Постанова № 28100241, 26.11.2012, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2012 року 15:21 Справа № 0870/7523/12

м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Татаринова Д.В.

при секретарі Урсуленко Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю «Запоріжспецбуд»,

до: Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби

про: скасування податкових повідомлень-рішень, -

за участю представників сторін:

від позивача: Короткова Ю.Л.

від відповідача: Радова С.О.

ВСТАНОВИВ:

02.08.2012 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЖСПЕЦБУД» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Запорізької області Державної податкової служби, в якому позивач просить суд скасувати частково податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя № 0000701502 від 28.05.2012 у сумі 21 658,98 грн. та скасувати частково податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя № 0000691502 від 28.05.2012 у сумі 6 187,56 грн., посилаючись на те, що погоджується з висновками акту перевірки про порушення ТОВ «Запоріжспецбуд» граничних строків, визначених п. 203.2 ст. 203, п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, надання податкового розрахунку екологічного податку за 1 квартал 2011 року з порушенням терміну подання, на підставі якого прийняте оскаржуване рішення, однак не погоджується із застосування штрафних (фінансових) санкцій, оскільки вважає, що з урахуванням пункту 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 01 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення, у зв'язку з чим вважає прийняті податкові повідомлення-рішення протиправними та просить їх скасувати.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала, з підстав зазначених у позовній заяві. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечив у повному обсязі, пояснюючи, що відповідно до пункту 11 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (із змінами, внесеними Законом України від 07.07.2011 № 3609-VІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України») штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у. розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу). Вважає, що ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя вірно нараховані штрафні санкції, відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України. У задоволені позову просить відмовити у повному обсязі.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

10.05.2012 ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за період: серпень 2009 року - січень 2010 року, березень 2010 року - вересень 2010 року, листопад 2010 року, січень 2011 року, лютий 2011 року, вересень 2011 року, жовтень 2011 року. За результатами перевірки складено акт №1078/15-02/32498683.

Камеральною перевіркою податкової звітності з податку на додану вартість ТОВ «Запоріжспецбуд» встановлено, що в порушення вимог п. 203.2 от. 203 Податкового кодексу України узгоджені податкові зобов'язання з податку на додану вартість, визначені у податкових деклараціях з ПДВ за вересень 2009 року (декларація № 93950 від 20.10.2009) з граничним строком сплати 30.10.2009, за жовтень 2009 року (декларація № 106711 від 20.11.2009) з граничним строком сплати 30.11.2009, за листопад 2009 року (декларація № 113642 від 21.12.2009) з граничним строком сплати 30.12.2009, за грудень 2009 року (декларація № 123414 від 20.01.2010) з граничним строком сплати 01.02.2010, за січень 2010 року (декларація № 7068 від 22.02.2010) з граничним строком сплати 20.03.2010, за березень 2010 року (декларація № 22009 від 19.04.2010) з граничним строком сплати 30.04.2010, за квітень 2010 року (декларація № 34492 від 19.05.2010) з граничним строком сплати 31.05.2010, за травень 2010 року (декларація № 39498 від 18.06.2010) з граничним строком сплати 30.06.2010, за червень 2010 року (декларація № 50915 від 19.07.20І0) з граничним строком сплати 30.07.2010, за липень 2010 року (декларація № 62006 від 18.08.2010) з граничним строком сплати 30.08.2010, за серпень 2010 року (декларація № 68312 від 16.09.2010р.) з граничним строком сплати 30.09.2010, за вересень 2010 року (декларація № 80515 від 19.10.2010) з граничним строком сплати 01.11.2010, за травень 2010 року (уточнюючий розрахунок № 89482 від 12.11.2010) з граничним строком сплати 12.11.2010, за листопад 2010 року (декларація № 98664 від 20.12.2010) з граничним строком сплати 30.12.2010, за грудень 2010 року (декларація № 107435 від 19.01.2011) з граничним строком сплати 30.01.2011, за січень 2011 року (декларація № 5863 від 28.02.2011) з граничним строком сплату 28.02.2011, за лютий 2011 року (декларація № 9001208385 від 18.03.2011) з граничним строком сплати 30.03.2011, за жовтень 2011 року (декларація № 9011646559 від 21.11.2011) з граничним строком сплати 30.11.2011, за листопад 2010 року (уточнюючий розрахунок № 5863 від 28.02.2011) з граничним строком сплати 28.02.2011, за серпень 2009 року (уточнюючий розрахунок № 95521 від 23.10.2009) з граничним строком сплати 23.10.2009, за грудень 2010 року (уточнюючий розрахунок № 5660 від 25.02.2011) з граничним строком сплати 25.02.2011, за листопад 2010 року (уточнюючий розрахунок № 5863 від 28.02.2011) з граничним строком сплати 28.02.2011, за вересень 2011 року (уточнюючий розрахунок № 9011655803 від 21.11.2011) з граничним строком сплати 21.11.2011, сплачені підприємством у період з 18.03.2011 по 09.12.2011 у загальній сумі 67 714,60 грн. з затримкою від 8 до 30 календарних днів, з 24.01.2011 по 27.12.2011 у загальній сумі 161 385,65 грн. з затримкою від 47 до 795 календарних днів.

На підставі акту перевірки ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя 28.05.2012 прийняті податкові повідомлення-рішення форми «Ш»:

- № 0000701502, ТОВ «Запоріжспецбуд» зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20%, у сумі 32 270,13 грн., у зв'язку з тим, що останнім порушено граничний строк сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість, визначеного п. 203.2 ст. 203 ПК України за затримку на 795 днів суми 161 385,65 грн.;

- № 0000691502, ТОВ «Запоріжспецбуд» зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10%, у сумі 6 771,46 грн., у зв'язку з тим, що останнім порушено граничний строк сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість, визначеного п. 203.2 ст. 203 ПК України за затримку на 21 день суми 67 714,60 грн.

Як встановлено судом позивачем до податкового органу подавались податкові декларації з податку на додану вартість:

за вересень 2009 року (декларація № 93950 від 20.10.2009) з граничним строком сплати 30.10.2009, на суму 9 990,00 грн. + за серпень 2009 року (уточнюючий розрахунок від 22.10.2009) з граничним терміном сплати 22.10.2009 на суму 9 932,00 грн.; сплачені платіжними дорученнями № 5 від 29.01.2010 - 3 000,00 грн., № 8 від 01.02.2010 - 3 000,00 грн. № 26 від 25.02.2010 на суму 900,00 грн., № 41 від 12.03.2010 в частині суми 3 000,00 грн.;

за серпень 2009 року (уточнюючий розрахунок № 95521 від 23.10.2009) з граничним строком сплати 23.10.2009 на суму 497,00 грн. штрафу, сплачено платіжним дорученням № 41 від 12.03.2010 в частині суми 500,00 грн.;

за жовтень 2009 року (декларація № 106711 від 20.11.2009) з граничним строком сплати 30.11.2009 на суму 13 150,00 грн., сплачено платіжними дорученнями № 86 від 26.03.2010 на суму 4 474,00 грн., №117 від 14.04.2010 на суму 2 000,00 грн., № 142 від 20.05.2010 на суму 1 000,00 грн., № 171 від 22.06.2010 на суму 1 800,00 грн., № 177 від 24.06.2010 на суму 3 300,00 грн., № 212 від 22.07.2010 на суму 1 000,00 грн., та № 230 від 03.08.2010 частково на суму 3 413,00 грн.;

за листопад 2009 року (декларація № 113642 від 21.12.2009) з граничним строком сплати 30.12.2009 на суму 9 022 грн., сплачено платіжними дорученнями № 230 від 03.08.2010 в частині суми 14,00 грн., № 308 від 07.10.2010 на суму 2 000,00 грн., № 342 від 22.10.2010 на суму 1 000,00 грн., № 351 від 05.11.2010 на суму 1 000,00 грн., №380 від 29.11.2010 на суму 1 000,00 грн., № 441 від 17.12.2010 в частині суми 4 008,00 грн.;

за грудень 2009 року (декларація № 123414 від 20.01.2010) з граничним строком сплати 01.02.2010 на суму 4 077,00 грн. сплачено платіжним дорученням № 441 від 17.12.2010;

за січень 2010 року (декларація № 7068 від 22.02.2010) з граничним строком сплати 20.03.2010 на суму 3 308,00 грн. сплачено платіжним дорученням № 441 від 17.12.2010;

за березень 2010 року (декларація № 22009 від 19.04.2010) з граничним строком сплати 30.04.2010 на загальну суму 210,00 грн. сплачено платіжним дорученням № 441 від 17.12.2010;

за квітень 2010 року (декларація № 34492 від 19.05.2010) з граничним строком сплати 31.05.2010 на суму 2 830,00 грн., сплачено платіжним дорученням № 441 від 17.12.2010 на суму 2 747,00 грн. та № 16 від 20.01.2011 на 83,00 грн.;

за травень 2010 року (декларація № 39498 від 18.06.2010) з граничним строком сплати 30.06.2010;

за червень 2010 року (декларація № 50915 від 19.07.20І0) з граничним строком сплати 30.07.2010;

за липень 2010 року (декларація № 62006 від 18.08.2010) з граничним строком сплати 30.08.2010;

за серпень 2010 року (декларація № 68312 від 16.09.2010) з граничним строком сплати 30.09.2010;

за вересень 2010 року (декларація № 80515 від 19.10.2010) з граничним строком сплати 01.11.2010;

за травень 2010 року (уточнюючий розрахунок № 89482 від 12.11.2010) з граничним строком сплати 12.11.2010;

за листопад 2010 року (декларація № 98664 від 20.12.2010) з граничним строком сплати 30.12.2010;

за грудень 2010 року (декларація № 107435 від 19.01.2011) з граничним строком сплати 30.01.2011 на суму 23 793,00 грн. сплачено платіжними дорученнями № 16 від 20.01.2011 на суму 20 000,00 грн. та № 71 в частині суми 3 793,00 грн.;

за січень 2011 року (декларація № 5863 від 17.02.2011) з граничним строком сплату 28.02.2011 на суму 25 884,00 грн. та за грудень 2010 року (уточнюючий розрахунок № 5660 від 25.02.2011) з граничним строком сплати 25.02.2011, сплачені кошти на суму 85 490,00 грн. платіжним дорученням № 126 від 18.03.2011 на суму 80 000,00 грн. та платіжним дорученням «151 від 19.04.2011;

за лютий 2011 року (декларація № 9001208385 від 18.03.2011) з граничним строком сплати 30.03.2011 на суму 5 413,00 грн. грн. сплачено платіжним дорученням № 151 від 19.04.2011;

за березень 2011 року (декларація від 19.04.2011) на суму 16 148,00 грн. сплачено платіжним дорученням № 191 на суму 16 148,00 грн.;

за жовтень 2011 року (декларація № 9011646559 від 21.11.2011) з граничним строком сплати 30.11.2011;

за листопад 2010 року (уточнюючий розрахунок № 5863 від 28.02.2011) з граничним строком сплати 28.02.2011;

за листопад 2010 року (уточнюючий розрахунок № 5863 від 28.02.2011) з граничним строком сплати 28.02.2011;

за вересень 2011 року (уточнюючий розрахунок № 9011655803 від 21.11.2011) з граничним строком сплати 21.11.2011.

Тобто судом встановлено, що ТОВ «Запоріжспецбуд» порушені строки сплати податку на додану вартість, що позивачем і не заперечується.

З огляду на встановлені обставини та на норми законодавства суд вважає, що позов необхідно задовольнити частково.

Податкове повідомлення-рішення 0000691502, яким ТОВ «Запоріжспецбуд» зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10%, за затримку на 21 день суми 67 714,60 грн., необхідно скасувати з наступних підстав.

Відповідно до п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Згідно п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відповідно до абзацу 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Тобто, податкове повідомлення-рішення № 0000691502, ТОВ «Запоріжспецбуд» зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10%, у зв'язку з тим, що останнім порушено граничний строк сплати суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість, за затримку на 21 день суд вважає, що податкова інспекція повинна була застосувати штраф у розмірі 1 грн., у зв'язку з чим суд вважає, що податкове повідомлення рішення необхідно скасувати.

У задоволенні позовної вимоги щодо скасування податкового повідомлення-рішення № 0000701502, яким ТОВ «Запоріжспецбуд» зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20%, у сумі 32 270,13 грн., за затримку на 795 днів суми 161 385,65 грн. необхідно відмовити, з огляду на наступне.

Порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності до вступу у дію Податкового кодексу України регулювався Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-ІІІ від 21.12.2000 (далі - Закон № 2181-ІІІ).

П. 1.2 ст. 1 Закону України № 2181-ІІІ визначено, що податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені зазначеним Законом або іншими законами України.

Відповідно до п. 1.11 ст. 1 Закону № 2181-ІІІ податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Згідно з абз. «а» пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-ІІІ податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону № 2181-ІІІ передбачено, що податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з для подання такої податкової декларації.

Відповідно до підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181-ІІІ платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Пунктом 1.3 статті 1 Закону № 2181-ІІІ встановлено, що податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

Згідно з підпунктом 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону № 2181-ІІІ узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Пунктом 7.7 статті 7 Закону № 2181-ІІІ визначено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Тобто, кошти, що надійшли на сплату зобов'язань з податку, збору (обов'язкового платежу), спрямовуються на погашення податкових зобов'язань з того самого платежу у порядку календарної черговості настання граничних термінів їх сплати.

Податкове повідомлення-рішення виносилось на підставі ст. 126.1 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Тобто дане податкове повідомлення рішення винесено за порушення позивачем податкового законодавства України за період до 01 січня 2011 року, у зв'язку з чим суд вважає, що відповідачем вірно винесено зазначене рішення, у відповідності до законодавства України.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Частиною 3 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на припис наведеної норми процесуального права при розгляді судом спору щодо правомірності рішень органу державної податкової служби, яким платнику податків зобов'язано сплатити штраф, контролюючий орган має доводити недобросовісність платника податків.

Обставини, які слугували фактичною підставою для донарахування позивачу суми штрафу згідно податкового повідомлення - рішення № 0000691502, знаходяться поза межами вимог Податкового кодексу України, а податкове повідомлення-рішення 0000701502 винесено у відповідності до діючого законодавства України.

З огляду на вищевикладене, суд прийшов до висновку про часткове задоволення адміністративного позову.

Відповідно до ч. 3 ст. 94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Враховуючи вищезазначене, та керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 14, 86, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Скасувати частково податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя № 0000691502 від 28.05.2012 р. у сумі 6 187 (шість тисяч сто вісімдесят сім) грн. 56 коп.

Судові витрати у розмірі 139 грн. (сто тридцять дев'ять) грн. 23 коп. присудити на користь ТОВ «Запоріжспецбуд» з Державного бюджету України.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя (підпис) Д. В. Татаринов