Постанова № 27587619, 15.11.2012, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/4127/2012

15 листопада 2012 року 11год. 45хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Сало А.Б. за участю секретаря судового засідання Любежаніної Т.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Омельченко А.В.,

відповідача: представник Парчук Н.І., Рудюк О.Л.,Оліферчук Г.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Арслайн" до Державної податкової інспекції у Рівненському районі Рівненської області ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ВСТАНОВИВ:

10 серпня 2012 року позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Арслайн» звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Рівненському районі Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20.08.2012 року № 0000251550.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що 10.08.2012 року ДПІ у Рівненському районі за результатом проведеної камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Арслайн» за І півріччя 2012 року винесено податкове повідомлення-рішення №0000251550 відповідно до якого йому збільшено податкове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 92007541,00грн. в тому числі 73606033,00грн. - основного платежу та 18401508,00грн. штрафної (фінансової) санкції.

Разом з тим, на думку позивача вказане податкове повідомлення-рішення є безпідставним, а висновки, що містяться в акті перевірки, зроблені на суб'єктивних припущеннях службових осіб податкового органу та не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.

Зокрема, помилковим на думку позивача, є висновок відповідача про те, що ТОВ «Арслайн», в порушення вимог п. 153.8 ст. 153, п. 3 розділу ХХ Податкового кодексу України, до додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» в повному обсязі перенесено від'ємний фінансовий результат, попереднього звітного періоду, в сумі 467342429,00грн.

Із вказаними рішеннями податкового органу та висновками акту перевірки позивач не погоджується, з огляду на те, що норма п.153.8 ст.153 ПК України є відсилочною, оскільки визначає порядок перенесення від'ємного фінансового результату на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами наступних звітних періодів у порядку аналогічному як для урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, що передбачений ст. 150 ПК України.

Враховуючи наведене, позивачем зроблено висновок про те, що порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами, не є ідентичними за своєю суттю.

А тому, на переконання позивача, посилання відповідача, як на підставу для висновку про допущення помилки з боку ТОВ «Арслайн», на п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (з змінами внесеними Законом України від 24.05.2012 №4834-VI «Про внесення змін до податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм») - є безпідставним, оскільки стосується виключно особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств.

Саме, посилаючись на вказані обставини позивач стверджує, що від'ємний фінансовий результат від операції з торгівлі цінними паперами, в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

Враховуючи наведене, та зміст заяви про уточнення позовних вимог від 05.11.2012 - позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Рівненському районі Рівненської області ДПС від 20.08.2012 року № 0000251550 та податкове повідомлення-рішення ДПІ у Рівненському районі Рівненської області ДПС від 23.10.2012 №0000341550, яким за наслідком адміністративного оскарження оспорюваного податкового повідомлення-рішення, позивачу збільшено суму описаного вище податкового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі: 400 грн. основного зобов'язання та 100 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити з підстав викладених у адміністративному позові.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечували, про що надали суду відповідні письмові заперечення.

В наданих суду письмових запереченнях зазначено, що пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами. Водночас передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу.

У п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України зазначено - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів за наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що пункт 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2012-2015 роках таким чином:

Якщо результат розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення, то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних податкових періодів починаючи з І півріччя і наступних періодів 2012 року у розмірі 25% суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Враховуючи викладене, на переконання представників відповідача, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року) у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу.

За результатом перевірки ТОВ «Арслайн» встановлено, що в податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року поданій 09.08.2012 відображено всю суму від'ємного фінансового результату за наслідками операцій з цінними паперами, яка рахувалась станом на 01.01.2012 року.

А тому, зроблено висновок про те, що позивачем допущено порушення вимог п. 158.8 ст. 153, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Враховуючи наведене, представники відповідача просили суд відмовити позивачу у задоволені позову повністю.

Вислухавши у судовому засіданні представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Арслайн» 28.05.2012 зареєстроване як юридична особа Рівненською районною державною адміністрацією та перебуває на податковому обліку в ДПІ Рівненського району Рівненської області ДПС.

09.08.2012 ДПІ Рівненського району Рівненської області ДПС проведено камеральну перевірку звітності податку на прибуток ТОВ «Арслайн» за І півріччя 2012 року на підставі податкової декларації з податку на прибуток за звітний податковий період І півріччя 2012 року, про що складено акт від 09.08.2012 року № 206/99/15/37282685.

За результатом проведеної перевірки службові особи податкового органу прийшли до висновку, що ТОВ «Арслайн» в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року, поданій 09.08.2012 року, в порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, відображено не 25% суми від'ємного фінансового результату, які рахуються станом на 01.01.2012 року, а всю суму від'ємного фінансового результату, що в свою чергу призводить до заниження об'єкту оподаткування.

За наслідками перевірки було прийняте податкове повідомлення-рішення від 20.08.2012 року № 0000251550, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 73 606 033,00грн. - за основним платежем та застосовано штраф у сумі 18 401 508,00 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржені позивачем в адміністративному порядку до ДПС у Рівненській області.

Проте, рішенням ДПС у Рівненській області від 23.10.2012 №29783/10-20/327, що прийняте за наслідками розгляду скарги позивача, залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Рівненському районі Рівненської області ДПС від 20.08.2012 № 0000251550 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток. Крім того, збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 400,00 грн. за основним платежем і 100,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

За таких обставин ДПІ у м. Рівненському районі було направлено позивачу нове податкове повідомлення рішення на збільшену суму грошового зобов'язання від 23.10.2012 №0000341550.

В подальшому, не погоджуючись з прийнятими ДПІ у Рівненському районі податковими повідомленнями-рішеннями № 0000251550 від 20.08.2012 та №0000341550 від 23.10.2012 позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються податковим законодавством зокрема Податковим Кодексом України.

Статтею 153 розділу ІІІ Податкового кодексу України «Податок на прибуток підприємств» визначено порядок оподаткування операції особливого виду в тому числі операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Зокрема пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в наслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими ніж цінні папери корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатом такого звітного періоду.

Як встановлено судом з досліджених доказів у справі - за результатом господарських операцій позивача - ТОВ «Арслайн» з цінними паперами, що мали місце протягом 2011 року, станом на І півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду позивача склав 467342429,00грн.

Вказана сума від'ємного фінансового результату за наслідками операцій з цінними паперами, в повному розмірі відображена позивачем в податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року, яка була подана 09.08.2012 року.

Разом з тим Законом України від 24.05.2012 року № 4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» внесено зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Саме з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п.3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, яка наголошує про особливості застосування у 2012-2015 роках приписів ст. 150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток, виникли спірні правовідносини.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашаєтьсяпогашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012.

Така позиція також була викладена у листі-роз'ясненні ДПС України від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Разом з тим, Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики у листі від 10.09.2012 року № 04-39/10-990, висловлена позиція про помилковість висновків ДПС України, що викладені у листі від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Комітет Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики зазначає, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п.153.8 ст.153 ПК України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податків і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 №4834, запроваджено особливий порядок застосування ст..150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні п.153.8 ст.153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Разом з тим, відповідно до п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Як встановлено судом з досліджених доказів по справі, угоди про купівлю-продаж цінних паперів, що спричинили вказаний від'ємний фінансовий результат, були укладені між позивачем та його контрагентами до внесення змін до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 №4834.

Таким чином, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтямиКодексу

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 160, 161, 162, 163, 167, 185-186, 254, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Рівненському районі Рівненської області Державної податкової служби України від 20.08.2012 року №0000251550 та від 23.10.2012 року №0000341550.

Присудити на користь позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Арслайн" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 2 146 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Сало А.Б.