Постанова № 27991133, 07.12.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2012 р. Справа № 2а/0470/13631/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіГолобутовського Р.З. при секретаріВербному Д.С. за участю: представника позивача: представника відповідача: розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕРІСТА" до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

08.11.2012 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІСТА» до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська про скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2012 р. №0000021500, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 201718428,00 грн., з яких за основним платежем - 161374742,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 40343686,00 грн.

Позов обґрунтовано тим, що ТОВ «МЕРІСТА» не допускало порушень вимог чинного законодавства щодо відображення операцій в податковому і бухгалтерському обліку та не допускало заниження прибутку від операцій з цінними паперами. Витрати, нараховані в результаті придбання акцій ВАТ «Київська фабрика сталевих виробів», ВАТ «ЗГО «Булат» та ВАТ «Західагробудпостачання», які зазначені в додатках до договору купівлі-продажу цінних паперів до декларацій з податку на прибуток підприємства, були відображені з дотриманням усіх вимог чинного законодавства та зокрема у відповідності до п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України. Також вказує, що твердження податкового органу про необхідність включення до складу доходів сум безнадійної кредиторської заборгованості по контрагентам - ТОВ «Реал Стандарт» та ТОВ «Автотранс Україна» в загальній сумі 806696940,00 грн. (609066700,00 грн. + 197630240,00 грн.) є безпідставним, оскільки на момент проведення перевірки строк виконання зобов'язань ще не настав.

Відповідачем подані заперечення проти позову, в яких зазначає, що в ході перевірки до ТОВ «МЕРІСТА» було надано запит про витребування всіх необхідних документів по договорам купівлі-продажу цінних паперів. ТОВ «МЕРІСТА» 02.10.2012 р. листом начальнику ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська надано відповідь, що інспектору надаються оригінали всіх запитуваних документів та необхідна інформація. Жодних додаткових угод до договорів №773-Б від 22.06.2009 р. та №65-Б від 03.02.2009 р. купівлі-продажу цінних паперів надано не було, тому що їх не існувало. Крім того, враховуючи скасування реєстрації випусків акцій ВАТ «Київська фабрика сталевих виробів», припинення обігу цінних паперів ВАТ «ЗГО «Булат» та зупинення обігу акцій ВАТ «Західагробудпостачання», ТОВ «МЕРІСТА» було занижено доходи від операцій з цінними паперами, що призвело до завищення суми від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами у податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. Також, станом на 30.06.2012 р. по контрагентам ТОВ «Реал Стандарт» та ТОВ «Автотранс Україна» рахується кредиторська заборгованість, яку в порушення норм п. п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України ТОВ «МЕРІСТА» не віднесено у доходи в податкову декларацію з податку на прибуток за І півріччя 2012 р., як суму безнадійної заборгованості, що також призвело до заниження доходів від операцій з цінними паперами. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши представників сторін, проаналізувавши законодавство та дослідивши матеріали справи, суд відмовляє в задоволенні позову з огляду на наступне.

ТОВ «МЕРІСТА» зареєстровано Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 29.05.2008 р. та перебуває на обліку у ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська з 30.05.2008 р.

Судом встановлено, що у період з 03.09.2012 р. по 02.10.2012 р. на підставі направлень №620 від 03.09.2012 р., №705 від 21.09.2012 р., виданих ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська завідувачу сектором перевірок фінансових установ та контролю за операціями у сфері ЗЕД Улаєвій Р.Ю., головному державному податковому ревізор-інспектору відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування юридичних осіб Гура І.В., проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «МЕРІСТА» з питань правомірності формування від'ємного результату від операцій з цінними паперами, який задекларовано у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 р., за результатами якої складено Акт №1523/226/35934265 від 09.10.2012 р.

Перевіркою встановлені порушення п. 153.8 ст. 153, п. п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 138.2 ст. 138, п. п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток у І півріччі 2012 р. у сумі 161374742,00 грн.

Не погодившись з висновками акта №1523/226/35934265 від 09.10.2012 р. ТОВ «МЕРІСТА» подало на нього заперечення, які ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська листом №16883/10/22-612 від 23.10.2012 р. залишила без задоволення.

На підставі Акта перевірки №1523/226/35934265 від 09.10.2012 р. ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення-рішення №0000021500 від 25.10.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» у розмірі 201718428,00 грн., з них: основний платіж - 161374742,00 грн. і штрафні (фінансові) санкції - 40343686,00 грн.

Судом встановлено, що 06.08.2012 р. ТОВ «МЕРІСТА» до ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за І півріччі 2012 р. з додатком ІД і додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, в якому зазначено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 215528141,00 грн.

Від'ємний фінансовий результат утворився внаслідок операцій з цінними паперами, зокрема простими іменними акціями ВАТ «Укрнафта», ВАТ «Київська фабрика сталевих виробів», ВАТ «ЗГО «Булат» та ВАТ «Західагробудпостачання».

Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами встановлено п. 153.8 ст. 158 Податкового кодексу України, а саме:

Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів, або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

03.02.2009 р. між ТОВ «МЕРІСТА» та ТОВ «Реал Стандарт» укладено договір №65-Б купівлі-продажу цінних паперів ВАТ «Укрнафта» на суму 609066700,00 грн.

Згідно Договору №65-Б купівлі-продажу цінних паперів ТОВ «МЕРІСТА» (Покупець) та ТОВ «Реал Стандарт» (Продавець) від імені та за дорученням якого діяло ТОВ "ФК "Габіт" (Повірений), що діяв на підставі Замовлення №1 від 22.06.2009 р. до Договору на брокерське обслуговування №63-Б від 03.02.2009 р. (ліцензія ДКЦПФР на здійснення професійної діяльності з торгівлі цінними паперами - брокерська діяльність серія АВ №376553 від 16.10.2007 р.).

Згідно договору ТОВ «МЕРІСТА» придбав акції прості іменні, документарні у кількості 4350000 шт. номіналом 0,25 на суму 609066700,00 грн. Але зазначену суму ТОВ «МЕРІСТА» не оплатило.

Відповідно до ч. 4 ст. 70 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування.

Суд не приймає, як належний доказ Додаткову угоду до договору купівлі-продажу цінних паперів №65-Б від 03.02.2009 р. між ТОВ «МЕРІСТА» та ТОВ «Реал Стандарт» якою обов'язок оплати встановлено до 31.12.2012 р., тому що у ТОВ «Реал Стандарт» відсутня ліцензія на здійснення торгівлі цінними паперами, а Повірений, як при укладанні основного договору, відсутній. Крім того, зазначених додаткових угод на момент перевірки не існувало.

Крім того, станом на 30.06.2012 р. за кредитом рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» по контрагенту - ТОВ «Реал Стандарт» рахується кредиторська заборгованість в сумі 609066700,00 грн., яка виникла 19.02.2009 р. на підставі акта виконаних зобов'язань термін позовної давності, щодо якої минув.

22.06.2009 р. між ТОВ «Автотранс Україна» та ТОВ «МЕРІСТА» укладено договір №773-Б купівлі-продажу цінних паперів ВАТ «ЗГО «Булат» на суму 197630239,92 грн.

Згідно договору №773-Б від 22.06.2009 р. купівлі-продажу цінних паперів між ТОВ «Автотранс Україна» (Покупець) від імені якого діяв ТОВ "ФК "Габіт" (Повірений), що діяв на підставі Замовлення №1 від 22.06.2009 р. до Договору на брокерське обслуговування №772-Б від 22.06.2009 р. (ліцензія ДКЦПФР на здійснення професійної діяльності з торгівлі цінними паперами - брокерська діяльність серія АВ №376553 від 16.10.2007 р.) та ТОВ «МЕРІСТА» (Продавець). Згідно договору ТОВ «МЕРІСТА» зобов'язувався прийняти та оплатити акції прості іменні документарні ВАТ "ЗГО "Булат" у кількості 20097457 шт. номіналом 0,25. Вартість пакету ЦП, згідно договору становить 197630239,92 грн.

Суд не приймає, як належний доказ, додаткові угоди №1, №2, №3 до договору купівлі-продажу цінних паперів №773-Б від 22.06.2009 р. між ТОВ «МЕРІСТА» та ТОВ «Автотранс Україна», якими обов'язок оплати встановлено до 31.07.2012 р., тому що у ТОВ «Автотранс Україна» відсутня ліцензія на здійснення торгівлі цінними паперами, а Повірений, як при укладанні основного договору, відсутній. Крім того, листом ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська стверджує про неможливість укладення додаткової угоди №1 від 30.07.2009 р. по зміні емітентів цінних паперів, оскільки реєстрація та випуск акцій останніх відбувся пізніше укладання додаткової угоди (згідно баз даних Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку). Отже зазначених додаткових угод на момент перевірки не існувало.

Крім того, станом на 30.06.2012 р. за кредитом рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» по контрагенту - ТОВ «Автотранс Україна» рахується кредиторська заборгованість в сумі 197630239,92 грн. Зазначена сума отримана ТОВ «МЕРІСТА» на розрахунковий рахунок 24.06.2009 р., щодо якої термін позовної давності минув.

Відповідно до п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України безнадійна заборгованість - заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Згідно ст. 257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Пунктом 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України передбачено, що доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються: з доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Відповідно до п. п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Однак, в порушення норм п. п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України ТОВ «МЕРІСТА» не віднесено в доходи звітного (податкового) періоду додатку ЦП до додатку ІД декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. суму безнадійної заборгованості у загальному розмірі 806696940,00 грн. (609066700,00 грн. + 197630240,00 грн.).

Також, 26.08.2008 р. між ТОВ «МЕРІСТА» та ТОВ «СТЕЛС» укладено договір №431-Б купівлі-продажу цінних паперів ВАТ «ЗГО «Булат» на суму 176857618,95 грн. Проте, зберігачем - Публічним акціонерним товариством комерційним банком «Приватбанк» 06.11.2009 р. припинено обіг цінних паперів випущених ВАТ «ЗГО «Булат». Станом 01.01.2012 р. по дебету рахунка 352 "Поточні фінансові інвестиції" рахувалися прості іменні акції обіг яких припинено. Не відкоригувавши доходи у Декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2009 р. товариством занижено дохід від операцій з цінними паперами на суму 176857618,95 грн.

30.03.2009 р. між Компанією Ренальда Інвестментс Лімітед та ТОВ «МЕРІСТА» укладено договір №900-Б купівлі-продажу цінних паперів ВАТ «Київська фабрика сталевих виробів» на суму 29640259,74 дол. США.

У відношенні ВАТ «Київська фабрика сталевих виробів» скасовано реєстрацію його акцій, анульовано свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Київська фабрика сталевих виробів», видане територіальним управлінням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку по Київській області - розпорядження №24-С-А від 09.02.2012 р. Не відкоригувавши доходи у Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2012 р. товариством занижено дохід від операцій з цінними паперами на суму 19998,00 грн.

30.03.2009 р. між Компанією Лакріно Інвестментс Лімітед та ТОВ «МЕРІСТА» укладено договір купівлі-продажу №901-Б цінних паперів ВАТ «Західагробудпостачання» на суму 37875324,68 дол. США. Розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку на підставі Постанови Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.10.2009 р. (справа №2а-2297/09/0970) з ознаками фіктивності зупинено обіг акцій ВАТ «Західагробудпостачання» та припинено як юридичну особі. Не відкоригувавши доходи у Декларації з податку на прибуток за 4 півріччя 2009 р. товариством завищено дохід від операцій з цінними паперами на суму 43296,00 грн.

Відповідно до п. п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

На підставі встановленого, суд дійшов висновку, що ТОВ «МЕРІСТА» по акціях, емітованим ВАТ «ЗГО «Булат», ВАТ «Київська фабрика сталевих виробів» та ВАТ «Західагробудпостачання», відсутні підстави для оподаткування таких операцій на підставі п. 153.8 ст. 158 Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом

Відповідно до ч. 2 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Беручи до уваги викладене, суд прийшов висновку, що ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська при проведенні перевірки ТОВ «МЕРІСТА» діяла правомірно та за результатами прийняла законне та обґрунтоване податкове повідомлення-рішення, тому підстав для його скасування не має.

Керуючись ст. ст. 11, 14, 69, 71, 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІСТА» до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська про скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2012 р. №0000021500, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 201718428,00 грн., з яких за основним платежем - 161374742,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 40343686,00 грн. - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена відповідно до ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 07 грудня 2012 року

Суддя Р.З. Голобутовський