56 грн., у т. ч. ПДВ - 40949,09 грн., №8 від 05.08.2011 року на загальну суму 305755,67 грн., у т. ч. ПДВ - 50959,28 грн., №3 від 03.08.2011 року на загальну суму 114275,82 грн., у т. ч. ПДВ - 19045,97 грн., №7 від 04.08.2011 року на загальну суму 186030,93 грн., у т. ч. ПДВ - 31005,16 грн., №23 від 19.08.2011 року на загальну суму 441321,13 грн., у т. ч. ПДВ - 73553,52 грн., №24 від 19.08.2011 року на загальну суму 19706,59 грн., у т. ч. ПДВ - 3284,43 грн., №19 від 18.08.2011 року на загальну суму 14712,37 грн., у т. ч. ПДВ - 2452,06 грн., №17 від 18.08.2011 року на загальну суму 16082,47 грн., у т. ч. ПДВ - 2680,41 грн., №18 від 18.08.2011 року на загальну суму 40146,17 грн., у т. ч. ПДВ - 6691,03 грн., №16 від 16.08.2011 року на загальну суму 36185,57 грн., у т. ч. ПДВ - 6030,93 грн., №34 від 29.08.2011 року на загальну суму 106701,22 грн., у т. ч. ПДВ - 17783,54 грн., №40 від 31.08.2011 року на загальну суму 120622,66 грн., у т. ч. ПДВ - 20103,78 грн., №41 від 31.08.2011 року на загальну суму 535015,97 грн., у т. ч. ПДВ - 89169,33 грн., №14 від 11.08.2011 року на загальну суму 34746,60 грн., у т. ч. ПДВ - 5791,10 грн., №15 від 15.08.2011 року на загальну суму 231735,23 грн., у т. ч. ПДВ - 38622,54 грн., №17 від 18.08.2011 року на загальну суму 16082,47 грн., у т. ч. ПДВ - 2680,41 грн., №36 від 30.08.2011 року на загальну суму 172178,78 грн., у т. ч. ПДВ - 28696,46 грн., №28 від 22.08.2011 року на загальну суму 124813,66 грн., у т. ч. ПДВ - 20802,28 грн., №29 від 22.08.2011 року на загальну суму 477047,08 грн., у т. ч. ПДВ - 79507,85 грн., №30 від 22.08.2011 року на загальну суму 504909,00 грн., у т. ч. ПДВ - 84151,50 грн., №31 від 23.08.2011 року на загальну суму 341891,51 грн., у т. ч. ПДВ - 56981,92 грн., №32 від 25.08.2011 року на загальну суму 16082,47 грн., у т. ч. ПДВ - 2680,41 грн., №33 від 25.08.2011 року на загальну суму 98976,70 грн., у т. ч. ПДВ - 16496,12 грн., №22 від 20.09.2011 року на загальну суму 58131,24 грн., у т. ч. ПДВ - 9688,54 грн., №26 від 23.09.2011 року на загальну суму 129237,54 грн., у т. ч. ПДВ - 21539,59 грн., №25 від 23.09.2011 року на загальну суму 35677,26 грн., у т. ч. ПДВ - 5946,21 грн., №24 від 23.09.2011 року на загальну суму 161791,75 грн., у т. ч. ПДВ - 26965,29 грн., №27 від 26.09.2011 року на загальну суму 94330,81 грн., у т. ч. ПДВ - 15721,80 грн., №29 від 27.09.2011 року на загальну суму 113095,02 грн., у т. ч. ПДВ - 18849,17 грн., №28 від 27.09.2011 року на загальну суму 215559,75 грн., у т. ч. ПДВ - 35926,63 грн., №33 від 28.09.2011 року на загальну суму 20879,64 грн., у т. ч. ПДВ - 3479,94 грн., №23 від 20.09.2011 року на загальну суму 168799,98 грн., у т. ч. ПДВ - 28133,33 грн., №21 від 16.09.2011 року на загальну суму 5076,54 грн., у т. ч. ПДВ - 646,09 грн., №20 від 16.09.2011 року на загальну суму 4586,22 грн., у т. ч. ПДВ - 764,37 грн., №17 від 15.09.2011 року на загальну суму 11237,77 грн., у т. ч. ПДВ - 1872,96 грн., №17 від 18.08.2011 року на загальну суму 16082,47 грн., у т. ч. ПДВ - 2680,41 грн., №18 від 15.09.2011 року на загальну суму 18293,65 грн., у т. ч. ПДВ - 3048,94 грн., №16 від 14.09.2011 року на загальну суму 135543,30 грн., у т. ч. ПДВ - 22590,55 грн., №15 від 13.09.2011 року на загальну суму 40146,17 грн., у т. ч. ПДВ - 6691,03 грн., №14 від 12.09.2011 року на загальну суму 63649,08 грн., у т. ч. ПДВ - 10608,18 грн., №13 від 12.09.2011 року на загальну суму 74734,98 грн., у т. ч. ПДВ - 12455,83 грн., №12 від 09.09.2011 року на загальну суму 28318,61 грн., у т. ч. ПДВ - 4719,77 грн., №4 від 10.09.2011 року на загальну суму 14448,73 грн., у т. ч. ПДВ - 2408,12 грн., №3 від 01.09.2011 року на загальну суму 116828,66 грн., у т. ч. ПДВ - 1947,44 грн., №1 від 01.09.2011 року на загальну суму 5677356,00 грн., у т. ч. ПДВ - 946226,00 грн., №6 від 02.09.2011 року на загальну суму 35677,23 грн., у т. ч. ПДВ - 5946,21 грн., №7 від 02.09.2011 року на загальну суму 74734,98 грн., у т. ч. ПДВ - 12455,83 грн., №10 від 05.09.2011 року на загальну суму 34347,81 грн., у т. ч. ПДВ - 5724,64 грн., №11 від 05.09.2011 року на загальну суму 464157,54 грн., у т. ч. ПДВ - 77359,59 грн., №9 від 05.09.2011 року на загальну суму 103092,78 грн., у т. ч. ПДВ - 17182,13 грн., №2 від 01.09.2011 року на загальну суму 10675,48 грн., у т. ч. ПДВ - 1779,25 грн., №8 від 01.09.2011 року на загальну суму 22568,75 грн., у т. ч. ПДВ - 3761,46 грн., №1 від 10.10.2011 року на загальну суму 103092,78 грн., у т. ч. ПДВ - 17182,13 грн., №2 від 10.10.2011 року на загальну суму 365186,82 грн., у т. ч. ПДВ - 60864,47 грн., №8 від 25.10.2011 року на загальну суму 165404,22 грн., у т. ч. ПДВ - 27567,37 грн., №14 від 31.10.2011 року на загальну суму 322048,26 грн., у т. ч. ПДВ - 53674,71 грн., №7 від 13.10.2011 року на загальну суму 305880,00 грн., у т. ч. ПДВ - 50980,00 грн., №6 від 12.10.2011 року на загальну суму 399043,20 грн., у т. ч. ПДВ - 66507,20 грн., №5 від 11.10.2011 року на загальну суму 538927,20 грн., у т. ч. ПДВ - 89821,20 грн., №2 від 17.11.2011 року на загальну суму 278880,00 грн., у т. ч. ПДВ - 46482,00 грн., №1 від 08.11.2011 року на загальну суму 523920,00 грн., у т. ч. ПДВ - 87320,00 грн., (т. 2 а. с. 116-206).

Крім того, між ТОВ "Енергосервіс" та ТОВ "Будівництво Пан Україна" було укладено ряд договорів підряду: №23/07 від 01.07.2011 року, №29/07 від 01.07.2011 року, №30/07 від 01.07.2011 року, №31/07 від 01.07.2011 року, №28/07 від 01.07.2011 року, №27/07 від 01.07.2011 року, №26/07 від 01.07.2011 року, №24/07 від 01.07.2011 року, №25/07 від 01.07.2011 року, №17 /07 від 01.07.2011 року, №18/07 від 01.07.2011 року, №19/07 від 01.07.2011 року, №10/05 від 22.05.2011 року, №09/05 від 22.05.2011 року, №07/06 від 19.05.2011 року, №08/06 від 19.05.2011 року (т. 2 а. с. 207-250, т. 3 а. с. 20-112, т. 3 а. с. 14, ).

За умовами вищевказаних договорів Підрядник (ТОВ "Будівництво Пан Україна") зобов'язується виконати по заявці Замовника (ТОВ "Енергосервіс") роботи, а Замовник в свою чергу зобов'язується прийняти та сплатити за виконану роботу, об'єм, характер і вартість робіт зазначається в Договірній ціні, яка є невід'ємною частиною договору (т. 2 а. с. 210, 218, 226, 246, т. 3 а. с. 14, 23, 31, 42, 50, 60,68, 77, 85, 94, 104, 113).

Факт виконання сторонами зобов'язань по укладеними правочинам підтверджується залученими до матеріалів справи документами бухгалтерського обліку, а саме: локальний кошторис (т. 2 а. с. 211-212, 219-220, т. 3 а. с. 43-44); відомість ресурсів (т. 2 а. с. 213, 221, 238, 247 зі зворотного боку - 248, т. 3 а. с. 17, 26, 36, 45, 54, 64, 73, 80-81, 90, 99-100, 108-109, 118-119); розрахунком витрат (т. 2 а. с. 214, 222, 227-237, 239-243, 246 зі зворотного боку - 247, 248 зі зворотного боку - 249, т. 3 а. с. 15-16, 18-19, 24-25, 27, 32-35, 37-38, 46, 51-53, 55-56, 61-63, 69-72, 78-79, 86-89, 95-98, 105-107, 114-117); довідка про вартість виконаних робіт/витрат/ (т. 3 а. с. 120, 126, 133, 139, 146, 153, 161, 169, 175, 179, 197, 202, 206, 214, 221, 226); акти прийому виконаних будівельних робіт (т. 3 а. с. 121-123, 127-130,134-137, 140-144, 147-150, 154-158, 162-167, 170-171, 176, 180-189, 198-199, 203, 207-210, 215-217, 222-223, 227-228); відомість ресурсів (т. 3 а. с. 124-125, 131-132, 138, 145, 151-152, 159-160, 168, 172, 177, 190, 200, 204, 211, 218, 224, 229); податковими накладними: №60 від 31.05.2011 року на загальну суму 1601168,40 грн., в т. ч. ПДВ - 266861,40 грн., №59 від 31.05.2011 року на загальну суму 135400,80 грн., в т. ч. ПДВ - 22566,80 грн., №193 від 30.06.2011 року на загальну суму 533024,40 грн., в т. ч. ПДВ - 88837,40 грн., №192 від 30.06.2011 року на загальну суму 686467,20 грн., в т. ч. ПДВ - 114411,20 грн., №135 від 29.07.2011 року на загальну суму 116353,20 грн., в т. ч. ПДВ - 19392,20 грн., №136 від 29.07.2011 року на загальну суму 532410,00 грн., в т. ч. ПДВ - 88735,00 грн., №60 від 31.05.2011 року на загальну суму 1601168,40 грн., в т. ч. ПДВ - 266861,40 грн., №137 від 29.07.2011 року на загальну суму 278810,40 грн., в т. ч. ПДВ - 46468,40 грн., №346 від 30.09.2011 року на загальну суму 598039,20 грн., в т. ч. ПДВ - 99673,20 грн., №345 від 30.09.2011 року на загальну суму 200812,80 грн., в т. ч. ПДВ - 33468,80 грн., №345 від 30.09.2011 року на загальну суму 200812,80 грн., в т. ч. ПДВ - 33468,80 грн., №344 від 30.09.2011 року на загальну суму 68677,20 грн., в т. ч. ПДВ - 11446,20 грн., №343 від 30.09.2011 року на загальну суму 302362,80 грн., в т. ч. ПДВ - 50393,80 грн., №342 від 30.09.2011 року на загальну суму 561824,40 грн., в т. ч. ПДВ - 93637,40 грн., №345 від 30.09.2011 року на загальну суму 200812,80 грн., в т. ч. ПДВ - 33468,80 грн., №341 від 30.09.2011 року на загальну суму 396872,40 грн., в т. ч. ПДВ - 66145,40 грн., №340 від 30.09.2011 року на загальну суму 205419,60 грн., в т. ч. ПДВ - 34236,60 грн., №339 від 30.09.2011 року на загальну суму 104552,40 грн., в т. ч. ПДВ - 17425,40 грн., №338 від 30.09.2011 року на загальну суму 497390,40 грн., в т. ч. ПДВ - 82898,40 грн., (т. 3 а. с. 231-246).

Встановлено, що між ТОВ "Енергосервіс" та ПП "САПСАН" було укладено договір підряду №06/03 від 01.03.2011 року (т. 3 а. с. 247-249). За умовами даного договору Підрядник (ПП "САПСАН") зобов'язується виконати роботи по заявці Замовника (ТОВ "Енергосервіс"), а Замовник зобов'язується прийняти та сплатити за виконану роботу, об'єм, характер і вартість робіт зазначені Договірній ціні (т. 3 а. с. 250). Виконання умов договору підряду підтверджується складеною податковою накладною №185 від 29.04.2011 року на загальну суму 2812118,40 грн., у т. ч. ПДВ - 468686,40 грн. (т. 3 а. с. 249-а); розрахунками прямих витрат (т. 4 а. с. 14-15), відомістю ресурсів (т. 4 а. с. 16); довідкою про вартість виконаних робіт (т. 4 а. с. 17); актом приймання виконаних робіт (т. 4 а. с. 18-19).

Також, встановлено, що між Позивачем та ПП "ОВД - Трейд" було укладено ряд договорів підряду: №08/06 від 08.06.2011 року, №12/05 від 12.05.2011 року (т. 4 а. с. 22-23, 27-28).

За умовами вказаних правочинів Продавець (ПП "ОВД - Трейд") зобов'язується продати продукцію, а Покупець (ТОВ "Енергосервіс") прийняти та сплатити за товар, кількість та найменування товару зазначена у Специфікації (т. 4 а. с. 24, 29), яка є невід'ємною частиною договору.

Реальність виконання умов вищевказаних правочинів підтверджується складеними податковими накладними: №143 від 10.06.2011 року на загальну суму 51361,92 грн., у т. ч. ПДВ - 8560,30 грн., №210 від 17.06.2011 року на загальну суму 259316,30 грн., у т. ч. ПДВ - 43219,38 грн., №190 від 25.05.2011 року на загальну суму 382800,00 грн., у т. ч. ПДВ - 63800,00 грн., №199 від 26.05.2011 року на загальну суму 905000,00 грн., у т. ч. ПДВ - 150833,33 грн., №109 від 16.05.2011 року на загальну суму 566060,00 грн., у т. ч. ПДВ - 94343,33 грн., №124 від 17.05.2011 року на загальну суму 193297,50 грн., у т. ч. ПДВ - 32216,25грн., №178 від 21.07.2011 року на загальну суму 75247,20 грн., у т. ч. ПДВ - 12541,20 грн. (т. 4 а. с. 32-39); видатковими накладними: №220701 від 22.07.2011 року, №270501 від 27.05.2011 року, №300501 від 30.05.2011 року, №170601 від 17.06.2011 року, №150602 від 15.06.2011 року, №140601 від 14.06.2011 року, №010601 від 01.06.2011 року (т. 4 а. с. 39-46).

Крім того, між ТОВ "Енергосервіс" та ТОВ "Трубопласт Україна" було укладено договір підряду №29/03 від 29.03.2011 року (т. 4 а. с. 62-63).

За умовами вказаного правочину Продавець (ТОВ "Трубопласт Україна") зобов'язується продати продукцію, а Покупець (ТОВ "Енергосервіс") прийняти та сплатити за поставлений товар, кількість та найменування товару зазначена у Специфікації (т. 4 а. с. 64, 68), яка є невід'ємною частиною договору.

Також між Позивачем та ТОВ "Трубопласт Україна" було укладено ряд договір переводу боргу: №18/03 від 18.03.2011 року, №08/10 від 08.10.2010 року ТОВ "Техноцентр Вектор", №29/09 від 29.09.2010 року ТОВ "Техноцентр Вектор", №04/10 від 04.10.2010 року ТОВ "Техноцентр Вектор" (т. 4 а. с. 47-48, 53-57, 71-72).

Доказами виконання умов вищевказаних договорів є залучені до справи документи: видаткові накладні: №270414 від 27.04.2011 року, №270401 від 27.04.2011 року, №190401 від 19.04.2011 року, №080401 від 08.04.2011 року (т. 4 а. с. 77-80); податкові накладні: №148 від 08.04.2011 року на загальну суму 5196,16 грн., в т. ч. ПДВ - 866,03 грн., №193 від 14.04.2011 року на загальну суму 1065611,20 грн., в т. ч. ПДВ - 177601,87 грн., №281 від 27.04.2011 року на загальну суму 2760,00 грн., в т. ч. ПДВ - 460,00 грн., №91 від 30.03.2011 року на загальну суму 800000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 133333,33 грн. (т. 4 а. с. 81-84).

Реальність виконання зобов'язань по укладеним договорам Позивача з ПП "Хармарт" підтверджується залученими до матеріалів справи документами первинного обліку, а саме: видатковими накладними: №300901 від 30.09.2011 року, №290901 від 29.09.2011 року, №280901 від 28.09.2011 року, №200901 від 20.09.2011 року, №200902 від 20.09.2011 року, №120902 від 12.09.2011 року, №070903 від 07.09.2011 року, №070901 від 07.09.2011 року, №070902 від 07.09.2011 року, №300802 від 29.08.2011 року (т. 4 а. с. 85-93), рахунком на сплату (т. 4 а. с. 94-101); податковими накладними: №52 від 05.08.2011 року на загальну суму 54262,08 грн., в т. ч. ПДВ - 9043,68 грн., №51 від 05.08.2011 року на загальну суму 112509,50 грн., в т. ч. ПДВ - 18751,58 грн., №72 від 06.09.2011 року на загальну суму 28110,00 грн., в т. ч. ПДВ - 4685,00 грн., №71 від 06.09.2011 року на загальну суму 21579,84 грн., в т. ч. ПДВ - 3596,64 грн., №79 від 07.98.2011 року на загальну суму 32682,24 грн., в т. ч. ПДВ - 5447,04 грн., №70 від 06.09.2011 року на загальну суму 49893,70 грн., в т. ч. ПДВ - 8315,62 грн., №78 від 07.09.2011 року на загальну суму 61596,00 грн., в т. ч. ПДВ - 10266,00 грн., №80 від 07.09.2011 року на загальну суму 44452,08 грн., в т. ч. ПДВ - 7408,68 грн., №88 від 08.09.2011 року на загальну суму 97000,00 грн., в т. ч. ПДВ - 16166,67 грн., №104 від 15.08.2011 року на загальну суму 84334,32 грн., в т. ч. ПДВ - 14055,72 грн., №125 від 18.08.2011 року на загальну суму 60665,60 грн., в т. ч. ПДВ - 10110,93 грн., №205 від 30.08.2011 року на загальну суму 117460,00 грн., в т. ч. ПДВ - 19576,67 грн., №203 від 30.08.2011 року на загальну суму 65985,00 грн., в т. ч. ПДВ - 10985,00 грн., №204 від 30.08.2011 року на загальну суму 66035,00 грн., в т. ч. ПДВ - 11005,83 грн., №210 від 30.08.2011 року на загальну суму 52246,14 грн., в т. ч. ПДВ - 8707,69 грн., №108 від 12.09.2011 року на загальну суму 126198,40 грн., в т. ч. ПДВ - 21033,07 грн., №151 від 16.09.2011 року на загальну суму 46984,00 грн., в т. ч. ПДВ - 7830,67 грн., №164 від 20.09.2011 року на загальну суму 32517,00 грн., в т. ч. ПДВ - 9043,68 грн., №52 від 05.08.2011 року на загальну суму 54262,08 грн., в т. ч. ПДВ - 5419,50 грн., №222 від 28.09.2011 року на загальну суму 101619,00 грн., в т. ч. ПДВ - 16936,50 грн., №241 від 30.09.2011 року на загальну суму 171744,16 грн., в т. ч. ПДВ - 28624,03 грн. (т. 4 а. с. 102-120).

Оплата за отриманий товар по вищевказаним правочинам здійснювалась в повному обсязі з поточного рахунку ТОВ "Енергосервіс", що підтверджується платіжними дорученнями (т. 6 а. с. 61-250, т. 7 а. с. 9-71).

Характер укладених договорів передбачає транспортування отриманого товару, на підтвердження даного факту Позивачем надано штатний розпис (т. 4 а. с. 150-152), з якого чітко вбачається, що у ТОВ "Енергосервіс" працює достатня кількість працівників на посаді водія що ще раз підтверджує можливість останнього здійснювати транспортування отриманої продукції, про що також свідчать складені подорожні листи (т. 4 а. с. 153-250, т. 5 а. с. 14-86 ).

Враховуючи вищенаведене, факт виконання позивачем та контрагентом позивача зобов'язань за спірними правочинами підтверджено. Копії долучених до матеріалів справи первинних і розрахункових документів не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.п.7.2.1 п.7.2, п.п.7.2.4 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.201 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704; далі за текстом -Положення №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Відповідно для кваліфікації правочину як такого, що порушує публічний порядок Закон передбачає наявність умислу сторін (сторони) на незаконний результат, а також суперечність цього правочину публічно-правовим актам держави, що одночасно становить правопорушення у вигляді злочину чи адміністративно-правового делікту.

Якщо, як вважає відповідач, контрагенти позивача не виконали свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, чи не подали податкову звітність, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цих осіб. Позивач та його контрагенти є окремими суб'єктами права зі статусом юридичної особи, окремими платниками, зокрема, податку на додану вартість та податку на прибуток, кожен з яких має свої межі юридичної відповідальності.

Встановлено, що підставами для висновків, викладених в Акті перевірки за №685/22-106/30592278 від 07.05.2012 р., відповідачу послугували лише інші Акти перевірок його контрагентів щодо їх взаємовідносин з іншими особами без дослідження та оцінки первинних і розрахункових документів позивача.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 05.10.2011 р. по справі № 2-а-12305/11/2070, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2011 р., задоволено в повному обсязі адміністративний позов ПП "Сапсан" до ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова про скасування наказу та визнання дій незаконними. Зазначеною постановою Харківського окружного адміністративного суду скасовано наказ ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки" від 18.08.2011 року №1763 та визнано неправомірними дії ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "Сапсан" код ЄДРПОУ 31092608 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2010р. по 30.06.2011р.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2011 року у справі №2-а-12391/11/2070, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 26 січня 2012 р. за позовом ТОВ "Трубопласт Україна" до ДПІ у Київському районі м. Харкова було скасовано наказ податкового органу "Про проведення позапланової невиїзної перевірки" від 08.08.2011 року № 1866 та визнано неправомірними дії ДПІ у Київському районі м. Харкова щодо проведення невиїзної документальної позапланової перевірки ТОВ "Трубопласт Україна" з питань правильності визначення податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.2011р. по 31.05.2011р.

З огляду на принцип індивідуальної відповідальності платника, встановлений статтею 61 Конституції України, порушення іншими особами (зокрема, його постачальниками) податкового законодавства не може негативно впливати на результати діяльності такого платника за умови відсутності доказів його недобросовісності. При цьому зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податків права на віднесення сум до складу податкового кредиту у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови його отримання (сплатив ПДВ у ціні замовлених та фактично виконаних робіт) та має документальне підтвердження розміру податкового кредиту.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, передбачено право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

Пунктом 198.2 ст. 198 визначено, - датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Також, відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6. ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Згідно п.201.1, п.201.4, п.201.6 ст. 201 вищевказаного кодексу платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну. Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань і реєстр виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Пунктом 201.10 ст. 201 вищевказаного кодексу податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.п. 138.2. ст. 138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Згідно з п.п.5.2.1. п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно до п.5.1. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати), це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку (п. 5.3.9 п.5.3. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").

Встановлено, що ТОВ "Енергосервіс" в подальшому використало отримані товари від своїх контрагентів в своїй господарській діяльності, про що свідчать залучені до матеріалів справи довідки про вартість виконаних робіт, акти приймання виконаних робіт, відомість ресурсів (т. 7-10).

Доказів того, що придбані товари не були використані в господарської діяльності ТОВ "Енергосервіс", відповідачем у відповідності до вимог ст. 71 КАС України суду надано не було.

Згідно ч.1, ч.2 ст.18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців", якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні.

На час складення податкових накладних позивач та його контрагенти рахувались в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України, були зареєстровані за адресами, вказаними на виданих податкових накладних, були зареєстровані та перебавали на обліку як платники податку на додану вартість.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, податкові органи не можуть нараховувати податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств та податок на додану вартість й накладати штрафні санкції у зв'язку з можливою недостовірністю відомостей про продавця (постачальника робіт, послуг), включених до Єдиного державного реєстру, оскільки чинне законодавство не встановлює підстав для такого нарахування та накладення штрафних санкцій.

З приводу викладеного в акті судження суб'єкта владних повноважень щодо нікчемності правочинів колегія суддів зазначає, що правовідносини з приводу нікчемності правочинів унормовані ст.228 Цивільного кодексу України, відповідно до якої правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним (ч.1 ст.228); правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним (ч.2 ст.228); у разі недодержання вимоги щодо відповідності правочину інтересам держави і суспільства, його моральним засадам такий правочин може бути визнаний недійсним. Якщо визнаний судом недійсний правочин було вчинено з метою, що завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то при наявності умислу у обох сторін - в разі виконання правочину обома сторонами - в дохід держави за рішенням суду стягується все одержане ними за угодою, а в разі виконання правочину однією стороною з іншої сторони за рішенням суду стягується в дохід держави все одержане нею і все належне - з неї першій стороні на відшкодування одержаного. При наявності умислу лише у однієї із сторін все одержане нею за правочином повинно бути повернуто іншій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного за рішенням суду стягується в дохід держави (ч.3 ст.228).

З приписів ст. 228 Цивільного кодексу України чітко і безумовно слідує, що законодавець з 01.01.2011р. виключив правочини, які були укладені з метою суперечною інтересам держави та суспільства, з кола нікчемних правочинів і відніс такі правочини до оспорюваних.

Крім того, відповідно в п.57 Рішення Європейського суду з прав людини по справі "Булвес" АД проти Болгарії від 22 січня 2009 року судом було зазначено, що оскільки компанія-заявник у повному обсязі та вчасно виконала обов'язки з дотримання встановлених Державою-членом Конвенції норм стосовно ПДВ та не мала засобів для забезпечення виконання податкових зобов'язань постачальником і не знала про невиконання останнім своїх обов'язків, вона могла правомірно очікувати отримання вигоди від застосування одного із основних правил системи оподаткування ПДВ, а саме від визнання права на податковий кредит щодо суми ПДВ, яка була сплачена постачальнику. Більше того, лише після подачі декларації із віднесенням відповідних сум до складу податкового кредиту та проведення податковими органами зустрічної перевірки постачальника могло бути встановлено, чи виконав постачальник свій обов'язок подання звітності з ПДВ у повному обсязі. Відповідачем не доведено обізнаності позивача щодо недобросовісного декларування своїх зобов'язань його контрагентами.

Таким чином, позивач не може нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку. Такі вимоги, відповідно до зазначеного рішення Європейського суду з прав людини є надмірним тягарем для платника податку, що порушує справедливий баланс, який повинен підтримуватись між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту прав власності.

Так, наявні у справі документи не містять жодних доказів наявності між позивачем та контрагентом позивача, взаємоузгоджених спільних зловмисних дій, спрямованих на порушення існуючого в Державі суспільного ладу або моральних засад. Таких доказів суду відповідачем не надано.

В силу ст.70 КАС України судження органу державної податкової служби України про нікчемність укладених суб'єктами господарювання правочинів не може бути визнано належним, допустимим і достатнім доказом невідповідності правочину вимогам закону.

Інших мотивів нікчемності спірних правочинів відповідач в основу оскарженого податкового повідомлення - рішення не поклав. Данні документів платникак податків податковим органом не спростовано, відповідні докази не надано.

За таких обставин, відповідач не довів правомірності та обґрунтованості мотивів власного судження про нікчемність правочинів укладених між позивачем та контрагентами.

Щодо допущення підприємством порушення касової дисципліни вимог п. 3.5 глави 3, п. 7.24., глави 7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.04 № 637 (із змінами та доповненнями), за наслідками чого прийнято податкове повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000242201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1126,84 грн., колегія суддів зазначає наступне.

Зазначені відповідачем порушення вказаних норм законодавства ґрунтуються на приписах Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки" від 12.06.95 № 436/95-ВР (далі Указ № 436).

Суд першої інстанції скасовуючи вищевказане податкове повідомлення-рішення виходив з того, що Указ Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки" від 12.06.95 № 436/95-ВР не може вважатися законом у розумінні ст. 92 Конституції України та ст.3 ПК України, а отже, до правовідносин із застосуванням штрафних санкцій, передбачених Указом № 436, застосовується ч.1 ст.250 ГК України із кінцевим річним строком застосування до суб'єкта господарювання штрафних санкцій. Вказані відповідачем допущені порушення ТОВ "Енергосервіс" касової дисципліни стосуються періодів часу січень - березень 2011 р., тобто за межами вказаного річного строку.

Колегія суддів зазначає, що відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 250 Господарського кодексу України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби та митні органи.

Колегія суддів вважає помилковим застосування ст. 250 Господарського кодексу України судом першої інстанції.

Строки застосування спірних санкцій становлять 1095 днів, наведене випливає з норм п.п.14.1.39 ст.14, п. п. 54.3.3 ст. 54 та ст. 102 Податкового кодексу України.

Також, колегія суддів зазначає, що проти фактичних обставин порушення позивач не заперечує.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції в цій частині підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в цій частині у задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу задовольнити частково.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 15.08.2012р. скасувати в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 18.05.2012 року №0000242201 ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1126,84 грн. щодо фактів порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (форма "С").

В цій частині прийняти нову постанову, якою у позові відмовити.

В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 15.08.2012р. залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Григоров А.М.Судді(підпис) (підпис) Мельнікова Л.В. Подобайло З.Г.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Григоров А.М.

Повний текст постанови виготовлений 17.12.2012 р.