Ухвала суду № 28293748, 04.12.2012, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

Головуючий у 1-й інстанції: Дорошенко Н.О.

Суддя-доповідач:Капустинський М.М.

УХВАЛА

іменем України

"04" грудня 2012 р. Справа № 2а/1770/2978/2012

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Євпак В.В.

Мацького Є.М.,

при секретарі Волянська О.В. ,

за участю представника позивача, розглянувши апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Клесівські граніти" на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "23" серпня 2012 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Клесівські граніти" до Державної податкової служби України у Рівненській області про визнання протиправним наказу ,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Клесівські граніти" звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби у Рівненській області про визнання протиправним наказу про призначення позапланової виїзної документальної перевірки від 06 липня 2012 року №181.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2012 року Товариству з обмеженою відповідальністю "Клесівські граніти" в позові до Державної податкової служби у Рівненській області про визнання протиправним наказу №181 від 06 липня 2012 року про призначення позапланової виїзної документальної перевірки, - відмовлено повністю.

Не погодившись з прийнятим судовим рішенням Позивач у справі звернувся до суду з апеляційною скаргою в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просили скасувати зазначену постанову та прийняти нову про задоволення позовних вимог.

Вислухавши пояснення представника позивача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Встановлено, що ТОВ "Клесівські граніти" ЄДРПОУ 31430844 перебуває на податковому обліку в ДПІ у м. Рівне з 11.04.2001 року.

Державною податковою службою в Рівненській області 06 липня 2012 року за №181 видано наказ "Про призначення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "Клесівські граніти".

В наказі зазначено, що Управлінням боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПС у Рівненській області проведено аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ "Клесівські граніти", в результаті якого встановлено, що підприємством у 2011р. проводились операції сумнівного характеру. За наслідками отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового законодавства. На запити податкового органу підприємством надано копії документів, не засвідчені підписом посадової особи та печаткою підприємства, не підтверджено господарські операції відповідними первинними документами, що ставить під сумнів проведення господарських операцій ТОВ "Клесівські граніти" в межах чинного податкового законодавства та в цілому правильності нарахування та своєчасності сплати податків за період з 01.04.2009р. по 31.03.2012р.

З підстав, визначених пп.78.1.1, 78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, наказано призначити позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "Клесівські граніти" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів за період з 01.04.2009р. по 31.03.2012р. (а.с.29-30).

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив знаступного.

Згідно п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і згідно п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема:

- за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту (пп.78.1.1);

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту (пп.78.1.4).

Як встановлено судом, ТОВ "Клесівські граніти" з 2009 року перебуває на загальній системі оподаткування, валові доходи за 2009 та 2010 роки становили 0 грн., за 2011 рік 10 335 894 грн., за 1 кв. 2012 року 8244 грн. (а.с.49-62,106-111).

За 2-й квартал 2011 року доходи та витрати від операцій з цінними паперами ТОВ "Клесівські граніти" задекларовано в сумі 10 090 000 грн. (а.с.36-37).

Департаментом боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПС України надіслано до Управління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА в Рівненській області наявну інформацію за даними Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України щодо руху (купівлі-продажу) цінних паперів за 2 та 3 квартали 2011 року (а.с.64,65), при опрацюванні якої уповноваженою особою податкового органу встановлено відсутність інформації щодо операцій з купівлі-продажу цінних паперів ТОВ "Клесівські граніти" за період 2-3 кварталів 2011 року, що стверджено службовою запискою на ім'я в.о. начальника управління правової роботи (а.с.63).

З метою з'ясування обставин проведення даних операцій ДПС у Рівненській області відповідно до п.п.20.1.6 п.20.1 ст.20 та п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України на адресу підприємства направлено запит від 14.02.2012 року № 901/16-00/12 про надання належним чином завірених копій документів, що стосуються проведення ТОВ "Клесівські граніти" у 2-му кварталі 2011 року операцій з цінними паперами, а саме: договори, документи про оплату, акти прийому-передачі, інших документів, наявних на підприємстві, що стосуються проведених операцій (а.с.69).

ТОВ "Клесівські граніти" листом №4 від 24.02.2012 року повідомило ДПС у Рівненській області, що у 2-му кварталі 2011 року підприємством здійснювалися операції з купівлі-продажу цінних паперів; додано у копіях договір купівлі-продажу цінних паперів № 11-Б-350/Д-1 від 24.06.2011р., акт прийому передачі до даного договору, платіжне доручення № В1214L1КР3 від 14.12.2011р., договір купівлі-продажу цінних паперів № 11-Б-335/Д-1 від 24.06.2011р., акт прийому-передачі та додаткова угода до даного договору (а.с.70).

Судом встановлено, що 24.06.2011 року ТОВ "Декуріон" (Продавець), за яке на підставі договору-доручення №11-Б-350 від 24.06.2011 року діє ПрАТ "Інвестиційна компанія "Восток-Інвест" (Повірений), з одного боку, та ТОВ "Клесівські граніти" (Покупець) уклали Договір купівлі-продажу цінних паперів №11-Б-350/Д-1 (а.с.71-72). Згідно даного Договору Покупець приймає та оплачує, а Продавець передає такі цінні папери (ЦП) у власність Покупця на умовах цього Договору: інвестиційні сертифікати, іменні, код цінних паперів UА200187FВ03, емітент - ТОВ КУА "Форвард ЗНВПІФ Вікторія", форма існування - документарна, номінал 1 тис. грн., кількість ЦП 4812 шт., вартість пакету ЦП 10 090 000 грн. Умовами договору передбачено оплату шляхом перерахування грошових коштів з поточного рахунку Покупця на поточний рахунок Продавця у безготівковій формі не пізніше 30.09.2011 року. В той же день сторонами складено акт прийому-передачі ЦП до договору купівлі-продажу цінних паперів №11-Б-350/Д-1 від 24.06.2011 року (а.с.73). Оплата проведена згідно платіжного доручення № В1214L1КР3 від 14.12.2011 року на суму 10 090 000 грн. (а.с.74).

Цінні папери, придбані ТОВ "Клесівські граніти" згідно Договору №11-Б-350/Д-1 від 24.06.2011р., були реалізовані для ППФ "Консультант".

Судом встановлено, що ППФ "Консультант" (Покупець), за яке на підставі договору доручення № П-Б-355 від 24.06.2011 року діє ПрАТ "Інвестиційна компанія "Восток-Інвест" (Повірений), з одного боку, та ТОВ "Клесівські граніти" (Продавець) уклали Договір купівлі-продажу цінних паперів №11-Б-355/Д-1 (а.с.75-76). Згідно даного Договору Покупець приймає та оплачує, а Продавець передає такі цінні папери (ЦП) у власність Покупця на умовах цього Договору: інвестиційні сертифікати, іменні, код цінних паперів UА200187FВ03, емітент - ТОВ КУА "Форвард ЗНВПІФ Вікторія", форма існування - документарна, номінал 1 тис. грн., кількість ЦП 4812 шт., вартість пакету ЦП 10 090 000 грн. Умовами договору передбачено оплату шляхом перерахування грошових коштів з поточного рахунку Покупця на поточний рахунок Продавця у безготівковій формі не пізніше 31.12.2011 року. 04.07.2011 року складено акт прийому-передачі ЦП до договору купівлі-продажу цінних паперів №11-Б-355/Д-1 від 24.06.2011 року (а.с.77). Додатковою угодою до Договору №11-Б-355/Д-1 від 24.06.2011 року, укладеною 24.11.2011 року, передбачено термін оплати не пізніше 31.12.2012 року (а.с.78).

Згідно відповіді підприємства від 03.04.2012 року на лист ДПС у Рівненській області № 3622/16-00 від 21.03.2012 року (а.с.79-80), ППФ "Консультант" не розрахувалось по вищевказаній операції, таким чином виникла дебіторська заборгованість (а.с.81).

Крім цього, згідно даних декларації про прибуток ТОВ "Клесівські граніти" за 2-4 квартал 2011 року встановлено, що підприємством нараховано суму амортизації 215 508 грн. на основні засоби групи 4, яку включено до адміністративних витрат у звітному періоді (а.с.49-52).

В той же час, балансова вартість основних засобів групи 4 в додатку АМ до податкової декларації з податку на прибуток підприємства не зазначена. За підсумками 4 кварталу 2011 року дохід від операційної діяльності підприємства становив 10 120 350 грн.. Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, становили 10 334 981 грн., в тому числі витрати операційної діяльності 9 859 492 грн., прямі матеріальні витрати, зазначені в додатку СВ до податкової декларації з податку на прибуток (а.с.53).

Згідно пп.138.8.1 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме прямих матеріальних витрат.

ТОВ "Клесівські граніти" не задекларовані за 2-4 квартали 2011 року прямі витрати на оплату праці, амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Таким чином, виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків.

З метою з'ясування обставин проведення ТОВ "Клесівські граніти" вищевказаних операцій, відповідачем на адресу позивача направлено запит від 21.03.2012 року № 3622/16-00, щодо надання пояснення та підтверджуючих документів (а.с.79-80).

Листом №7 від 03.04.2012 року ТОВ "Клесівські граніти" повідомило податковий орган, що у 2-му кварталі 2011 року були придбані основні засоби, до відповіді долучено копії відповідних документів (а.с.81).

Судом встановлено, що згідно договору поставки №КП-К-КГ-01 від 24.06.2011 року ТОВ "Клесівські граніти" придбано основні засоби (преса кривошипні горячештамповочні) на суму 10 075 000 грн. Постачальник - ПП "Консультант". Поставка товару здійснюється на умовах самовивозу з приміщення за адресою м. Ковель, вул. Варшавська, 1. Право власності на товар переходить до покупця з моменту фактичного одержання товару (отримання та підписання покупцем товарної накладної). 24.06.2011 року виписано видаткову накладну № 1 (а.с.89). Інформація про проведення оплати за товар не надана.

Крім цього, 24.06.2011 року укладено договір поставки обладнання №КП-КЛ-Д-1 між ТОВ "Декуріон" (Покупець) та ТОВ "Клесівські граніти" (Продавець) (а.с.97-101). Згідно даного договору Продавець зобов'язується поставити покупцю кривошипні горячештамповочні преса в асортименті зазначеній у специфікації до даного Договору, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар. Загальна сума договору становить 10 120 350 грн. (без ПДВ). Місце поставки - склад продавця за адресою м. Ковель, вул. Варшавська, 1. Право власності на товар переходить до покупця в момент його фактичного отримання за актом прийому-передачі. Згідно специфікації до Договору поставки №КП-КЛ-Д-1 від 24.06.2011 року Покупець зобов'язується поставити Покупцю: прес К 04.015.848.ус.6300тн в кількості 1 шт., прес К 8548 ус.6300тн в кількості 1 шт., прес К 8548 ус.6300тн в кількості 1 шт., загальною вартістю без ПДВ 10 120 350,00 грн. (а.с.102). 31.10.2011 року складено акт прийому-передачі товару за договором №КП-КЛ-Д-1 від 24.06.2011 року (а.с.96). Інформація про проведення оплати за товар не надана.

Дані основні засоби на підставі договору оренди майна № ДГ-0000003 від 01.07.2011 року між ТОВ "Клесівські граніти" (Орендодавець) та ТОВ "Ковельська Кузня" (Орендар), передані останньому в оренду (а.с.90-92). Розмір орендної плати в місяць складає 53 900 грн. 01.07.2011 року складено акт приймання-передачі майна №1 до договору оренди №ДГ-0000003 від 01.07.2011 року (а.с.93). 30.10.2011 року укладено додаткову угоду до Договору оренди №ДГ-0000003 від 01.07.2011 року та акт приймання-передачі майна №2 про те, що орендар повертає, а орендодавець приймає майно (а.с.94, 95).

Згідно пояснення представника ТОВ "Клесівські граніти" за період використання основних засобів по договору оренди була нарахована амортизація в сумі 215 508 грн., на яку відповідно було зменшено собівартість пресів на момент продажу. Дана сума була включена в додаток СВ до декларації на прибуток за 2011 року. Балансова вартість основних засобів помилково не була відображена в додатку АМ.

Встановлені судом, вищевказані фактичні обставини, відповідають наведеним в службовій записці на ім'я голови ДПС у Рівненській області про призначення позапланової документальної перевірки, за підписом в.о.начальника УБВДОЗШ ДПС у Рівненській області, в якій на підставі аналізу фінансово-господарської діяльності ТОВ "Клесівські граніти" зазначено про наявність наступних сумнівних обставин: згідно реєстраційних баз даних ПП "Консультант" - платник єдиного податку, звітує з прочерками, з 2012р. перейшов на загальну систему оподаткування; у період здійснення операцій з цінними паперами та обладнанням ПП "Консультант" та ТОВ "Клесівські граніти" не були зареєстровані платниками ПДВ; цінні папери реалізовувались по ціні вдвічі вищій від номіналу; не надано інформацію про проведення оплати за товар по договору поставки №КП-К-КГ-01 від 24.06.2011 року та по договору поставки №КП-КЛ-Д-1 від 24.06.2011 року; не надано інформацію стосовно походження коштів, якими проведено розрахунок з ТОВ "Декуріон" за цінні папери; згідно наданих копій договорів та актів підприємство орендар обладнання - ТОВ "Ковельська Кузня" (код ЄДРПОУ 36523079 м. Ковель вул.Варшавська,1 директор ОСОБА_6), в той же час договори скріплені печаткою ТОВ "Ковельська Кузня" з зазначенням коду ЄДРПОУ 37029135. За даними ПК ДПС назва підприємства код ЄДРПОУ 36523079 - ТОВ "Ковальсько-пресове підприємство" м.Ковель, вул.Варшавська,1, директор ОСОБА_7, серед співзасновників є ВАТ "Ковельсільмаш" та ТОВ КУА "Форвард ЗНВПІФ Вікторія"; ТОВ "Клесівські граніти", ПП "Консультант", ТОВ "Ковельська Кузня" та ТОВ "Ковальсько-пресове підприємство" засновані одним підприємством - ПАТ "Ковельсільмаш" м. Ковель, вул.Варшавська,1 (а.с.66-68).

Таким чином, суд дійшов вірного висновку, що доводи сторони позивача, щодо надання на запити податкового органу належним чином завірених копій документів не відповідають обставинам справи та спростовані дослідженими судом копіями таких документів наданих представником відповідача, на яких відсутні посвідчувальні підписи уповноваженої особи та відтиск печатки ТОВ "Клесівські граніти", щодо відповідності копій оригіналам документів. Крім цього, суд вірно зауважив, що відомості ПрАТ "Інвестиційна компанія "Восток-Інвест" про надання до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку даних про здійснення ТОВ "Клесівські граніти" операцій з цінними паперами за 2 квартал 2011 року, наведені в листі на ім'я директора ТОВ "Клесівські граніти" від 05.04.2012р. (а.с.13), однак в долученому на підтвердження вказаних обставин супроводжувальному листі до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку №120 від 28.07.2011 року не відображені відомості щодо конкретних операцій з цінними паперами та не зазначена безпосередньо інформація щодо ТОВ "Клесівські граніти".

Щодо періоду перевірки то суд вірно виходив з того, що статтею 78 Податкового кодексу України не передбачено обмежень щодо періоду, який підлягає до позапланової документальної перевірки, а враховуючи, що грошове зобов'язання контролюючим органом може бути визначено платнику податків в межах 1095 днів то суд правомірно погодився з визначенням податковим органом періоду перевірки позивача з 01.04.2009р. по 31.03.2012р..

Таким чином, колегія вважає, що зібраними у справі належними та допустимими доказами, відповідачем доведено, що при прийнятті наказу №181 від 06.07.2012р. про призначення позапланової документальної перевірки ТОВ "Клесівські граніти", суб'єкт владних повноважень діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначений законом, у відповідності приписам пп. 78.1.1, пп. 78.1.4. п.78.1, п.78.4 статті 78 Податкового кодексу України.

Доводи апелянта не спростовують правомірності спірного наказу та не дають підстав для задоволення апеляційної скарги та його скасування.

Крім того, на думку колегії суддів, коли Позивачем, на підставі наказу який ним оспорюється, Відповідача було допущено до вищезазначеної перевірки і є її результат - податкові повідомлення-рішення то в такому разі втрачається сенс окремого оскарження позивачем такого наказу, як підстави проведення перевірки.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Клесівські граніти" залишити без задоволення, а постанову Рівненського окруженого адміністративного суду від "23" серпня 2012 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: В.В. Євпак Є.М. Мацький

Повний текст Ухвали виготовлено "05" грудня 2012 р.

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "Клесівські граніти" вул.Міцкевича,32, оф.56,м.Рівне,33013

3- відповідачу Державна податкова служба України у Рівненській області вул.Відінська,12,м.Рівне,33023