Ухвала суду № 28031628, 05.12.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 грудня 2012 р.Справа № 2а-6574/10/1570

Категорія: 9.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Цховребова М. Г

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Яковлєва О.В.,

суддів - Бойка А.В., Танасогло Т.М.,

за участю секретаря - Белогуб О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 березня 2012 року, у справі за позовом Кредитної спілки «Придунав'я»до Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби, за участю прокуратури Одеської області, про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16 березня 2012 року, позов Кредитної спілки «Придунав'я»задоволено, а саме скасовано податкове повідомлення-рішення Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000252200/3 від 9 січня 2007 року про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств всього у сумі 3698500,00 грн., у тому числі за основним платежем - 1941870,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 1756630,00 грн.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу, з якої вбачається про порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, а тому просить скасувати рішення суду першої інстанції та винести нову постанову, якою в задоволені позову відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовано тим, що судом першої інстанції фактично не досліджено обставини справи на підставі яких прийнято оспорюване рішення, оскільки податковим органом в ході планової документальної перевірки фінансово-господарської діяльності КС «Придунав'я» вимог податкового, іншого законодавства, за період з 01.10.2004 року по 31.03.2006 року, валютного законодавства, за період з 01.10.2004 року по 31.03.2006 року, що зафіксовано актом № 0042/2200/22497202 від 04.07.2006 року, достовірно встановлено порушення п. 4.1 ст. 4, п. 5.1 та пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за перевіряємий період на суму 2023104 грн., в тому числі по періодах: 4 кв. 2004 року -занижено на суму 225496 грн., 1 кв. 2005 року -занижено на суму 210076 грн., 1 п/р 2004 року -занижено на суму 511348, в тому числі 2 кв. 2005 року -занижено на суму 301272 грн., 9 міс. 2005 року -занижено на суму 878591 грн., в тому числа 3 кв. 2005 року - занижено на суму 367243 грн., 2005 рік -занижено на суму 1338961 грн., в тому числі 4 кв. 2005 року -занижено на суму 460370 грн., 1 кв. 2006 року - занижено на суму 458647 грн.

Висновок суду першої інстанції, що за період з 01.10.2004 року по 31.03.2006 року, КС «Придунав'я»не отримувала доходів від іншої діяльності, у сумі 8374762 грн., які підпадають під об'єкт оподаткування податком на прибуток, згідно пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 ЗУ № 334/94-ВР, є безпідставним, так як не підтверджується жодними первинними документами.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення - без змін, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 19.04.2005 року виконавчим комітетом Ізмаїльської міської ради Одеської області зареєстровано Кредитну спілку «Придунав'я», а 07.06.1999 року позивач узятий на облік в органах державної податкової служби за № 658 та перебуває на обліку у Ізмаїльській об'єднаній державній податковій інспекції Одеської області Державної податкової служби.

Позивач включений в реєстр неприбуткових організацій 08.06.1999 року з ознакою неприбутковості 0010. Також, 30.06.2006 року відповідачем прийнято рішення № 71 про внесення позивача до Реєстру неприбуткових організацій (установ) та реєстраційної заяви (за формою 1-РН), ознака неприбуткової установи (організації): 0010.

Діяльність позивача здійснюється у відповідності до ліцензії серії АВ № 319362 від 06.07.2007 року, із строком дії з 05.07.2007 року по 05.07.2010 року, вид діяльності: надання фінансових послуг (діяльність кредитної спілки по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки).

Податковим органом, на підставі листа ДПА в Одеській області № 4676/22-0018 від 14.03.2006 року, направлень на перевірку та плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, в період з 15.05.2006 року по 26.06.2006 року, проведено планову документальну перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання КС «Придунав'я»вимог податкового, іншого законодавства, за період з 01.10.2004 року по 31.03.2006 року, та валютного законодавства, за період з 01.10.2004 року по 31.03.2006 року. Термін проведення перевірки продовжувався на підставі наказу Ізмаїльської ОДПІ № 196 від 09.06.2006 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт № 0042/2200/22497202 від 04.07.2006 року, з якого вбачається встановлені порушення п. 4.1 ст. 4, п. 5.1 та пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за перевіряємий період на суму 2023104 грн., в тому числі по періодах: 4 кв. 2004 року -занижено на суму 225496 грн., 1 кв. 2005 року -занижено на суму 210076 грн., 1 п/р 2004 року -занижено на суму 511348, в тому числі 2 кв. 2005 року -занижено на суму 301272 грн., 9 міс. 2005 року -занижено на суму 878591 грн., в тому числа 3 кв. 2005 року - занижено на суму 367243 грн., 2005 рік -занижено на суму 1338961 грн., в тому числі 4 кв. 2005 року -занижено на суму 460370 грн., 1 кв. 2006 року -занижено на суму 458647 грн.

Порушення полягає у тому, що під час перевірки не надано договори на видачу кредитів та договори на залучення внесків (вкладів) на депозитні рахунки членів кредитної спілки за перевіряємий період. В ході перевірки до КС «Придунав'я» був наданий запит вих. № 6934/22 від 17.05.2006 р. про необхідність надання для перевірки договорів по залученню депозитів (вкладів) та надання кредитів за перевіряємий період, однак з поданої відповіді № 109 від 18.05.2006 р., позивачем відмовлено. Тому, податковим органом складено акт відмови в наданні документів від 09.06.2006 р. № 32/22.

Висновком податкового органу є неможливість підтвердження основної діяльності КС «Придунав'я», згідно Закону України «Про кредитні спілки»та Статуту спілки, а саме надання кредитів та надання послуг по залученню внесків (вкладів) на депозитні рахунки членів кредитної спілки, а також те, що фізичні особи, яким надані послуги, являються членами спілки, тому неможливо віднести діяльність КС «Придунав'я»до основної діяльності, яка оподатковується згідно абз. «в» пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а тому всі грошові кошти, які надійшли на рахунок та в касу КС «Придунав'я» по результатам перевірки відносяться до доходів з інших джерел.

В результаті перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000252200/0-9208 від 13 липня 2006 року.

За наслідком адміністративного оскарження, в період з 28.08.2006 року по 07.09.2006 року, на підставі наказу Ізмаїльської ОДПІ № 271 від 16.08.2006 року, проведено перевірку позивача з питання контролю дотримання вимог податкового законодавства по податку на прибуток КС «Придунав'я», за період з 01.10.2004 року по 31.03.2006 року, що підтверджується актом № 0063/2200/22497202 від 09.09.2006 року «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки з контролю дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток КС «Придунав'я», в ході якої встановлено порушення позивачем пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Рішенням відповідача № 17904/25-058 від 15.09.2006 року про результати розгляду первинної скарги, податкове повідомлення-рішення № 0000252200/0-9208 від 13.07.2006 року - скасовано, у частині донарахування податку на прибуток у сумі 81234,0 грн. та штрафної санкції у сумі 66188,0 грн., всього на 147422,0 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

За наслідком адміністративного оскарження, скарги позивача залишено без задоволення.

Також судом враховано, що постановами начальника Ізмаїльської ОДПІ від 14 липня 2006 року провадження по справам про адміністративні правопорушення відносно ОСОБА_1 та ОСОБА_2 припинено, матеріали передані до правоохоронних органів.

Постановою старшого оперуповноваженого Ізмаїльського ВПМ УПМ ДПА в Одеській області від 04.08.2006 року, затвердженою начальником Ізмаїльського ВПМ УПМ ДПА в Одеській області 04.08.2006 року, у порушенні кримінальної справи у відношенні посадових осіб КС «Придунав'я», за ознаками ст. 212 КК України, відмовлено за відсутністю складу злочину.

Постановами Ізмаїльського міськрайонного суду від 28.09.2006 року, провадження у справах про адміністративні правопорушення, передбачені ст.ст. 163-1 ч. 1, 163-4 ч. 1 КУпАП, у відношенні ОСОБА_1 та ОСОБА_2 припинено за відсутністю складу адміністративного правопорушення.

За наслідком встановлених обставин судом першої інстанції, з яким погоджується судова колегія, зроблено висновок щодо відсутності в діях позивача порушення вимог податкового законодавства, так як останнім доведено отримання коштів з власної діяльності шляхом надання кредитів, а тому прибуток не може вважаєтись отриманим з інших джерел, з наступних підстав.

Згідно п.п. 7.11.9 п. 7.11. ст. 7 Закону України «Про оподаткування-прибутку підприємств», у разі коли доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року з джерел, визначених підпунктом 7.11.5, на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 відсотків від загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою, встановленою пунктом 10.1 статті 10 цього Закону до суми такого перевищення. Внесення до бюджету зазначеного податку здійснюється за результатами першого кварталу наступного за звітним року у строки, встановлені для інших платників податку. Незалежно від положень абзацу першого цього підпункту, у разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. При підрахунку суми перевищення доходів над втратами згідно із абзацом першим цього підпункту, а також при визначенні сум оподатковуваного прибутку згідно із абзацом другим цього підпункту сума амортизаційних відрахувань не враховується.

Судовою колегією встановлено, що на підтвердження природи грошових коштів, у сумі 8374762 грн., позивачем суду надано:- податкові звіти про використання коштів неприбутковими установами й організаціями; відомостя субрахунків: розрахунки за зобов'язаннями, на які не нараховуються відсотки; розрахунки за нарахованими доходами; розрахунки з членами КС за внесками на депозитні рахунки; оборотні відомостя: додаткові пайові внески членів КС; обов'язкові пайові внески членів КС; резервний капітал, сформований за рахунок вступних внесків членів спілки; відомостя депозитних та кредитних договорів; договорів про залучення внеску на депозитний рахунок та кредитних угод; касові книги; прибуткові касові ордери; платіжні доручення; аудиторський висновок; реєстри копій кредитних та депозитних договорів за перевіряємий період; копії депозитних та кредитних договорів, касових книг.

З аналізу наданих доказів колегією зроблено висновок щодо відсутності в діях позивача порушень вищезазначених норм, так як джерелом коштів є здійснення позивачем кредитної діяльності визначеної статутними та дозвільними документами, а саме за рахунок коштів членів кредитної спілки здійснювалась кредитна діяльність самих членів спілки та інших осіб, на підставі кредитних договорів.

Інших доказів щодо походження коштів з інших джерел в ході розгляду справи судом не добуто та податковим органом не надано, що вказує на протиправність прийнятого рішення відповідача.

Враховуючи вищевикладене колегія вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст.185, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАСУ, судова колегія,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 березня 2012 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Головуючий: О.В. Яковлєв

Судді: А.В. Бойко

Т.М. Танасогло