Постанова № 28130626, 11.12.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/6425/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2012 рокуОдеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Маковейчук Т.С.,

за участю сторін:

представника позивача -Подорожнього А.С. (за довіреністю від 15.12.2011р.),

представника відповідача -Кочур Ю.О. (за довіреністю №25212/9/10-117 від 16.07.2012р.),

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВПС-ЄС»до ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання не чинними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ВПС-ЄС»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000611505 від 30.08.2012р. та №0001341505 від 15.10.2012р. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ«ВПС-ЄС»у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2012 року, за результатами якої складно акт від 09.08.2012р. №4514/15-525/36436772. На підставі висновків зазначених у акті перевірки, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000611505 від 30.08.2012р. Також, позивач зазначає, що підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення №0001341505 від 15.10.2012р. були висновки акту від 17.09.2012р. №5584/15-525/364336772 камеральної перевірки з питань достовірності нарахування суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів за червень 2012 року згідно поданого уточнюючого розрахунку. Позивач не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями та вважає їх незаконними, а висновки актів камеральних перевірок необґрунтованими та безпідставними і такими, що не базуються на нормах податкового законодавства та бухгалтерського обліку підприємства. Позивач не погоджується з висновками акту камеральної перевірки від 09.08.2012р. №4514/15-525/36436772 відносно того, що позивачем порушені вимоги ст.200 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим було завищено значення у рядку 24 податкової декларації, а саме податковий кредит наступних податкових періодів у сумі 69994грн., оскільки ТОВ «ВПС-ЄС»було укладено контракт №UKR-OD-034-В від 06.03.2012р. з компанією Shanghai Zhonglu Industrial. Так, згідно з митною декларацією (форма МД-2) №500060006/2012/000068 сума ПДВ 234179,99грн. позивачем була сплачена до бюджету. Також, ТОВ «ВПС-ЄС»було укладено контракт №2012871 від 28.02.2012р. з компанією System-300 Group Oy, згідно з митною декларацією (форма МД-2) №500050000/2012/012089, сума ПДВ сплачена до бюджету 30890,88грн. 19.06.2012р. позивачем була подана податкова декларація з податку на додану вартість за травень 2012 року, згідно якої у рядку 12.1 колонка «б» відображена сума сплаченого ПДВ до митних органів яка складає 265071грн., загальна сума податкового кредиту відповідно до ряд.17 складає 267162грн. та сума податкових зобов'язань згідно з ряд.9 складає 16286грн. Таким чином, позивач зазначає, що сума від'ємного значення склала 104326грн., яка була відображена у ряд.20 та у ряд.20.2 декларації за травень 2012 року. Також, позивач зазначив, що 19.07.2012р. ТОВ «ВПС-ЄС»було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2012року, згідно якої в ряд.21 та ряд.21.1 відображено значення ряд.20.2 декларації попереднього податкового періоду у сумі 104326грн. Таким чином, позивач зазначає, що залишок від'ємного значення який підлягає включенню до складу податкового кредиту майбутніх податкових періодів складає 69994грн., у зв'язку з чим дана сума була відображена у ряд. 24 податкової декларації. Однак, на думку позивача, всупереч вимогам Податкового кодексу України, податковий орган зменшує розмір від'ємного значення без врахування того, що дані суми повністю сплачені до державного бюджету. Також, позивач зазначив, що 17.08.2012р. ТОВ «ВПС-ЄС»подало до ДПІ у Приморському районі м.Одеси уточнюючий розрахунок податкової декларації з податку на додану вартість, згідно якого позивач виконав усуну вимогу податкового органу, а саме було виключено суму 69994грн. з ряд.24 декларації та відображено зазначену суму у ряд. 23.2 декларації. Однак, 17.09.2012р. податковим органом було складено акт №5584/15-525/36436772 від 17.09.20142р., згідно якого не підтверджено суму бюджетного відшкодування у розмірі 69994грн., у зв'язку з чим було винесено податкове повідомлення-рішення №0001341505 від 15.10.2012р. За таких обставин, позивач вважає що його позовні вимоги підлягають задоволенню.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав наведених у адміністративному позові.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, зазначивши, що у зв'язку з виявленими порушеннями під час перевірок, позивачу було зменшено суму від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, у зв'язку з чим були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази в їх сукупності, проаналізувавши положення законодавства, суд встановив наступне.

ТОВ «ВПС-ЄС»зареєстроване 21.11.2011р. як юридична особа Виконавчим комітетом Одеської міської ради, що підтверджується довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (а.с.22) та випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.23) та перебуває на обліку ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС.

Як вбачається з матеріалів справи, 09.08.2012р. було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ «ВПС-ЄС»у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2012 року, а саме ряд.24 залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, за результатами якої складено акт №4514/15-525/36436772 від 09.08.2012р. (а.с.27-29) Перевіркою встановлено, що у порушення п.200.1, п.200.3, п.200.4 п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «ВПС-ЄС»у декларації за червень 2012 року завищено значення у ряд.24 (залишок від'ємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) у сумі 69994грн.

На підставі висновків зазначених у акті перевірки, ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000611505 від 30.08.2012р., яким ТОВ«ВПС-ЄС» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 69994грн. (а.с.9)

Стаття 200 ПК України встановлює порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Згідно п. 200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.3 ст.200 ПК Українивизначено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди, а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4. ПК України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка

дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та

звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного

бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України -

сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період

за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного

відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту

наступного податкового періоду.

Пункт 200.6 ст.200 ПК України визначає право платника податку самостійно прийняти рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

Згідно п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання. Пунктом 46.5 визначено, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом державної податкової служби за погодженням з Міністерством фінансів України.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492 затверджена форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.

Таким чином, заповненням податкової декларації реалізуються, зокрема, положення ст.200 ПК України щодо порядку визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), строки проведення розрахунків. Саме в податковій декларації платник податків відображає реалізацію своїх прав та обов'язків по сплаті ПДВ, нарахуванню податкового кредиту, бюджетного відшкодування у порядку встановленому законодавством.

Згідно з пунктами 4.6.3-4.6.5 Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з ПДВ, а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2).

Платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3) (додаток 3). Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації.

Відповідно до п.4.6.6 Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

За таких обставин та оскільки під час камеральної перевірки було встановлено, що позивачем у додатку 2 до податкової декларації за травень 2012 року (а.с.30-36) позивач прийняв рішення про своє право на бюджетне відшкодування відповідно до п. 200.6 ст.200 ПК України реалізувати шляхом зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, зазначена сума не може відображатися у ряд.24, оскільки відповідно до п. 200.6 ст.200 ПК України у разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів. Така сума повинна відображатися у р.23.2. При цьому, податковим органом не заперечувалось у акті перевірки наявність права позивача на податковий кредит у сумі 69994грн., який виник за попередні податкові періоди, що підтвердилось даними декларацій та АРМ «Митниця», проте саме невірне відображення в податковій звітності реалізації права позивача вказану суму використати у рахунок погашення податкових зобов'язань, а відображення вказаної суми у податковій звітності, яке дає право на використання вказаної суми у розрахунку бюджетного відшкодування.

Таким чином, з урахуванням викладеного, суд вважає, що податкове повідомлення рішення ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС №0000611505 від 30.08.2012р., яким ТОВ«ВПС-ЄС»зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 69994грн. є правомірним.

Також, 17.09.2012р. було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ«ВПС-ЄС»з питань достовірності нарахування суми, що підлягає бюджетному відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів за червень 2012 року згідно уточнюючого розрахунку, за результатами якої складено акт №5584/15-525/36436772 від 17.09.20142р. (а.с.24-26) Перевіркою встановлено, що в порушення п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ«ВПС-ЄС»завищено значення рядку 23.2 (сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів за червень 2012 року на суму 69994грн.

На підставі висновків зазначених у акті перевірки, ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС було прийнято податкове повідомлення-рішення №0001341505 від 15.10.2012р., яким ТОВ«ВПС-ЄС»зменшено суму бюджетного відшкодування у розмірі 69994грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 17499грн. (а.с.8)

Як вбачається з акту перевірки, позивачем було подано до ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС уточнюючий розрахунок, в якому було відображено рядок 23.2 декларації з ПДВ, а саме заявлено бюджетне відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів на суму 69994грн. Так, при відображені ТОВ «ВПС-ЄС»в уточнюючому розрахунку за червень 2012року бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 69994грн. (23.2 декларації) встановлено, що у порушення п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «ВПС-ЄС»завищено значення по рядку 23.2 (сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів за червень 2012року на суму 69994грн.

Згідно п.200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4. ПК України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка

дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та

звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного

бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України -

сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період

за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного

відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту

наступного податкового періоду.

З урахуванням викладеного, та беручи до уваги, що позивач виправив помилку у декларації за травень 2012 року, шляхом подачі уточнюючого розрахунку, в якому було відображено рядок 23.2 декларації з ПДВ, а саме заявлено бюджетне відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів на суму 69994грн., яка була виявлена за результатами перевірки декларації з податку на додану вартість за червень 2012 року, суд вважає, що висновки зазначені у акті №5584/15-525/36436772 від 17.09.20142р. є неправомірними, а прийняте на підставі них податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС №0001341505 від 15.10.2012р. підлягає скасуванню.

Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов висновку, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ВПС-ЄС»підлягають задоволенню частково в частині скасування податкового повідомлення рішення ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС №0001341505 від 15.10.2012р. У задоволенні іншої частини позовних вимог підстави для задоволення відсутні.

еруючись ст.ст.158-163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВПС-ЄС»до ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000611505 від 30.08.2012р. та №0001341505 від 15.10.2012р. -задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення рішення ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС №0001341505 від 15.10.2012р.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дна отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 11 грудня 2012 року

Суддя /підпис/ К.О. Танцюра

.