Ухвала суду № 27787738, 31.10.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 жовтня 2012 р.Справа № 2а-46235/09/1670Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Ральченка І.М.

Суддів: Катунова В.В. , Рєзнікової С.С.

при секретарі судового засідання Кудіній Я.Г.

за участі:

прокурора - Суходубової І.В.

представників:

позивача - Дмитренко А.М.

відповідача - Переяслівця В.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.06.2012р. по справі № 2а-46235/09/1670

за позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта"

до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби за участю Прокуратури Полтавської області

про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

11.10.2012 року Закрите акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" звернулось до суду з позовом, у якому просило визнати нечинними податкові повідомлення-рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області від 09.10.2007 року № 0003501501/3/2331, № 0003511501/3/2332.

Полтавський окружний адміністративний суд постановою від 05.06.2012 року позовні вимоги задовольнив.

Приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції виходив з того, що авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємств, а тому позивач правомірно зменшив суму нарахованого податку на прибуток на суму авансового внеску.

Кременчуцька ОДПІ у Полтавській області подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову про відмову в задоволенні позову. В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті постанови норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

У судовому засіданні представник позивача та прокурор підтримали апеляційну скаргу, просили її задовольнити, скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Представник позивача у судовому засіданні проти доводів апеляційної скарги заперечував у повному обсязі, вважав постанову суду першої інстанції такою, що не підлягає скасуванню.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового засідання, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судовим розглядом, у період з 14.02.2007 року по 16.02.2007 року податковими інспекторами Кременчуцької ОДПІ проведено невиїзну документальну (камеральну) перевірку податкової звітності з податку на прибуток за результатами фінансово-господарської діяльності за 2006 рік Закритого акціонерного товариства "Транснаціональної фінансово-промислової нафтової компанії "Укртатнафта".

За результатами перевірки складений акт від 16.02.2007 року №81/15-121/00152307, яким встановлені порушення позивачем п.п. 7.8.2 та 7.8.3. пункту 7.8. статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" - безпідставно віднесено до рядка 20 декларації з податку на прибуток підприємства за 11 місяців 2006 року та рядка 13 декларації за 2006 рік авансовий внесок по податку на прибуток в зв'язку із нарахуванням дивідендів, чим занижено нарахування податку на прибуток на суму 31040125 грн. в цілому за рік, п. 7.8. статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безпідставно віднесено в декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2006 року в рядок 20 та в декларацію з податку на прибуток за 2006 рік в рядок 13 суму 10613796 грн., чим занижено нарахування податку на прибуток на суму 10613796 грн. в цілому за рік; постанови Кабінету Міністрів України від 17.05.2006 № 678 та Порядку складання Розрахунку частини прибутку (доходу) підприємство безпідставно за результатами роботи 4 кварталу 2006 року - зменшено вже нараховану та сплачену суму частини прибутку (доходу), в результаті чого виникло від'ємне нарахування по частині прибутку (доходу) в сумі 27459626 грн. Підприємством безпідставно завищено переплату по частині прибутку (доходу) у сумі 27459626 грн.

На підставі акту перевірки податковим органом 16.02.2007 року прийняте податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000401501/0/3841, яким Закритому акціонерному товариству "Транснаціональній фінансовій-промисловій нафтовій компанії "Укртатнафта" визначено суму податкового зобов'язання за платежем: "частина прибутку (доходу) господарських організацій (державних казенних підприємств)" в розмірі 27459626 грн.; № 0000391501/0/385, яким Закритому акціонерному товариству "Транснаціональній фінансовій-промисловій нафтовій компанії "Укртатнафта" визначено суму податкового зобов'язання за платежем: "податок на прибуток приватних підприємств" в розмірі 41653921 грн.; 28.02.2007 податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000611501/0/398, яким Закритому акціонерному товариству "Транснаціональній фінансовій-промисловій нафтовій компанії "Укртатнафта" визначено суму податкового зобов'язання за платежем: "податок на прибуток приватних підприємств" в розмірі 2082696,05 грн.

За наслідками подальшого оскарження позивачем зазначених податкових повідомлень-рішень Державною податковою адміністрацією України 26.09.2007 прийнято рішення № 9321/6/25/25-0115 яким: скасовано податкове повідомлення - рішення Кременчуцької ОДПІ від 16 лютого 2007 року № 0000401501/0/384, податкові повідомлення-рішення від 16 лютого 2007 року № 0000391501/0/385 та від 28 лютого 2007 року № 0000611501/0/398 в частині донарахованих 31600000 грн. податку на прибуток і 1580000 грн. застосованої штрафної санкції, в іншій частині первинні податкові повідомлення-рішення від 16 лютого 2007 року №0000391501/0/385, від 28 лютого 2007 року №0000611501/0/398 залишено без змін.

09.10.2007 року Кременчуцькою ОДПІ винесено податкові повідомлення - рішення форми "Р": № 0003501501/3/2331, яким ЗАТ "ТФПНК"Укртатнафта" визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на прибуток в розмірі 10 053 921 грн. в тому числі за основним платежем - 10053921 грн.; № 0003511501/3/2332, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на прибуток в розмірі 502696,05 грн.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємств, а тому позивач правомірно зменшив суму нарахованого податку на прибуток на суму авансового внеску.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду з наступних підстав.

Згідно із рішенням загальних зборів акціонерів ЗАТ "ТФПНК"Укртатнафта" нараховано дивідендів за результати фінансово-господарської діяльності за 2004-2005 роки у сумі 124160,5 тис. грн., які станом на момент податкової перевірки сплачені не були.

В декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2006 року ЗАТ "ТФПНК"Укртатнафта" в рядку 20 "авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів", відобразило авансовий внесок на суму дивідендів (124160,5 тис. грн. х 25%) у розмірі 31040125 грн., в тому числі за 2004 рік - 15438125 грн., за 2005 рік - 15602000 грн.

Крім цього, до рядка 20 декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2006 року включено 7964505 грн. - авансового внеску з податку на прибуток на суму відрахувань частини прибутку (доходу) декларації за 3 квартали 2006 року та 2649291 грн. - авансового внеску з податку на прибуток на суму нарахованих відрахувань частини прибутку за 2004 рік.

В декларації з податку на прибуток за 2006 рік ЗАТ "ТФПНК"Укртатнафта" суму авансових внесків на дивіденди та на частину прибутку в сумі 41653921 грн. включило у рядок 13 "зменшення нарахованої суми податку".

Вказані вище обставини сторонами не заперечуються.

У відповідності до пункту 1.9 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994, № 334/94-ВР дивіденд - платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку. До дивідендів прирівнюється також платіж, який здійснюється державним некорпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або органу місцевого самоврядування у зв'язку з розподілом частини прибутку такого підприємства, платіж, який виплачується власнику сертифіката фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю. При цьому наявність чи відсутність прибутку, розрахованого згідно з правилами податкового обліку, не може впливати на прийняття чи неприйняття рішення щодо нарахування дивідендів.

Підпунктом 7.8.4. пункту 7.8 статті 7 вказаного Закону передбачено, що у разі коли за наслідками звітного періоду сума податкових зобов'язань платника податку має від'ємне значення, сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів, додається у збільшення такого від'ємного значення, а у разі коли сума такого авансового внеску перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, різниця переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення податкового зобов'язання такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Згідно з абзацом 1 підпункту 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 вищезазначеного Закону емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.

В силу підпункту 10.1 статті 10 цього Закону прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.

В декларації з податку на прибуток за 11 місяців 2006 року ЗАТ "ТФПНК "Укртатнафта" в рядку 20 відобразило авансовий внесок на суму нарахованих та не сплачених дивідендів у розмірі 31040125 грн. та включило 7964505 грн. - авансового внеску з податку на прибуток на суму відрахувань частини прибутку (доходу) декларації за 3 квартали 2006 року та 2649291 грн. - авансового внеску з податку на прибуток на суму нарахованих відрахувань частини прибутку за 2004 рік. Разом сума рядка 20 "авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів" склала 41653921 грн.

Листом від 09.08.2006 року №13-8254 позивач просив Кременчуцьку ОДПІ суму авансового внеску з податку на прибуток (код 11021000) у розмірі 1395004 грн. зарахувати в рахунок переплати податку на прибуток (код 11021000).

Кременчуцька ОДПІ листом від 01.09.2006 року № 22269/10 повідомила, що в КОР зарахований авансовий внесок, нарахований на частину прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду державного бюджету за результатами фінансово - господарської діяльності в сумі 1395004 грн., тому було зараховано переплату в сумі 1395004 грн.

Судовим розглядом встановлено, що ЗАТ "ТФПНК"Укртатнафта" сплачено 31600000 грн. платіжними дорученнями від 28.09.2006 року № 10425 на суму 10000000 грн., від 27.09.2006 року № 10401 на суму 6000000 грн., від 31.10.2006 року № 11692 на суму 9000000 грн., від 27.11.2006 року № 12798 на суму 3000000 грн., від 20.12.2006 року № 13603 на суму 100000 грн., від 29.12.2006 року № 3980 на суму 3500000 грн. з призначенням платежу "авансовий внесок по податку на прибуток".

Листом ЗАТ "ТФПНК"Укртатнафта" 29.12.2006 року просила Кременчуцьку ОДПІ переплату, яка рахується на особовому рахунку з податку на прибуток (код 11021000) станом на 01.12.2006 року на суму 61017881,50 грн. зарахувати в рахунок сплати авансового внеску по податку на прибуток (код 11021000), нарахованого на суму дивідендів по результатах 2004 року на суму 15438125 грн.; сплати авансового нарахованого на суму дивідендів по результатах 2005 року на суму 15602000 грн.; сплати авансового внеску, нарахованого на частину прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду державного бюджету за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (код 11021000) на суму 2649290 грн.; всього на суму 33689415 грн.

Повідомленням про залік переплат Кременчуцька ОДПІ повідомила позивача, що переплата по платежу: податок на прибуток (код 11021000) в сумі 33689415 грн. зарахована від 29.12.2006 року в рахунок сплати авансового внеску по податку на прибуток (код 11021000).

Також встановлено, що податковий орган вважає, що оскільки фактичного нарахування та внесення до бюджету авансових внесків грошовими коштами в розмірі 10053921 грн. за 11 місяців 2006 року не було, то позивачем безпідставно зменшено податок на прибуток у декларації за 2006 рік (рядок 13).

Відповідно до підпункту 7.8.8. статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємств.

Згідно із пунктом 16.16 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" надміру внесені до бюджету суми податку, що нараховані за звітний період наростаючим підсумком з початку року, зараховуються в рахунок наступних платежів.

Відповідно до підпункту 1.29 статті Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" податок, оподаткування, платник податку - відповідно податок на прибуток підприємств, оподаткування прибутку підприємств, платник податку на прибуток підприємств. Визначені у цьому Законі: податки, визначені статтею 13 цього Закону, а також податок на виплату виграшів, доходи від страхової діяльності, інші податки, які утримуються при виплаті доходів (прибутків), є видами податку на прибуток і не вважаються нововведеними податками.

У ході судового розгляду встановлено, що податок на прибуток і авансовий внесок враховуються на одному особовому рахунку (код 11021000) платника податку на прибуток - ЗАТ "ТФПНК"Укртатнафта" із зазначенням одного загального сальдо (недоїмки/переплати) по податку на прибуток.

Таким чином, зарахування переплати по податку на прибуток за рахунок сплати авансового внеску по податку на прибуток є сплатою такого авансового внеску.

Крім того, матеріалами справи підтверджено факт наявності переплати позивачем податку на прибуток у сумі в розмірі 73596877,5 грн., яка обліковувалась станом на 01.10.2006 року, що підтверджується актом звірки між позивачем та податковим органом від 11.10.2006 року, та факт зарахування контролюючим органом податку на прибуток, зокрема, авансових внесків в сумі 1395004 грн. та в сумі 33689415 грн. та факт оплати авансового внеску в розмірі 31600000 грн. платіжними дорученнями.

Вказані обставини відповідачем не заперечуються, а довід про правомірність нарахування податкового зобов'язання та застосування штрафних (фінансових) санкцій зводиться лише до факту не сплати позивачем авансового внеску як саме такого платежу.

Відповідно до підпункту 7.8.3. пункту 7.8 статті 7 вищезазначеного Закону платник податку - державне підприємство зменшує суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів.

Підпунктом пункту 7.8.4. пункту 7.8 статті 7 того ж Закону встановлено, що у разі коли сума авансового внеску завищує податкові зобов'язання платника податку на прибуток звітного періоду, то різниця переноситься у зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що податковим органом помилково визначено, що підприємством не внесено до бюджету авансовий внесок саме грошовими коштами, оскільки як зазначено вище, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємств, а отже позивач правомірно зменшив суму нарахованого податку на прибуток в рядку 13 декларації із податку на прибуток за 2006 рік на всю суму авансового внеску, зокрема, і в розмірі 10053921 грн.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області від 09.10.2007 року №0003501501/3/2331, №0003511501/3/2332 прийняті на підставі хибних висновків про порушення позивачем вимог податкового законодавства, а тому підлягають скасуванню.

Отже, переглянувши постанову суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що при її прийнятті суд першої інстанції у повному обсязі з'ясував обставини справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги з наведених підстав висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 05.06.2012р. по справі № 2а-46235/09/1670 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Ральченко І.М.Судді Катунов В.В. Рєзнікова С.С.

Повний текст ухвали виготовлений 05.11.2012 р.