Ухвала суду № 27565615, 09.10.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2012 р.Справа № 2а-4530/12/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Макаренко Я.М.

Суддів: Шевцової Н.В. , Мінаєвої О.М.

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області ДПС України на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06.08.2012р. по справі № 2а-4530/12/2070

за позовом Харківського приватного навчально-виховного комплексу "Гармонія"

до Державної податкової інспекції у Фрунзенському районі м. Харкова

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Харківський приватний навчально-виховний комплекс "Гармонія" (надалі по тексту позивач) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Фрунзенському районі м. Харкова (надалі по тексту відповідач) , в якій, з урахуванням уточнень та доповнень, просив суд:

-визнати недійсним та скасувати податкові повідомлення - рішення №0000052301 про визначення грошового зобов'язання з єдиного податку юридичних осіб у загальному розмірі 67351 грн. (у т. ч. за основним платежем - 53881 грн., за штрафними санкціями - 13470 грн.), №0000072301 про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у загальному розмірі 53036 грн. (у т. ч. за основним платежем - 53035 грн., за штрафними санкціями - 1 грн.).

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 06.08.2012 року адміністративний позов Харківського приватного навчально-виховного комплексу "Гармонія" до Державної податкової інспекції у Фрунзенському районі міста Харкова про скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено в повному обсязі.

Визнано недійсним та скасовано податкове повідомлення - рішення №0000052301 від 01.03.2012 року про збільшення суми грошового зобов'язання з єдиного податку юридичних осіб на загальну суму 67351 грн., в т. ч. за основним платежем - 53881 грн., за штрафними санкціями - 13470 грн..

Визнано недійсним та скасовано податкове повідомлення - рішення №0000072301 від 01.03.2012 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 53036 грн., в т. ч. за основним платежем - 53035 грн., за штрафними санкціями -1 грн..

Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06.08.2012 року скасувати, прийняти нове судове рішення яким повністю відмовити в задоволенні позовних вимог.

Відповідно до вимог ст. 197 КАС України апеляційний розгляд справи проведено у порядку письмового провадження за наявними у матеріалах справи доказами.

Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що фахівцями ДПІ у Фрунзенському районі міста Харкова здійснено позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, якою встановлені наступні порушення: ст. 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 №727 98. в результаті чого занижено єдиний податок в періоді, що перевірявся, на загальну суму 53881 грн.. у т.ч. за 4 квартал 2009 року у сумі 11 685 грн., за І квартал 2010 року у сумі 9555 грн.. за 2 квартал 2010 року у сумі 15831 грн., за 3 квартал у сумі 5 393 грн., за 4 квартал 2010 року у сумі 11419 грн.; п.4.1 ст.4 закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями у редакції Закону України від 22.05.1997 №286/97-ВР), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 53035 грн., а саме: за 1 квартал 2011 року; п.п8.1.1 п.8.1 ст.8, п.6.1 ст.6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 року №889-ІY, п.4 постанови Кабінету Міністрів України від 6.12.2003 "Про затвердження порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги" від 26.12.2003 №2035, п.164.3, ст.164, 169.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-YI, в результаті чого не утриманий податок з доходів фізичних осіб склав 2292,57 грн.

За результатами перевірки складено акт №333/23-310/30614495 від 14.02.2012 року.

Позивач не погодився з висновками акту перевірки №333/23-310/30614495 від 14.02.2012 р. та 20.02.2012 подав заперечення до акту.

На підставі вищезазначеного акту перевірки керівником ДПІ у Фрунзенському районі міста Харкова винесено податкове повідомлення-рішення №0000072301 від 01.03.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в сумі 53036 грн., за основним платежем 53035 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 грн., а також, податкове повідомлення-рішення №0000052301 від 01.03.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем єдиний податок з юридичних осіб в сумі 67351 грн., з яких 53881 грн. - за основним платежем, 13470 - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з протиправності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, податковим повідомленням-рішенням №0000052301 від 01.03.2012 року позивачу визначено суду грошового зобов'язання з єдиного податку юридичних осіб за основним платежем 53881 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 13470 грн. за порушення ст. 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення слугували висновки відповідача про не віднесення позивачем до бази оподаткування єдиним податком за 4 квартал 2009 року, за 1-4 кв. 2010 року виручки від надання освітніх послуг, послуг з прибирання приміщень, наданих ФОП ОСОБА_1 та послуг по харчуванню дітей, наданих ФОП ОСОБА_2 та не сплати відповідних сум.

Такі висновки податкового органу грунтуються на тому, що позивачем безпідставно було надано безоплатне навчання дітям співробітників підприємства, які до пільгової категорії не відносяться, а також віднесено до пільгової категорії дітей, перебування яких у закладі неповний робочий день документально не підтверджено, а також на тому, що дохід отриманий від надання послуг з прибирання приміщень, послуг по харчуванню дітей є доходом ХПНВК "Гармонія" та повинен бути віднесений до бази оподаткування єдиним податком.

Проте, колегія суддів з такими висновками податкового органу не погоджується, з огляду на наступне.

Відповідно ст. 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 №727/98 базою оподаткування єдиним податком є сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок та/або в касу здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Згідно свідоцтва серії А 00 № 509858 від 02.03.2004 року позивач має статус суб'єкта господарювання - юридичної особи.

Під господарською діяльністю у Господарському кодексі України (стаття 3 ГК України) розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Обов'язковими ознаками господарської діяльності у розумінні приписів статті 3 Господарського кодексу України є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; вона спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг; результати зазначеної діяльності -продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.

Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має суто економічні властивості, що неможливо без „ вартісної оцінки і взаємооцінки", еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків. Тому така ознака результатів господарської діяльності, як цінова визначеність, наявна в абсолютній більшості випадків, хоча в некомерційній господарській діяльності можливе безкоштовне надання результатів останньої.

Згідно ст.42 ГК України підприємство визначається, як самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання/підприємцями/ з метою досягнення економічних і соціальних результатів одержання прибутку.

Згідно довідки статистики №9382 основними видами діяльності позивача за КВЕД є: 80.21.1 загальна середня освіта; 8010.1 дошкільна освіта; 92.34.0 інша видовищно-розважальна діяльність (а. с. 130).

Рішенням Головного управління освіти і науки Харківської обласної державної адміністрації Харківському приватному навчально-виховному комплексу "Гармонія" видано ліцензією про надання освітніх послуг (дошкільна, повна загальна середня освіта) серії АА №214642 строком дії з 05.03.2005 р. по 05.03.2010р. та серії АА №214709 строком дії з 06.03.2010р. по 06.03.2015р. (а.с.131-132).

Відповідно до п.1,2 Положення про навчально-виховний комплекс "дошкільний навчальний заклад - загальноосвітній навчальний заклад", "загальноосвітній навчальний заклад - дошкільний навчальний заклад", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12 березня 2003 року №306 навчально-виховний комплекс "дошкільний навчальний заклад - загальноосвітній навчальний заклад", "загальноосвітній навчальний заклад - дошкільний навчальний заклад" (далі - навчально-виховний комплекс) - це навчальний заклад, що забезпечує реалізацію права громадян на здобуття дошкільної та загальної середньої освіти діяльність якого провадиться відповідно до Конституції України, Законів України "Про освіту", "Про загальну середню освіту", "Про дошкільну освіту", інших нормативно-правових актів, цього Положення та власного статуту.

Зі Статуту НВК "Гармонія", затвердженого начальником Головного Управління освіти і науки Харківського обласної державної адміністрації та Директором Департаменту освіти Харківської міської ради вбачається, що до компетенції Засновника відноситься затвердження звітів та висновків відповідних контролюючих органів, порядку розподілу прибутку, визначення порядку покриття збитків, затвердження правил, положень та інших внутрішніх документів Навчального закладу, визначення організаційної структури навчального закладу.

Згідно п.4.2.5 Статуту генеральний директор приймає рішення та видає накази з питань внутрішньої діяльності Навчального закладу, накази кадрових питань.

Як вбачається з матеріалів справи, робітники НВК "Гармонія" зверталися до позивача з проханням звільнити їх від оплати за навчання у школі, у зв'язку з тим що вони є співробітниками закладу, а також заяви батьків учнів з проханням зменшення оплати за навчання та перебування у зв'язку з перебуванням у закладі неповний робочий день (а.с.140 - 196).

Рішенням засновників ХП НВК "Гармонія" №65 від 07.09.2009 року надано пільги щодо оплати за навчання та перебування у НВК "Гармонія" в 2009/2010 навчальному році учням та вихованцям, які згідно з протоколом зборів засновників №54 від 29.12.2008 р. відносяться до пільгового контингенту та встановлено їм розмір оплати, в тому числі встановлено оплату і дітям, які перебувають у закладі неповний день (а.с.119 - 120).

Рішенням засновників навчального закладу №119 від 01.09.2011 року надано пільги щодо оплати за навчання та перебування у ХП НВК "Гармонія" в 2011/2012 навчальному році учням та вихованцям, які згідно з протоколом зборів засновників №54 від 29.12.2008 року відносяться до пільгового контингенту та встановлено оплату в тому числі і оплату за перебування дітей у закладі неповний робочий день (а.с.117 - 118).

Отже, прийняття вищенаведених рішень відповідає повноваженням, передбачених Статутом навчального закладу, а тому висновки відповідача про заниження позивачем бази оподаткування єдиним податком у зв"язку з невіднесенням до неї освітніх послуг колегія суддів вважає необгрунтованими.

Також, висновки податкового органу про порушення позивачем ст. 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" грунтуються на тому, що позивачем не віднесено до бази оподаткування єдиним податком дохід отриманий від надання послуг з прибирання приміщень, послуг по харчуванню дітей, які на думку відповідача, є доходом ХПНВК "Гармонія" і повинен бути віднесений до бази оподаткування єдиним податком.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, податковим повідомленням-рішенням № 0000072301 від 01.03.2012 року позивачу за порушення п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено грошове зобов'язання за основним платежем 53035 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 1 грн.

Підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення слугували висновки податкового органу про заниження позивачем суми валового доходу за 1 квартал 2011 року, оскільки не віднесено до валового доходу підприємства позивача суму за надання послуг з прибирання приміщень, наданих ФОП ОСОБА_1 та послуг по харчуванню дітей, наданих ФОП ОСОБА_2 у загальній сумі 172 736 грн.

Такі висновки відповідача грунтуються на тому, що послуги з прибирання приміщень, наданих ФОП ОСОБА_1 та послуги по харчуванню дітей, наданих ФОП ОСОБА_2 у загальній сумі 172 736 грн. є доходом позивача.

Проте, колегія суддів з такими висновками відповідача не погоджується, виходячи з наступного.

Відповідно до п.4.1. ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до договору позички №1368 від 23.10.2008 року управління комунального майна та приватизації Департаменту економіки та комунального майна Харківської міської ради надало Харківському приватному навчально-виховному комплексу "Гармонія" в безоплатне користування майно, а саме: нежитлову будівлю літ. "А-2" по вул. Рибалка, 16-А, загальною площею 3214,7 кв.м. (а.с.133 - 138).

З довідки №51 від 06.08.2012 року вбачається, що Харківський приватний навчально- виховний комплекс "Гармонія" користується ним самостійно без передачі його в суборенду третім особам (а.с.139).

27.08.2009 року між ХПНВК "Гармонія" та ФОП ОСОБА_2 було укладено договір про співробітництво, згідно з умовами якого ФОП ОСОБА_2 надає послуги по харчуванню дітей-вихованців ХПНВК "Гармонія" у приміщенні нежилової будівлі, яка надана позивачу Управлінням комунального майна та приватизації Департаменту економіки та комунального майна Харківської міської ради в безоплатне користування за вищенаведеним договором позички №1368 від 23.10.2008 року.

Згідно умов вказаного договору ФОП ОСОБА_2 здійснювала розрахунки з батьками за послуги по харчуванню дітей.

Згідно свідоцтва серії Е №558654 СПДФО ОСОБА_2 з 1 січня 2008 року перебувала на спрощеній системі оподаткування і була платником єдиного податку, термін дії свідоцтва продовжено на 2009 та 2010 року.

З акту перевірки вбачається, що відповідно до наданих до ДПІ звітів загальний обсяг виручки СПДФО ОСОБА_2 від надання послуг по харчуванню дітей за період з 01.10.2009 р. по 31.12.2010 р. склав 358 999 грн.

Також, 27.08.2009 року між ХПНВК "Гармонія" та ФОП ОСОБА_1 було укладено договір про співробітництво, згідно з умовами якого ФОП ОСОБА_1 надає послуги з прибирання приміщень ХПНВК "Гармонія", яке надано позивачу Управлінням комунального майна та приватизації Департаменту економіки та комунального майна Харківської міської ради в безоплатне користування за вищенаведеним договором позички №1368 від 23.10.2008 року.

Згідно умов договору розрахунки з батьками за надання зазначених послуг здійснює ФОП ОСОБА_1

Відповідно до свідоцтва серії Є №979560 про сплату єдиного податку від 24.09.2009 року СПДФО ОСОБА_1 була платником єдиного податку у 2009 році, дія свідоцтва була продовжена на 2010 рік.

З акту перевірки вбачається, що відповідно до наданих до ДПІ звітів загальний обсяг виручки ФОП ОСОБА_1 від надання послуг по прибиранню приміщень за період з 01.10.2009 р. по 31.12.2010 р. склав 333576 грн.

Згідно з протоколом №62 зборами засновників позивача 28.08.2009 року було вирішено ввести з 01.09.2009 року розподіл суми оплати за прибирання, харчування дітей у ХП НВК "Гармонія" та встановлено, що оплата за прибирання території та приміщень ХП НВК "Гармонія" вноситься у касу ФО-П ОСОБА_1, оплата за харчування вноситься на р/р або касу ФО-П ОСОБА_2 (а.с. 121)

Також, протоколом №79 зборів засновників позивача 31.08.2010 року вирішено ввести з 01.09.2010 року розподіл суми оплати за прибирання, харчування дітей у ХП НВК "Гармонія" та встановлено, що оплата за прибирання території та приміщень ХП НВК "Гармонія" вноситья у касу ФО-П ОСОБА_1, оплата за послуги харчування вноситься на розрахунковий рахунок або у касу ФО-П ОСОБА_2(а.с. 106).

З довідки про результати зустрічної звірки ФОП ОСОБА_1, складеної Індустріальною МДПІ м. Харкова 02.04.2012 року №16/17-212/2082601323, вбачається, що ФОП ОСОБА_1 за послуги по прибиранню приміщень розрахунки з ХП НВК "Гармонія" не здійснювала, оплата, за надані послуги, отримувалась безпосередньо від батьків та відображено в книзі обліку доходів та витрат ФОП ОСОБА_1 (а.с.114-116).

Тобто, оплату за прибирання території та приміщень ХП НВК "Гармонія" та оплату за харчування фактично отримували ФО-П ОСОБА_1 та ФО-П ОСОБА_2 на свої розрахункові рахунки або касу, а тому кошти, отримані ФО-П ОСОБА_1 та ФО-П ОСОБА_2 від надання вказаних послуг є доходом ФО-П ОСОБА_1 та ФО-П ОСОБА_2 а не позивача, і, відповідно, ці кошти позивач не повинен був відносити до бази оподаткування єдиним податкому, та у позивача був відсутній обов'язок у 2011 році по зарахуванню вказаних коштів до валового доходу відповідно до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

За таких обставин, колегія суддів переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 197, п.1 ч.1 ст.198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області ДПС України залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06.08.2012р. по справі № 2а-4530/12/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддя (підпис)Макаренко Я.М.Судді(підпис) (підпис) Шевцова Н.В. Мінаєва О.М. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Макаренко Я.М.