Постанова № 27457776, 02.11.2012, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"02" листопада 2012 р. Справа № 2-а-3461/12/2170 Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бездрабка О.І.,

при секретарі - Рефлер Ю.В.,

за участю:

представника позивача - Омельченко Т.Й.,

представника відповідача - Мікули Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АСТРА-Л" до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АСТРА-Л" (далі - позивач, ТОВ "АСТРА-Л") звернулося із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ у м.Херсоні), в якому просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.04.2012 р. № 0000301504.

Свої вимоги мотивує тим, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі протиправних висновків акту перевірки від 05.04.2012 р. № 383/15-4/19362467 щодо завищення позивачем заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ за травень, червень 2011 року на рахунок платника податку у розмірі 433333 грн. у зв'язку із застосуванням позивачем простого векселя при виконанні умов договору купівлі-продажу в кредит під забезпечення боргових зобов'язань. Передача векселя не передбачає фактичної сплати коштів, у тому числі податку на додану вартість, а засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей, тобто, є борговою розпискою, що засвідчено в додатковій угоді № 2 від 01.08.2011 р. до договору купівлі-продажу в кредит № 05/13-09 від 02.11.2009 р. Зобов'язання з оплати товарів, робіт, послуг грошовими коштами або векселем є різними за своєю правовою природою і можуть існувати поруч лише у тому випадку, якщо це обумовлено договором. Так, ст.539 Цивільного кодексу України встановлено, що боржникові, зобов'язаному виконати одну з двох або кількох дій, належить право вибору, якщо інше не встановлено договором. Пунктом 3.2 договору № 05/13-09 передбачено зобов'язання виплатити суму за одержаний товар, з урахуванням відсотків, починаючи з дня передачі товару, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця. Додатковою угодою № 2 до договору передбачено право покупця надати продавцю прості векселі під забезпечення своїх грошових зобов'язань, які повертаються покупцеві після оплати товару грошовими коштами на розрахунковий рахунок продавця. Таким чином, встановлення Законом України "Про обіг векселів в Україні" (ст.4) правило може стосуватися лише тих випадків, коли договором встановлено альтернативне зобов'язання.

Представник відповідача заперечувала проти задоволення позову, оскільки під час перевірки встановлено, що позивач за отриманий товар розрахувався з СТОВ "Таврійська перспектива" векселями у кількості 13 штук, у зв'язку з чим відповідно до ст.4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" товариство закрило свої зобов'язання перед СТОВ "Таврійська перспектива". Потім згідно платіжних доручень № 358 від 19.04.2011 р. та № 428 від 16.05.2011 р., та бухгалтерського рахунку 62 "Короткострокові векселі видані" позивач погасив грошові зобов'язання за векселем у розмірі 2000000 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн., та 600000 грн., в тому числі ПДВ - 100000 грн., та безпідставно відобразив у деклараціях з ПДВ за травень, червень 2011 року 433333 грн. залишок від'ємного значення, фактично сплачений отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 28.03.2012 р. відповідачем винесено наказ № 219 "Про проведення позапланової документальної виїзної переперевірки ТОВ "АСТРА-Л", який вручено 28.03.2012 р. головному бухгалтеру товариства.

На підставі направлення на перевірку від 28.03.2012 р. №№ 206/15-4, 207/15-4, наказу від 28.03.2012 р. № 219 посадовими особами відповідача в період з 28.03.2012 р. по 03.04.2012 р. проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "АСТРА-Л" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за травень та червень 2011 року на рахунок платника, за результатами якої складено акт від 05.04.2012 р. № 383/15-4/19362467.

У висновку акту перевірки зазначено, що:

1. На порушення абз."а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ "АСТРА-Л" завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2011 року на рахунок платника на 333333 грн.;

2. На порушення абз."а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ "АСТРА-Л" завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2011 року на рахунок платника на 100000 грн.;

3. На порушення абз."а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України "АСТРА-Л" завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового кредиту на 433333 грн.

На підставі встановлених порушень 20.04.2012 р. відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000301504, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 433333 грн.

Як слідує з акту перевірки, висновки відповідача про порушення позивачем абз."а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ за травень та червень 2011 року у сумі 433333 грн. зроблені у зв'язку із застосуванням ТОВ "АСТРА-Л" простого векселя при виконанні умов договору купівлі-продажу в кредит під забезпечення своїх боргових зобов'язань.

Так, у листопаді 2009 року між ТОВ "АСТРА-Л" та СТОВ "Таврійська перспектива" укладено договір купівлі-продажу в кредит від 02.11.2009 р. № 05/13-09, згідно якого продавець зобов'язується передати у власність покупцеві на умовах відстрочки платежу та під 25 % річних за наданий товарний кредит кукурудзу продовольчу у кількості 6200+/- 10 % тонн по ціні з ПДВ 2800 грн. за тонну на загальну суму 17360000+/-10 % грн., у тому числі ПДВ, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити цей товар.

Передачу кукурудзи продовольчої підтверджено актом приймання-передачі від 09.11.2009 р. Місце передачі: ТОВ "Тягінське ХПП" с.Тягинка Бериславського району Херсонської області. Зберігання кукурудзи згідно договору складського зберігання зерна від 09.11.2009 р. № 9 відбувалось на сертифікованому зерновому складі ТОВ "Тягінське ХПП".

Відповідно до вказаного договору ТОВ "АСТРА-Л" у листопаді 2009 року включено до складу податкового кредиту з ПДВ 2961354,93 грн. згідно податкових накладних № 635 від 09.11.2009 р. на придбання насіння кукурудзи продовольчої у кількості 6251559 кг на загальну суму 17504365,20 грн., у тому числі ПДВ - 2917394,20 грн.; № 699 від 30.11.2009 р. погашення відсотків по товарному кредиту на загальну суму 263764,41 грн., у тому числі ПДВ - 43960,73 грн.

Згідно угоди до договору купівлі-продажу № 05/13-09 від 02.11.2009 р. та акту прийому-передачі про часткове повернення кукурудзи від 31.12.2009 р. ТОВ "АСТРА-Л" повернено СТОВ "Таврійська перспектива" кукурудзу продовольчу в кількості 1610615 кг на суму 4509722 грн., в тому числі ПДВ - 751620,33 грн.

У лютому позивачем подано розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ за січень 2010 року від 19.02.2010 р., яким скориговано податковий кредит у зв'язку з поверненням кукурудзи продовольчої у кількості 1610615 кг на підставі розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової декларації від 02.01.2010 р. № 1/635 на загальну суму 3758101,67 грн., у тому числі ПДВ - 751620,33 грн.

Згідно додаткової угоди № 1 від 30.07.2010 р. до договору купівлі-продажу в кредит № 05/13-09 від 02.11.2009 р. було внесено зміни до "Порядку розрахунків за договором", п.3.2 якого передбачалось, що розрахунки за одержаний товар можуть бути проведені у вексельній формі шляхом передачі покупцем власних векселів на суму, яка відповідає вартості переданого товару, з терміном оплати по пред'явленню. Передача векселів здійснюється після отримання покупцем сільськогосподарської продукції шляхом підписання актів прийому-передачі векселів.

Відповідно до додаткової угоди № 2 від 01.08.2010 р. до договору купівлі-продажу в кредит № 05/13-09 від 02.11.2009 р. та додаткової угоди № 1 від 30.07.2010 р. були внесені зміни до "Порядку розрахунків за договором", п.3.2 якого передбачалось, що покупець може під забезпечення своїх боргових зобов'язань надати продавцю прості векселі. Продавець зобов'язується повернути векселі покупцеві після оплати товару грошовими коштами на розрахунковий рахунок.

Згідно зі ст.21 Закону України "Про цінні папери та фондову біржу" вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Відповідно до ст.4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги. На момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем.

Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається у письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

Судом встановлено, що передача векселів підтверджується актом приймання-передачі векселів від 01.08.2010 р. в кількості 13 штук на суму 12994643,20 грн. (з АА № 0887029 по АА № 0887142).

Відповідно до Інструкції про застосування Плану розрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, у разі використання підприємствами у господарській діяльності вексельної форми розрахунків поряд із загальнопоширеними розрахунками обліку активів і зобов'язань використовуються специфічні рахунки та субрахунки, зокрема, рахунок 62 "Короткострокові векселі видані".

ДПІ у м.Херсоні встановлено, що згідно оборотно-сальдової відомості ТОВ "АСТРА-Л" станом на 01.09.2010 р. дебіторська заборгованість по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" складає 0,03 грн., по рахунку 62 "Короткострокові векселі видані" 12994643,20 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно платіжних доручень від 19.04.2011 р. № 358 та від 16.05.2011 р. № 428 ТОВ "АСТРА-Л" погашено кредиторську заборгованість СТОВ "Таврійська перспектива" за товар згідно договору № 05/13-09 від 02.11.2009 р. в сумі 2000000 грн., в тому числі ПДВ - 333333,33 грн. (вексель АА № 0887138), та в сумі 600000 грн., в тому числі ПДВ - 100000 грн. (часткова оплата вексель АА № 0887137).

Відповідачем встановлено, що кредиторська/дебіторська заборгованість станом на 01.04.2011 р., 01.05.2011 р. по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" по контрагенту СТОВ "Таврійська перспектива" по договору купівлі-продажу в кредит від 02.11.2009 р. № 05/13-09 відсутня.

Згідно вказаних платіжних доручень кошти перераховані ТОВ "АСТРА-Л" в сумі 2000000 грн. відображені позивачем в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 62 "Короткочасні векселі видані" за квітень 2011 року, а саме: вексель АА № 0887034 - 1000000 грн., АА № 0887136 - 1000000 грн., а кошти в сумі 600000 грн. - за травень 2011 року вексель АА № 0887137.

З вищевикладеного слідує, що позивач розрахувавшись з СТОВ "Таврійська перспектива" за поставлений товар векселями в кількості 13 штук на суму 12994643,20 грн., виконав свої зобов'язання перед СТОВ "Таврійська перспектива" щодо здійснення розрахунків за поставлений товар, проте у останнього виникли зобов'язання щодо погашення вказаних векселів, що підтверджується платіжними дорученнями № 258 від 19.04.2011 р. та № 428 від 16.05.2011 р. (погашає пред'явлені до погашення векселі АА № 0887029, АА № 0887142, АА № 0887137).

Відповідно до абз."а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг.

Оскільки позивачем за платіжними дорученнями № 358 від 19.04.2011 р. та № 428 від 16.05.2011 р. погашено грошові зобов'язання по векселям, суд погоджується з висновком відповідача про те, що ТОВ "АСТРА-Л" завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ у травні 2011 року на 333333 грн., у червні 2011 року - на 100000 грн.

Щодо доводів представника позивача стосовно неправомірності проведення переперевірки суд зазначає наступне.

Відповідно до Податкового кодексу України податковий орган має право здійснювати будь-які контрольно-перевірочні заходи, які пов'язані з виконанням його завдань по контролю за повною та своєчасною сплатою податків до бюджету, у тому числі і проводити позапланові документальні виїзні перевірки платників податків. Організація таких перевірок повинна проводитись з дотриманням вимог ст.78 Податкового кодексу України. Наслідком дотримання податковим органом порядку організації проведення позапланової виїзної документальної перевірки є допуск платником податку посадових осіб податкового органу до такої перевірки. Іншого засобу захисту прав платника податків щодо порушення порядку організації проведення позапланової виїзної перевірки Податковим кодексом України не передбачено.

Судом встановлено, що позивач за наказом № 219 від 28.03.2012 р. допустив посадових осіб ДПС у Херсонській області до позапланової виїзної перевірки, наслідком якої був акт від 05.04.2012 р. № 383/15-4/19362467. Отже, позивач добровільно не скористався правом на обмеження у проведенні позапланової виїзної перевірки відповідача.

Керуючись ст.ст.8, 9, 12, 19, 71, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АСТРА-Л" до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 09 листопада 2012 р.

Суддя Бездрабко О.І.

кат. 8.2.1