Постанова № 27997541, 06.12.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-4702/12/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Арсірій Р.О.

Суддя-доповідач: Глущенко Я.Б.

ПОСТАНОВА

Іменем України

"06" грудня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого -судді Глущенко Я.Б.,

суддів Пилипенко О.Є., Шелест С.Б.,

при секретарі Строяновській О.В.,

за участю:

представника позивача -Карліна О.В.,

представника відповідача -Аліфанова Т.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Офір»до Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, за апеляційною скаргою Приватного підприємства «Офір»на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 21 травня 2012 року,

В С Т А Н О В И В :

ПП «Офір»звернулося у суд з позовом до ДПІ у Святошинському районі м. Києва Державної податкової служби, у якому, з урахуванням уточнень, просило визнати протиправними дії щодо відмови у погашенні податкових векселів шляхом проведення заліку бюджетного відшкодування та зобов'язати провести погашення зазначених векселів шляхом проведення заліку сум бюджетного відшкодування.

Постановою Господарського суду м. Києва від 06.11.2007 року позов задоволено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 14.10.2008 року вищенаведене судове рішення скасовано, у задоволенні позову відмовлено.

За наслідками розгляду касаційної скарги позивача постанову Київського апеляційного адміністративного суду скасовано, постанову Господарського суду м. Києва -залишено без змін.

Ухвалою Верховного суду України від 16.02.2010 року всі зазначені рішення судів скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 21 травня 2012 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позову.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а постанова суду -скасуванню з таких підстав.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд дійшов висновку про відсутність підтвердженої суми бюджетного відшкодування, джерел погашення податкових векселів, виданих позивачем, що виключає законодавчі підстави для погашення податкових векселів шляхом проведення заліку бюджетного відшкодування.

Проте, з таким висновком суду не можна погодитися.

Колегією суддів установлено, що ПП «Офір»перебуває на податковому обліку у ДПІ в Святошинському районі м. Києва, є платником податку на додану вартість, що підтверджується відповідними свідоцтвами.

За період з листопада 2006 року по травень 2007 року суб'єктом господарювання було здійснено операції з імпорту каучуку на митну територію України, в результаті яких йому нараховано податкові зобов'язання з податку на додану вартість.

На суму таких зобов'язань позивачем емітовані податкові векселі серії АА: № 149224 від 01.12.2006р., № 149220 від 01.12.2006р., № 149221 від 02.12.2006р., № 149219 від 02.12.2006р., № 149228 від 04.12.2006р., № 149229 від 05.12.2006р., № 149164 від 06.12.2006р., № 149165 від 06.12.2006р., № 149166 від 07.12.2006р., № 149168 від 12.12.2006р., № 149169 від 12.12.2006р., № 149173 від 12.12.2006р., № 149171 від 12.12.2006р., № 149230 від 12.12.2006р., № 149170 від 19.12.2006р., № 149172 від 19.12.2006р., № 149200 від 19.12.2006р., № 149186 від 21.12.2006р., № 149188 від 21.12.2006р., № 149187 від 21.12.2006р., № 149184 від 21.12.2006р., № 0326094 від 01.03.2007р., № 0326093 від 01.03.2007р., № 0326092 від 01.03.2007р., № 0326091 від 01.03.2007р., № 0326088 від 01.03.2007р., № 0326090 від 01.03.2007р., № 0326089 від 01.03.2007р.. № 0326085 від 01.03.2007р., № 0326084 від 01.03.2007р., № 0326081 від 01.03.2007р., № 0326080 від 01.03.2007р., № 0326083 від 01.03.2007р... № 0326082 від 01.03.2007р., № 0326079 від 01.03.2007р., № 0326078 від 01.03.2007р., № 0326077 від 01.03.2007р., № 0326076 від 01.03.2007р.. № 0326086 від 02.03.2007р., № 0326087 від 02.03.2007р., № 0326054 від 03.03.2007р., № 0326095 від 06.03.2007р., № 0326062 від 12.03.2007р... №,0326063 від 12.03.2007р., № 0326001 від 02.04.2007р., № 0326002 від 02.04.2007р., № 0326003 від 02.04.2007р., № 0326004 від 02.04.2007р., № 0326097 від 05.04.2007р., № 0326005 від 10.04.2007р., № 0326006 від 10.04.2007р., № 0326007 від 16.04.2007р., № 0326008 від 16.04.2007р., № 0326009 від 20.04.2007р., № 0326070 від 26.03.2007р., № 0326071 від 26.03.2007р., № 0326065 від 23.03.2007р., № 0326066 від 23.03.2007р., № 0326067 від 23.03.2007р., № 0326064 від 23.03.2007р., № 0326068 від 23.03.2007р., № 0326096 від 29.03.2007р., № 0326069 від 28.03.2007р., № 0326011 від 03.05.2007р., № 0326012 від 03.05.2007р., № 0326013 від 03.05.2007р., № 0326014 від 03.05.2007р., № 0326015 від 03.05.2007р., № 0326018 від 07.05.2007р., № 0326017 від 03.05.2007р., № 0326019 від 07.05.2007р., № 0326020 від 07.05.2007р., № 0326021 від 07.05.2007р., № 0326023 від 16.05.2007р., № 0326030 від 10.05.2007р., № 0326099 від 03.05.2007р., № 0326100 від 08.05.2007р., № 0149211 від 06.11.2006р., № 0149212 від 07.11.2006р., № 0149181 від 25.12.2006р., № 0149182 від 25.12.2006р., № 0149183 від 25.12.2006р., № 0326010 від 25.04.2007р., № 0326024 від 23.05.2007р., № 0326034 від 07.06.2007р., № 0326042 від 07.06.2007р., № 0326033 від 07.06.2007р., № 0326032 від 07.06.2007р., № 0326039 від 07.06.2007р., № 0326037 від 07.06.2007р„ № 0326043 від 07.06.2007р., № 0326031 від 07.06.2007р., № 0326036 від 07.06.2007р., № 0326040 від 07.06.2007р., № 0326038 від 07.06.2007р., № 0326041 від 07.06.2007р., на загальну суму 9778751,49 грн., векселедержателем яких є ДПІ у Святошинському районі м. Києва.

Заявами №09/01-001 від 09.01.2007 року, №27/03-001 від 27.03.2007 року, № 27/4 від 27 квітня 2007 року, № 31/05-001 від 31 травня 2007 року, № 22/06-001 від 01 червня 2007 року позивач звертався до відповідача з проханням провести залік cум бюджетного відшкодування, яка підтверджена податковим органом, в рахунок погашення податкових векселів.

Згідно листів податкового органу № 230/10/15-444 від 19.01.2007р., №2004/10/15-444 від 29.03.2007р., № 2736/10/15-444 від 27.04.2007р., № 3104/10/15-434 від 22.05.2007 року., № 3263/10/15-434 від 01.06.2007р. позивачу відмовлено у проведенні погашення податкових векселів шляхом проведення заліку сум бюджетного відшкодування з посиланням на проведення службового розслідування управлінням відомчого контролю щодо факту перевірки сум бюджетного відшкодування співробітниками контрольно-перевірочної роботи та на виконання ДПІ Святошинського району в м. Києві вимог Методичних рекомендацій щодо порядку адміністрування податкових векселів, які видаються платниками ПДВ при імпорті товарів на митну територію України, що дає право податковому органу відмовити у проведенні погашення векселів шляхом заліку сум бюджетного відшкодування. Повідомлено позивача про введення заборони щодо погашення податкових векселів ПП «Офір»та скасування підтвердження бюджетного відшкодування згідно листа УПМ ДПА у м. Києві від 27.11.2006 року за №5763/7/26-5115.

Обговорюючи правомірність таких дій відповідача, судова колегія зважає на наступне.

Основним нормативно-правовим актом, що регулює спірні правовідносини є Закон України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року №168/97-ВР у відповідній редакції (далі по тексту -Закон №168).

Відповідно до п. 11.5 цього Закону з моменту набрання чинності цим Законом платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку.

Платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом (абзац 4 названого пункту).

На реалізацію приписів п. 11.5 Закону №168 постановою Кабінету Міністрів України 01.10.1997 року №1104 затверджено Порядок випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України (далі по тексту -Порядок №1104), яким встановлюються єдині правила випуску, обігу, обліку та погашення векселів, які випускаються (далі - видаються) платниками податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України на суму податкового зобов'язання.

Так, п. 19 Порядку також зафіксовано можливість платника податку достроково погасити податковий вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або заліку суми бюджетного відшкодування, підтвердженого органом державної податкової служби.

Якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді.

З аналізу наведених правових норм, судова колегія приходить до висновку, що право на погашення зобов'язання за податковим векселем за рахунок сум бюджетного відшкодування виникає виключено за умови існування у платника податку на дату поставки податкового векселя митному органу підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування, яка не менше суми зобов'язання за векселем.

На дотримання зазначених вимог, позивачем надано копії довідок відповідача від 13.07.2006 року №172/23-50/32854673, від 26.09.2006 року №221/23-50/328546673, від 11.05.2006 року №95/23-50/32854773 та від 18.08.2006 року №84/23-50/3285673, складених за результатами проведення виїзних позапланових перевірок позивача у 2006 році з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в рахунок майбутніх платежів, якими підтверджена достовірність нарахування позивачем сум бюджетного відшкодування на суму 35430320,00 грн.

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку про доведення позивачем існування у нього на момент поставки векселів підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування, яка обліковується в картці особового рахунку платника та перевищує суму зобов'язання за податковими векселями.

Покликання відповідача на введення заборони щодо погашення податкових векселів ПП «Офір»та скасування підтвердження бюджетного відшкодування, згідно листа УПМ ДПА у м. Києві від 27.11.2006 року №5763/7/26-5115, колегією суддів до уваги не приймається.

Так, зі змісту зазначеного листа убачається, що на виконання указу Президента України «Про невідкладні заходи щодо підвищення ефективності справляння податку на додану вартість»№671/2004 від 23.06.2001 року УПМ ДПА у м. Києві проводить відпрацювання інформації відносно ПП «Офір»щодо законності формування останнім податкового кредиту за період з 01.01.2005 року по теперішній час.

У зв'язку з встановленням під час перевірки, що операції по розмитненню товарів, які здійснює позивач, та формування податкового кредиту проходить з використанням СПД з ознаками «фіктивності»та транзитних підприємств, старшим слідчим СВ ПМ ДПА в Донецькій області порушено кримінальну справу за фактом здійснення незаконної діяльності і отримання неконтрольованого прибутку групою осіб, які зареєстрували ряд фіктивних суб'єктів підприємницької діяльності, що надавали допомогу підприємствам контрагентам по документальному оформленню безтоварних операцій та мінімізації податкових зобов'язань.

На підставі викладеного, заступник начальника УПС ДПА у м. Києві висловив прохання здійснити заборону щодо погашення податкових векселів ПП «Офір».

Відповідно до останнього абзацу Методичних рекомендацій щодо порядку адміністрування видачі та погашення ПВ, надісланих ДПА України листом від 22.12.2005 року № 25595/7/16-1517 підрозділам ДПС, суми бюджетного відшкодування, які не підтверджені перевіркою податкового органу (тривають перевірки), та ті, що оскаржуються платником податку в адміністративному або судовому порядку та є предметом розслідування у кримінальній справі, не приймають участь у погашенні податкових векселів.

Проте, зі змісту наведеного листа не убачається, що висновки, викладені в довідках ДПІ у Святошинському районі м. Києва щодо правомірності сум податку на додану вартість, які підлягають відшкодуванню платнику податків, скасовані, так само як не підтверджено порушення кримінальної справи, предметом розслідування у якій є такі суми.

Окрім того, судова колегія зважає на те, що постановою Святошинського районного суду м. Києва від 14.11.2012 року кримінальну справу, порушену відносно директора ПП «Офір»ОСОБА_4 за ст. 367 ч. 2 КК України закрито у зв'язку із закінченням строків давності, із звільненням її від кримінальної відповідальності. Зі змісту наведеної постанови убачається, що ОСОБА_4 було звинувачено у неналежному виконанні службових обов'язків через несумлінне ставлення до таких при здійсненні фінансово-господарської діяльності, що спричинило тяжкі наслідки охоронюваним законом інтересам ПП «Офір». У той же час, кримінальну справу №70-00402, яку було порушено відносно директора ПП «Офір»ОСОБА_4 за ознаками злочинів, передбачених ч. 2 ст. 15, ч. 5 ст. 191, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 266 КК України, постановою старшого слідчого з ОВС СУ ДПС у м. Києві майора податкової міліції Семенчика О.В. від 04.10.2012 року закрито за відсутністю складів злочину.

За таких обставин, відповідачем не надано доказів порушення позивачем приписів законодавства України щодо оподаткування, у той час названими постановами встановлено відсутність у діях посадової особи ПП «Офір»таких порушень.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з доводами, викладеними в адміністративному позові щодо протиправності дій ДПІ у Святошинському районі м. Києва по відмові у погашенні податкових векселів шляхом проведення заліку сум бюджетного відшкодування, що є підставою для постановлення рішення про зобов'язання податкового органу провести таке погашення.

Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п. п. 4 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Офір»задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 21 травня 2012 року скасувати.

Адміністративний позов Приватного підприємства «Офір»задовольнити.

Визнати дії Державної податкової інспекції у Святошинському районі м. Києва Державної податкової служби по відмові у погашенні податкових векселів серії серії АА: № 149224 від 01.12.2006р., № 149220 від 01.12.2006р., № 149221 від 02.12.2006р., № 149219 від 02.12.2006р., № 149228 від 04.12.2006р., № 149229 від 05.12.2006р., № 149164 від 06.12.2006р., № 149165 від 06.12.2006р., № 149166 від 07.12.2006р., № 149168 від 12.12.2006р., № 149169 від 12.12.2006р., № 149173 від 12.12.2006р., № 149171 від 12.12.2006р., № 149230 від 12.12.2006р., № 149170 від 19.12.2006р., № 149172 від 19.12.2006р., № 149200 від 19.12.2006р., № 149186 від 21.12.2006р., № 149188 від 21.12.2006р., № 149187 від 21.12.2006р., № 149184 від 21.12.2006р., № 0326094 від 01.03.2007р., № 0326093 від 01.03.2007р., № 0326092 від 01.03.2007р., № 0326091 від 01.03.2007р., № 0326088 від 01.03.2007р., № 0326090 від 01.03.2007р., № 0326089 від 01.03.2007р.. № 0326085 від 01.03.2007р., № 0326084 від 01.03.2007р., № 0326081 від 01.03.2007р., № 0326080 від 01.03.2007р., № 0326083 від 01.03.2007р... № 0326082 від 01.03.2007р., № 0326079 від 01.03.2007р., № 0326078 від 01.03.2007р., № 0326077 від 01.03.2007р., № 0326076 від 01.03.2007р.. № 0326086 від 02.03.2007р., № 0326087 від 02.03.2007р., № 0326054 від 03.03.2007р., № 0326095 від 06.03.2007р., № 0326062 від 12.03.2007р... №,0326063 від 12.03.2007р., № 0326001 від 02.04.2007р., № 0326002 від 02.04.2007р., № 0326003 від 02.04.2007р., № 0326004 від 02.04.2007р., № 0326097 від 05.04.2007р., № 0326005 від 10.04.2007р., № 0326006 від 10.04.2007р., № 0326007 від 16.04.2007р., № 0326008 від 16.04.2007р., № 0326009 від 20.04.2007р., № 0326070 від 26.03.2007р., № 0326071 від 26.03.2007р., № 0326065 від 23.03.2007р., № 0326066 від 23.03.2007р., № 0326067 від 23.03.2007р., № 0326064 від 23.03.2007р., № 0326068 від 23.03.2007р., № 0326096 від 29.03.2007р., № 0326069 від 28.03.2007р., № 0326011 від 03.05.2007р., № 0326012 від 03.05.2007р., № 0326013 від 03.05.2007р., № 0326014 від 03.05.2007р., № 0326015 від 03.05.2007р., № 0326018 від 07.05.2007р., № 0326017 від 03.05.2007р., № 0326019 від 07.05.2007р., № 0326020 від 07.05.2007р., № 0326021 від 07.05.2007р., № 0326023 від 16.05.2007р., № 0326030 від 10.05.2007р., № 0326099 від 03.05.2007р., № 0326100 від 08.05.2007р., № 0149211 від 06.11.2006р., № 0149212 від 07.11.2006р., № 0149181 від 25.12.2006р., № 0149182 від 25.12.2006р., № 0149183 від 25.12.2006р., № 0326010 від 25.04.2007р., № 0326024 від 23.05.2007р., № 0326034 від 07.06.2007р., № 0326042 від 07.06.2007р., № 0326033 від 07.06.2007р., № 0326032 від 07.06.2007р., № 0326039 від 07.06.2007р., № 0326037 від 07.06.2007р„ № 0326043 від 07.06.2007р., № 0326031 від 07.06.2007р., № 0326036 від 07.06.2007р., № 0326040 від 07.06.2007р., № 0326038 від 07.06.2007р., № 0326041 від 07.06.2007р., емітованих Приватним підприємством «Офір», шляхом проведення заліку сум бюджетного відшкодування протиправними.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Святошинському районі м. Києва Державної податкової служби провести погашення наведених податкових векселів, емітованих Приватним підприємством «Офір», шляхом проведення заліку сум бюджетного відшкодування.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

(Повний текст постанови складено 11 грудня 2012 року.)

Головуючий суддя Глущенко Я.Б.

Судді: Пилипенко О.Є.

Шелест С.Б.