Постанова № 27486576, 13.11.2012, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/6559/12

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Костенко Г.В.,

при секретарі - Горбач Д.О.,

за участю: представника позивача - Пусана Є.В.

представника відповідача - Василевської Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Укркомцентр" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

11 жовтня 2012 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство" Укркомцентр" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про в2. визнання протиправними дій Кременчуцької ОДПІ вчинені при проведенні позапланової документальні невинної перевірки податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки комунальної власності ТОВ "НВП "Укркомцентр" поданої за 2011 рік, зверненні до Управління Держкомзему у м. Кременчуці Полтавської області запитом № 256/9/15-221 від 04.05.2011 року та визначення податкових зобов'язання ТОВ "НВП "Укркомцентр" на підставі отриманих за цим запитом довідок (витягів) на підставі норми ПКУ що на час їх вчинення не набрала чинності та за відсутності регламентуючого документ прийнятого КМУ; внесенні Кременчуцькою ОДПІ не правомірної загальної суми податкового зобов'язання написаної прописом у відповідному рядку податкового повідомлення-рішення № 0003201503/0/491 від 27.04.2012; не внесенні до податкових повідомлень-рішень № 0003201503/0/491 від 27.04.2012 року та № 0005571503/1066 від 25.07.2012 року граничного строку сплати податкових зобов'язань та штрафних (фінансових) санкцій; не наданні ТОВ "НВП "Укркомцентр" розрахунку податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій з наведенням в ньому дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звітного періоду, а також іншої інформації, необхідної для визначення грошових зобов'язань до податкових повідомлень-рішень № 0003201503/0/491 від 27.04.2012 року та № 0005571503/1066 від 25.07.2012 року; внесенні змін до податкового повідомлення-рішення № 0003201503/0/491 від 27.04.2012 року шляхом надсилання ТОВ "НВП "Укркомцентр" листа № 12310/10/15-222 від 17.05.2012 року та скасування податкових повідомлень-рішень № ОДПІ № 0003201503/0/491 від 27.04.2012 року, яким ТОВ "НВП "Укркомцентр" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: орендна плата з юридичних осіб в розмірі 38927,94 грн. (в т.ч. основний платіж - 25 951,96 грн. та штрафна (фінансова) санкція - 12 975,98 грн.) та № 0005571503/1066 від 25.07.2012 року, яким ТОВ "НВП "Укркомцентр" збільшено суму зобов'язання по орендній платі за землю в розмірі 6 246,35 грн. (в т.ч. 4 164,23 грн. - основний платіж та 2 082,12 грн. фінансова санкція).

В обґрунтування своїх позовних вимог зазначав, що ТОВ "НВП "Укркомцентр" сплачувалась орендна плата у розмірах, встановленими договорами оренди, укладених з виконкомом Кременчуцької міської ради, згідно поданої податкової декларації за земельні ділянки державної та комунальної власності. ТОВ "НВП "Укркомцентр" вважає, що з огляду на відсутність у Податковому кодексі України вимог щодо приведення умов раніше укладених договорів оренди землі, відповідачем безпідставно донараховано позивачу податкове зобов'язання з орендної плати за землю ТОВ "НВП "Укркомцентр". В силу ст. 58 Конституції України норми Податкового кодексу України не мають зворотної дії до спірних орендних правовідносин.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні, посилаючись на правомірність висновків акту перевірки.

Суд, заслухавши пояснення представника відповідача, вивчивши та дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково - виробниче підприємство "Укркомцентр" (ідентифікаційний код юридичної особи 31194567) зареєстроване Виконавчим комітетом Кременчуцької міської ради Полтавської області 22.11.2000, про що видане свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії АОО № 683641 (а.с.14).

ТОВ "НВП "Укркомцентр" перебуває на обліку у Кременчуцькій об'єднаній ДПІ з 04.12.2000 за № 5689, що підтверджується довідкою від 09.07.2008 № 613/29-035 (а.с.15).

Позивач є платником орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, оскільки є орендарем наступних земельних ділянок по договорам оренди із Кременчуцькою міською радою Полтавської області:

- від 07.11.2008, земельна ділянка площею 20 145 кв.м., розташована за адресою м.Кременчук, вул. 50 - річчя СРСР, для закінчення будівництва універсально - громадського комплексу, нормативна грошова оцінка становить 496 194,60 грн. станом на 14.10.2008 (а.с. 51-53). Згідно акту перевірки плата за землю вноситься у розмірі 3% від грошової оцінки щорічно, а саме 24,63 грн. за 1 кв.м.;

- від 18.06.2004, земельна ділянка площею 5406,00 кв.м, розташована за адресою м. Кременчук, вул. Макаренка, 38-Б для будівництва, експлуатації та обслуговування складів будівельних матеріалів, нормативна грошова оцінка становить 416 619,39 грн. станом на 15.07.2004, строк дії договору до 01.05.2014 (а.с.59-60). акту перевірки плата за землю вноситься у розмірі 3% від грошової оцінки щорічно, а саме 77, 06 грн. за 1 кв.м.;

- від 25.03.2006, земельна ділянка площею 16 023 кв.м., розташована за адресою м. Кременчук, вул. Макаренка, 38-Б для експлуатації та обслуговування бази для складування будівельних матеріалів, нормативна грошова оцінка становить 1 321 238,27 грн. станом на 23.01.2006, строк дії договору до 01.02.2014 (а.с.62-63). Згідно акту перевірки плата за землю вноситься у розмірі 3% від грошової оцінки щорічно, а саме 24, 63 грн. за 1 кв.м;

- від 18.04.2007, земельна ділянка площею 4 439 кв.м., розташована за адресою м. Кременчук, вул. Макаренка, 5 для закінчення реконструкції, експлуатації та обслуговування підприємства по виробництву нетканого полотна, нормативна грошова оцінка становить 457 223,48 грн. станом на 02.04.2007, строк дії договору до 17.04.2012 (а.с.71-73). Згідно акту перевірки плата за землю вноситься у розмірі 3% від грошової оцінки щорічно, а саме 103, 00 грн. за 1 кв.м..

У період з 02.04.2012 по 06.04.2012 посадовими особами Кременчуцької ОДПІ проведено документальну невиїзну перевірку податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) ТОВ "НВП "Укркомцентр", поданої за 2011 рік по питанню правильності нарахування плати за землю, за результатами якої складено акт від 12.04.2012 № 785/15-227/31194567 (а.с.21-22).

За висновками перевірки встановлено порушення п. 286.1, п. 286.2 статті 286 Податкового кодексу України, що полягає у заниженні задекларованої суми орендної плати за землю за жовтень-грудень 2011 року на загальну суму 25951,96 грн., в тому числі: за жовтень 2011 року -10473,70 грн., за листопада 2011 року -10473,70 грн., за грудень 2011 року -5004,26 грн..

До таких висновків перевіряючі дійшли у зв'язку з наступним.

Рішенням XLVII (47) сесії Кременчуцької міської ради V скликання від 24.11.2009 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Кременчука Полтавської області" затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель м. Кременчука з базовою вартістю одного квадратного метра земель у розмірі 154,11 грн. станом на 01.01.2008 та передбачено введення її в дію з 1 січня 2011 року.

Пунктом 3 даного рішення визначено, що фізичним та юридичним особам в 2-х місячний термін необхідно звернутися до Управління Держкомзему у м. Кременчуці та замовити витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, які знаходяться в їх користуванні або власності.

Рішенням сесії Кременчуцької міської ради VІ скликання від 22 лютого 2011 року "Про внесення змін до рішення Кременчуцької міської ради від 24 листопада 2009 року" "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Кременчука Полтавської області" рішення Кременчуцької міської ради від 24.11.2009 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Кременчука Полтавської області" доповнено підпунктом 2.1 наступного змісту "Встановити, що з 01.03.2011 року до 30.06.2011 року нормативна грошова оцінка земель орендарям розраховується з коригуючим коефіцієнтом 0,65".

ТОВ "НВП "Укркомцентр" подано до Кременчуцької ОДПІ податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та /або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № 9000198066 від 01.02.2011, згідно якої загальна сума нарахованої орендної плати у 2011 році по вищевказаних земельних ділянкам складає - 82886,13 грн. За жовтень 2011 року - 6907,19 грн.; за листопад 2011 року - 6907,19 грн.; за грудень 2011 року - 6907,04 грн.. (загальна сума 20721,42 грн.) (а.с. 17-18).

Разом з тим, до даної декларації позивачем не було додано довідок (витягів) про розмір грошової оцінки земельних ділянок у зв'язку із введенням в дію з 01.01.2011 нормативної грошової оцінки земель, затвердженої рішенням XLVII (47) сесії Кременчуцької міської ради V скликання від 24.11.2009 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Кременчука Полтавської області", як це передбачено п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України.

Враховуючи зазначене, Кременчуцькою ОДПІ було зроблено запит до Управління Держкомзему у м. Кременчуці Полтавської області від 04.05.2011 № 256/9/15-221, отримано відповідь від 27.05.2011 № 01-27/938 та довідки (витяги) про розміри нормативної грошової оцінки належних позивачу земельних ділянок від 26.05.2011 № 01-21/3682; № 01-21/3683; № 01-21/3681; № 01-21/3680.

Відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, розташованої за адресою м. Кременчук, вул. Макаренка, 38-Б нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 246,16 грн. за 1 метр квадратний.

Згідно з витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, розташованої за адресою м. Кременчук, вул. Макаренка, 5 нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 402,31 грн. за 1 метр квадратний.

Відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, розташованої за адресою м. Кременчук, вул. Макаренка, 38-Б нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 697,46 грн. за 1 метр квадратний.

Згідно з витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, розташованої за адресою м. Кременчук, вул. 50 років СРСР, 32 нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 174,98 грн. за 1 метр квадратний.

Враховуючи викладене, перевіряючими було встановлено, що позивачем було занижено розмір орендної плати за жовтень-грудень 2011 року на 25951,96 грн. з урахуванням коригуючого коефіцієнту 0,65 у жовтень-грудень 2011 року внаслідок неврахування позивачем розмірів нової норми грошової оцінки землі /детальний розрахунок на аркуші 3 акту перевірки, (а.с.22).

На підставі вищезазначеного акту перевірки Кременчуцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення - рішення від 27.04.2012 № 0003201503/0/491, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: орендна плата з юридичних осіб в розмірі 38927,94 грн. (в т.ч. основний платіж - 25 951,96 грн. та штрафна (фінансова) санкція - 12 975,98 грн.) (а.с.23).

Не погодившись із даним податковим повідомленням - рішенням ТОВ "НВП "Укркомцентр" оскаржив його в адміністративному порядку до ДПС у Полтавській області, направивши скаргу від 07.05.2012 № 344 (а.с.24-30).

Листом від 17.05.2012 № 12310/10/15-222 Кременчуцька ОДПІ повідомила позивача про наявну в податковому повідомленні - рішенні від 27.04.2012 № 0003201503/0/491описку, а саме сума прописом "дванадцять тисяч сімдесят грн. 02 коп." та зазначили, що необхідно вважати вірною суму прописом "тридцять вісім тисяч дев'ятсот двадцять сім грн. 94коп" (а.с.31).

Рішенням ДПС у Полтавській області від 10.07.2012 № 1829/10/10-215 скаргу ТОВ "НВП "Укркомцентр" залишено без задоволення, оскаржуване податкове повідомлення - рішення залишено без змін. Крім того, зазначено, що відповідно до витягів від 26.05.2011 № 01-21/3581, № 01-21/3582, № 01-21/3583 мінімальний річний розмір орендної плати за чотири орендовані позивачем земельні ділянки за травень-грудень 2011 року повинен складати 49452,60 грн., (із врахуванням, що земельна ділянка площею 4439 га використовувалась на умовах оренди по 08.12.2011). Фактично платником за даний період по чотирьох договорах оренди задекларовано 19336,41 грн., податкове зобов'язання занижено на 30116,19 грн. Податковим повідомленням-рішенням від 27.04.2012 № 0003201503/0/491, позивачу донараховано зобов'язання по орендній платі за землю в розмірі 38927,94 грн. (в т.ч. основний платіж - 25 951,96 грн. та штрафна (фінансова) санкція - 12 975,98 грн.) замість необхідних 45174,29 грн. (30116,19 грн. -основний платіж та 15058,10 грн. фінансова санкція). Різниця складає 6246,35 грн. (4164,23 грн. -основний платіж та 2082,12 грн. фінансова санкція). В зв'язку з чим ДПС у Полтавській області збільшила суму грошового зобов'язання позивача на вищевказану суму та зобов'язала Кременчуцьку ОДПІ прийняти відповідне податкове повідомлення - рішення /а.с.149-153/.

На виконання даного рішення Кременчуцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення - рішення від 0005571503/1066 від 25.07.2012 року, яким ТОВ "НВП "Укркомцентр" збільшено суму зобов'язання по орендній платі за землю в розмірі 6 246,35 грн. (в т.ч. 4 164,23 грн. - основний платіж та 2 082,12 грн. фінансова санкція). (а.с.46).

Не погодившись із такими висновками ТОВ "НВП "Укркомцентр" звернулося до ДПС України зі скаргою від 23.07.2012 № 511, яка рішенням від 14.08.2012 № 308/0/6-12/10-2215 Державної податкової служби України скарга залишена без розгляду (а.с.48-49).

Позивач не погодився із діями працівників Кременчуцької ОДПІ під час проведення перевірки та із вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, у зв'язку з чим звернувся до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваним рішенням суд виходить із наступного.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Статтею 1 Закону України "Про оренду землі" визначено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (надалі -ПКУ) плата за землю є загальнодержавним податком, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Пунктом 6.1 статті 6 ПКУ надано визначення податку, згідно якого податок є обов'язковий, безумовний платіж до бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Як встановлено підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 цього ж Кодексу орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі (ст. 269 ПКУ).

Згідно зі статтею 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІІ Податкового кодексу України, а у разі, якщо нормативну грошову оцінку не проведено - площа земельних ділянок (ст. 271 ПКУ).

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться у разі, зокрема, визначення розміру земельного податку або визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Рішенням Кременчуцької міської ради від 24.11.2009 р. було затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель м. Кременчука із визначенням базової вартості одного квадратного метра земель із введенням в дію з 01.01.2011 р.

Таким чином ставка податку повинна визначатися у відповідності із п. 274.1 ст. 274 ПКУ, згідно якого ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у статтях 272, 273, 276 і 278 цього Кодексу.

Разом з тим, згідно вимог підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України розмір орендної плати встановлюється в договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється розділом ХІІІ Кодексу, а згідно п.п. в) п. 288.5.2 цього ж пункту та статті ПКУ не може перевищувати 12% нормативної грошової оцінки.

Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України встановлено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Як встановлено вище судом, позивачем вказаний податок в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та /або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) № 9000198066 від 01.02.2011 за 2011 рік було розраховано із розміру 3 % нормативної грошової оцінки землі, яка була визначена в договорах оренди станом до 01.01.2011, тобто без врахування нормативної грошової оцінки землі, що набрала чинності з 01.01.2011, а до декларації в порушення вищевказаної норми (п. 286.2 ст. 286 ПКУ) не додано довідки (витягу) про розмір нормативної грошової оцінки орендованих земельних ділянок.

Посилання позивача на те, що зміна умов договору оренди земельної ділянки щодо розміру орендної плати може здійснюватися лише за взаємною згодою сторін, а зміни до укладених договорів сторонами не вносилися, судом до уваги не приймаються, оскільки орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності належить до загальнодержавних податків, порядок нарахування та сплати якого регламентований положеннями Податкового кодексу України. Тому положення договору оренди земельної ділянки, які суперечать ПКУ в частині визначення розміру орендної плати, не можуть застосовуватися та мати пріоритет над нормами ПКУ.

Пунктом 7.3 ст. 7 ПКУ встановлено, що будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

При цьому, суд виходить з того, що податкова політика держави головним чином реалізується через систему оподаткування, яка відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 92 Конституції України встановлюється виключно законами України.

У рішенні Конституційного Суду України від 16.02.2010 року № 5-рп/2010 у справі за конституційним зверненням Акціонерного товариства "Страхова компанія "Аванте" щодо офіційного тлумачення положень ч. 2 ст. 1 Закону України "Про систему оподаткування", ст. 15 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", наголошено, що конституційний правовий порядок у сфері оподаткування ґрунтується на положеннях ч. 1 ст. 67, п. 1 ч. 2 ст. 92 Конституції України, згідно із якими кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори, що встановлюються законами України, у порядку і розмірах, передбачених ними.

При визначені розміру належної до сплати орендної плати за земельні ділянки, що перебувають у користуванні позивача на підставі вище перелічених договорів оренди, відповідач керувався витягами про розміри нормативної грошової оцінки земель від 26.05.2011 № 01-21/3682; № 01-21/3683; № 01-21/3681; № 01-21/3680 (а.с. 127-129), наданих на запит податкового органу Управлінням Держкомзему у м. Кременчуці Полтавської області.

Відповідно до абзацу першого пункту 286.1 статті 286 ПКУ підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Доводи позивача про те, що абзац другий пункту 286.1 статті 286 цього ж Кодексу із змінами внесеними згідно із Законом № 3609 І від 07.07.2011 набирає чинності лише з 01.01.2012 в частині надання інформації, необхідної для обчислення земельного податку, відповідними державними органами, судом до уваги не приймаються, оскільки даною нормою встановлено обов'язок спеціально уповноважених органів в постійному режимі (без відповідних запитів) надавати податковому органу інформацію про всі земельні договори та угоди, які реєструються цим органом, у спеціально визначеному Кабінетом Міністрів України порядку. Разом з цим, цією нормою податковий орган не позбавлений права робити запити та отримувати відповіді та інформацію, необхідну для здійснення своїх контрольних функцій.

Розмір здійснених податковим органом донарахувань позивачем не заперечується та не оскаржувався як у поданих скаргах в порядку адміністративного оскарження, так і даному судовому провадженні, позивачем заперечується лише застосування податковим органом для обрахунку даного податку витягів з нормативно-грошової оцінки земель, надані Управлінням Держкомзему у м. Кременчуці Полтавської області, виходячи із оцінки, яка введена в дію з 01.01.2011 р. Разом з тим, судом встановлено, що дані витяги позивачем станом на момент розгляду справи судом не оскаржувались та відповідно не скасовувалися, а тому є чинними та підлягають застосуванню.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про допущення позивачем заниження задекларованої суми орендної плати за землю за жовтень-грудень 2011 року у зв'язку із неврахуванням нормативної грошової оцінки землі, затвердженої рішенням Кременчуцької міської ради від 24.11.2009 р. та введеної в дію з 01.01.2011 р. у розмірі, визначеному відповідачем.

Відповідно до п. 54.3 ст. 54 ПКУ контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо, зокрема, дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, що ним і було зроблено шляхом винесення податкового повідомлення -рішення від 27.04.2012 № 0003201503/0/491.

Щодо посилань позивача на окремі недоліки оформлення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 27.04.2012 № 0003201503/0/491, зокрема, допущення описок у визначенні прописом донарахованих зобов'язань, суд вважає, що дані недоліки самі по собі не впливають на законність їх прийняття та не звільняють позивача від конституційного обов'язку щодо сплати податків у встановлених законами розмірах.

Отже, позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 27.04.2012 № 0003201503/0/491є необґрунтованими та задоволенню не підлягають, оскільки воно винесене обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мали значення для прийняття цього рішення, на підставі та в межах повноважень, наданих Кременчуцькій ОДПІ.

Щодо позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення Кременчуцької ОДПІ від 0005571503/1066 від 25.07.2012 року, яким ТОВ "НВП "Укркомцентр" збільшено суму зобов'язання по орендній платі за землю в розмірі 6 246,35 грн. (в т.ч. 4 164,23 грн. - основний платіж та 2 082,12 грн. фінансова санкція), суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.2.6, 2.7розділу ІІ Наказу ДПА України "Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства" № 984 від 22.12.2010 акт перевірки повинен містити вид перевірки (документальна планова або позапланова, виїзна або невиїзна перевірка); період, за який проводилася документальна перевірка діяльності платника податку.

Як вбачається з матеріалів справи, а саме акту перевірки від 12.04.2012 № 785/15-227/31194567 була здійснена перевірка податкової декларації з плати за землю за 2011 рік, період який перевірявся жовтень-грудень 2011 року.

Відповідно до вимог ст. 56 Податкового кодексу України позивач оскаржив від 27.04.2012 № 0003201503/0/491 до ДПС у Полтавській області.

Рішенням ДПС у Полтавській області від 10.07.2012 № 1829/10/10-215 скаргу ТОВ "НВП "Укркомцентр" залишено без задоволення, оскаржуване податкове повідомлення - рішення залишено без змін. Крім того, зазначено, що відповідно до витягів від 26.05.2011 № 01-21/3581, № 01-21/3582, № 01-21/3583 мінімальний річний розмір орендної плати за чотири орендовані позивачем земельні ділянки за травень-грудень 2011 року повинен складати 49452,60 грн., (із врахуванням, що земельна ділянка площею 4439 га використовувалась на умовах оренди по 08.12.2011). Фактично платником за даний період по чотирьох договорах оренди задекларовано 19336,41 грн., податкове зобов'язання занижено на 30116,19 грн. Податковим повідомленням-рішенням від 27.04.2012 № 0003201503/0/491, позивачу донараховано зобов'язання по орендній платі за землю в розмірі 38927,94 грн. (в т.ч. основний платіж - 25 951,96 грн. та штрафна (фінансова) санкція - 12 975,98 грн.) замість необхідних 45174,29 грн. (30116,19 грн. -основний платіж та 15058,10 грн. фінансова санкція). Різниця складає 6246,35 грн. (4164,23 грн. -основний платіж та 2082,12 грн. фінансова санкція). В зв'язку з чим ДПС у Полтавській області збільшила суму грошового зобов'язання позивача на вищевказану суму та зобов'язала Кременчуцьку ОДПІ прийняти відповідне податкове повідомлення -рішення.

Відповідно до вимог п. 56.4 ст. 56 Податкового кодексу України під час процедури адміністративного оскарження обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здійснене контролюючим органом у випадках, визначених цим Кодексом, або будь-яке інше рішення контролюючого органу є правомірним, покладається на контролюючий орган.

Пунктами 56.8, 56.9 статті 56 Податкового кодексу передбачено, що контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. Керівник (або його заступник) відповідного контролюючого органу може прийняти рішення про продовження строку розгляду скарги платника податків понад 20-денний строк, визначений у пункті 56.8 цієї статті, але не більше 60 календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення строку, визначеного у пункті 56.8 цієї статті.

Згідно вимог наказу ДПА України 23.12.2010 № 1001 "Про затвердження Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби" п. 14 орган ДПС при розгляді скарги платника податків перевіряє правомірність нарахування, здійсненого органом державної податкової служби, у випадках, визначених ПКУ, або прийняття будь-якого рішення органу державної податкової служби, що оскаржується, і приймає одне з таких рішень, зокрема: скасовує у певній частині податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов'язання платника податків або будь-яке інше рішення органу ДПС, яке оскаржується, і не задовольняє скаргу платника податків у певній частині; збільшує суму грошового зобов'язання або податкового боргу. Зменшена або збільшена сума грошового зобов'язання (податкового боргу) може бути оскаржена платником податків у порядку і строки, визначені цим Положенням.

Як вбачається з акту перевірки від 12.04.2012 № 785/15-227/31194567 Кременчуцькою ОДПІ встановлено порушення заниження задекларованої суми орендної плати за жовтень-грудень 2011 року, з посиланням на відповідні документи, а той час не зрозуміло з яких підстав ДПС у Полтавській області зазначає період травень-грудень 2011 року (травень-вересень 2011року), який під час проведення перевірки Кременчуцькою ОДПІ не досліджувався.

Таким чином, суд з'ясувавши фактичні обставини справи та дослідивши наявні докази, дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 0005571503/1066 від 25.07.2012 року.

В частині визнання протиправними дій службових осіб Кременчуцької ОДПІ при проведенні документальної невиїзної перевірки податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки комунальної власності ТОВ "НВП "Укркомцентр", суд відмовляє у задоволенні позовних вимог виходячи з наступного.

Відповідно до и. 75.1 ст. 75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з п.п.75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Відповідно до п. 78.4. ст. 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Згідно з п. 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Так, на виконання даних вимог Податкового кодексу України керівником Кременчуцької ОДПІ прийнято наказ №334 від 29.03.2012 з метою перевірки достовірності даних, що містяться у податковій декларації з плати за землю (а.с.180).

Також, на адресу Позивача було надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення повідомлення №5401/10 від 29.03.2012 року, яким повідомлялося, що з 02.04.2012 в приміщені Кременчуцької ОДПІ буде проводитися документальна позапланова невиїзна перевірка, щодо достовірності даних, що містяться в податковій декларації з плати за землю. Дане повідомлення отримано Позивачем 02.04.12 року (а.с.181).

Таким чином, Кременчуцькою ОДПІ виконано всі вимоги, щодо порядку проведення перевірки.

Відповідно до п.79.3 ст. 79 ПК України присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова.

Згідно статті 286 розділу XIII Податкового кодексу України передбачено, якщо у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі, декларація подається разом з довідкою (витягом) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Оскільки рішенням сесії Кременчуцької міської рад від 24.11.2009р. по м. Кременчук з 1 січня 2011 року введено в дію нову нормативну грошову оцінку землі, подання зазначеної довідки є обов'язковим. Платники плати за землю щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають декларацію за місцезнаходженням земельної ділянки.

Відповідно до п.п.20.1.8 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби під час проведення перевірок мають право вивчати та перевіряти первинні документи,' які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку, інші регістри, фінансову, статистичну звітність, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Кременчуцькою ОДПІ, з метою контролю повноти та правильності оподаткування земельних ділянок міста та правильності визначення грошового зобов'язання з орендної плати за землю, були направлені запити до управління Держкомзему у місті Кременчуці Полтавської області для отримання інформації щодо нормативної грошової оцінки. Тому, посилання Позивача щодо незаконного звернення до вищевказаного органу є необґрунтованим.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

В податковому повідомленню-рішенню №0003201503/0/491 від 27.04.2012 чітко зазначено, що визначені цим рішенням грошові зобов'язання необхідно сплатити в десятиденний термін від дня отримання податкового повідомлення-рішення.

Отже, в частині визнання протиправними дій службових осіб Кременчуцької ОДПІ при проведенні документальної невиїзної перевірки податкової декларації з орендної плати за земельні ділянки комунальної власності ТОВ "НВП "Укркомцентр", оскільки в ні в позовній заяві, ні в судовому засіданні позивачем необґрунтовано в чому саме полягає протиправність відповідача, не надано відповідних доказів тощо.

У відповідності до ч. 3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог.

Відтак, оскільки позивачем за звернення до Полтавського окружного адміністративного суду сплачено судовий збір в загальному розмірі 183,16 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 273 від 21.08.2012 року (а.с.3), суд дійшов висновку, що вказана сума підлягає частковому стягненню на користь позивача з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Укркомцентр" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби № 0005571503/1066 від 25 липня 2012 року.

В інший частині позовних вимог відмовити.

Повернути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Укркомцентр" (код ЄДРПОУ 31194567) витрати по сплаті судового збору в сумі 91,58грн. (сплачене платіжним дорученням № 273 від 21.08.2012 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 19 листопада 2012 року.

Суддя Г.В. Костенко