Ухвала суду № 27590544, 22.11.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

——————————————————————

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 листопада 2012 р.

Справа № 2а/1570/8340/2011

Категорія: 8.2.6

Головуючий в 1 інстанції: Свида Л. І.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача –судді Стас Л.В.

суддів - Романішина В.Л., Косцової І.П.

розглянувши у письмовому провадженні справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 13 червня 2012 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення –рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С», звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення №0020561501 від 19.09.2011 року, посилаючись на те, що відповідачем був зроблений помилковий висновок про відсутність у позивача права відносити суму від'ємного значення минулих років до валових витрат підприємства, зазначених у декларації за підсумками ІІ кварталу 2011 року, оскільки це цілком відповідає вимогам Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу України.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 13 червня 2012 року –в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі, ТОВ «Олександрія «С», посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить постанову суду від 13.06.2012 року –скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної

скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси 15.09.2011 року проведено камеральну перевірку податкової звітності ТОВ «Олександрія «С»з податку на прибуток за звітний податковий період 2 квартал 2011 року по податковій декларації з податку на прибуток №9006352131 від 09.08.2011 року, за результатами якої складено акт перевірки №6582/15-1/30441724 від 15.09.2011 року (аркуш справи 14), з яким позивач був ознайомлений.

Об'єкт оподаткування цього податкового періоду розрахований за урахуванням включення до складу валових витрат підприємства за ІІ квартал 2011 року (рядок 06.6 декларації) від'ємного значення об'єкту оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року в розмірі 102 842 грн. до складу якого, в свою чергу, були включені значення об'єкту оподаткування підприємства за підсумками 2010 року.

Зазначеною перевіркою виявлено невірне заповнення ТОВ «Олександрія «С»ряд. 06.6, 04, 06, 07, 10, 11, 14, 16 податкової декларації №9006352131 від 09.08.2011 року, чим порушено вимоги п.54.1 ст.54, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України та наказу ДПА України №114 від 28.02.2011 року, в результаті чого позивачем занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму у розмірі 23 646 грн.

На підставі виявлених порушень Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси направлено позивачу податкове повідомлення рішення №0020561501 від 19.09.2011 року, яким збільшено ТОВ «Олександрія «С»суму грошового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 23 646 грн. (аркуш справи 15).

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено особливості застосування у 2011 році пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абзац другий пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.

В свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснювався на підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України від 28.12.94 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (надалі - Закону).

Пунктом 6.1 статті 6 Закону було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону.

Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за I квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 року (після набрання зазначеною нормою законної сили).

Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, в 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування усієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен був здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року.

В свою чергу, на підставі пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, в свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року.

В подальшому розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому тлумачення абзацу третього пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в системному взаємозв'язку із абзацом другим цього ж пункту дозволяє дійти висновку про те, що наведене в цій нормі поняття "від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року" - це від'ємне значення, отримане як розрахунок значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року на підставі норм чинного на час проведення розрахунку законодавства, у тому числі щодо визначення складу валових витрат, які враховувалися при визначенні об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року.

В свою чергу, правові наслідки формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за перший квартал 2011 року визначено пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. Згідно з указаною нормою Перехідних положень, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що використовувалася платниками податку починаючи з другого кварталу 2011 року, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року N 114.

У рядку 06.6 зазначеної декларації підлягало відображенню, зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто у другому кварталі 2011 року до рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 28 лютого 2011 року N 114, підлягало перенесенню в повному обсязі від'ємне значення рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року.

Причому ані Закон, ані Податковий кодекс України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Таким чином, до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів.

Враховуючи викладене, не може бути підставою для визначення контролюючим органом платникові податку податкових зобов'язань із податку на прибуток саме собою включення до складу витрат другого кварталу 2011 року сум від'ємного значення, зазначених у попередньому абзаці.

Судом встановлено, що позивачем у рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року (аркуші справи 39-40) зазначено від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 3 635 350 грн.

Вказана сума склалася з валового доходу підприємства за І квартал 2011 року в розмірі 104 744 грн. (рядок 01 цієї ж декларації), скоригований валовий дохід -104 744 грн. (рядок 03 цієї ж декларації), який зменшено на суму скоригованих валових витрат, які з'явились в зв'язку із самостійно виявленими помилками за результатами минулих податкових періодів (сума 3 738 043 грн.) з урахуванням поточних витрат підприємства у І кварталі 2011 року на суму 3 740 094 грн. (рядки 04, 05, 06 цієї ж декларації).

В судовому засіданні представник позивача зазначив, що сума витрат 3 738 043 грн. є витратами 2008 року, які не включались в декларації 2009-2010 років, в зв'язку із неприйняттям їх з цією сумою витрат податковими органами. Проте, будь -яких доказів про надання декларацій нарочно, електронною поштою або поштою та не прийняття їх податковими органами у позивача не має.

Згідно із п.п.4.1.1, 4.1.2 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181-III від 21.12.2000 року (який діяв на момент подання, як зазначає позивач, декларацій за 2009-2010 роки) платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.2.2 пункту 4.2, а також пунктом 4.3 цієї статті.

Крім того, з наданих до суду декларацій з податку на прибуток позивача за період 2010 року - 1 квартал 2011 року від'ємне значення попередніх податкових періодів дорівнює 0 грн.

За таких обставин, суд дійшов вірного висновку щодо відсутності підстав для задоволення позову.

Таким чином, колегія суддів вважає, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального та процесуального права, вірно встановлено фактичні обставини справи та надана правова оцінка.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 254 КАС

України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»- залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 13 червня 2012 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення –рішення –залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно, однак може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з моменту виготовлення її в повному обсязі.

Головуючий:

Судді: