Постанова № 27432883, 05.11.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2012 року Справа № 2а/0370/3519/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ковальчука В.Д.,

при секретарі судового засідання Ткачук І.І.,

за участю представника позивача Новіцької О.С.,

представників відповідача Килиби О.В., Кузьменко О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Восток-Транзіт" до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Восток-Транзіт" (далі -ТзОВ "Восток-Транзіт") звернулося з позовом до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби (далі -Ковельська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.09.2012 року №0001421601 форми "Р", яким Ковельська ОДПІ збільшила позивачу суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість (далі -ПДВ) на 16 463 грн., де 10 975 грн. -за основним платежем, 5 488 грн. -за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач виніс оскаржуване податкове повідомлення-рішення на підставі акту камеральної перевірки ТзОВ "Восток-Транзіт" від 17 вересня 2012 року №640/16-32930315. Перевіркою встановлено порушення, а саме: включення до податкового кредиту податкової накладної, виданої контрагентом Товариством з обмеженою відповідальністю "Транс агентство Сервіс", з дати виписки якої минуло 365 календарних днів, чим порушено пункт 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (ПК України), що призвело до завищення податкового кредиту та заниження податкового зобов'язання по уточнюючому розрахунку за липень 2012 року на суму 10 975 грн. Позивач не погоджується з вказаним податковим повідомленням-рішенням та вважає, що спірна податкова накладна №401326 від 21.06.2011 року була включена до реєстру отриманих та виданих податкових накладних та врахована у складі податкового кредиту в декларації з податку на додану вартість за жовтень 2011 року. Однак в грудні 2011 року, як зазначає позивач, ним помилково було виключено суму податку на додану вартість у розмірі 10 975 грн. по спірній податковій накладній зі складу податкового кредиту з ПДВ за жовтень 2011 року. Виявивши цю помилку, у липні 2012 року ТзОВ "Восток-Транзіт" повторно включило згадану податкову накладну до складу податкового кредиту з ПДВ за жовтень 2011 року. Вважає, що підприємством дотримано строк, передбачений пунктом 198.6 статті 198 ПК України, яким передбачено право платника податків протягом 365 днів з дати виписки податкової накладної включати її у відповідному звітному періоді до податкового кредиту з податку на додану вартість. Оскільки податкова накладна №401326 від 21.06.2011 року була включена до складу податкового кредиту з податку на додану вартість у податковій декларації за жовтень 2011 року, то вищезазначений строк не пропущений, а помилкове виключення та повторне включення цієї податкової накладної до складу податкового кредиту здійснювалося підприємством у межах строку, визначеного статтею 102 ПК України, який надає право платнику податків у майбутніх податкових періодах здійснювати уточнюючий розрахунок до поданої податкової декларації протягом 1095 днів у разі самостійного виявлення в ній помилки. Враховуючи це, ТзОВ "Восток-Транзіт" вважає, що підприємство правомірно, у межах строку давності виправило помилку у поданій раніше декларації та включило до складу податкового кредиту за жовтень 2011 року суму податку на додану вартість в розмірі 10 975 грн. згідно вищезазначеної податкової накладної, а тому податкове повідомлення-рішення Ковельської ОДПІ форми "Р" №0001421601 від 25.09.2012 року є необґрунтованим та неправомірним, а тому підлягає до скасування.

В поданих до суду письмових запереченнях проти позову від 02.11.2012 року №7433/10/10-015 відповідач адміністративний позов не визнає, вважає, що позовні вимоги ТзОВ "Восток-Транзіт" є безпідставними та необґрунтованими, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення, прийняте податковим органом на підставі акту перевірки №640/16-32930315 від 17.05.2012 року є законним та ґрунтується на нормах податкового законодавства.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала повністю з підстав, викладених в позовній заяві, просила адміністративний позов задовольнити повністю.

Представники відповідача в поданому письмовому запереченні проти позову та в судовому засіданні просять в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю, обґрунтовуючи свої заперечення висновками, які зробила Ковельська ОДПІ в акті камеральної перевірки позивача. Додатково пояснюють, що строк включення ПДВ до податкового кредиту починає перебіг з дати виписки податкової накладної, а не з дати включення її платником податків до податкової звітності, у зв'язку з чим позивач пропустив строк -365 календарних днів, передбачений абзацом 3 пункту 198.6 статті 198 ПК України.

Заслухавши пояснення, доводи та заперечення представників сторін, дослідивши всі фактичні обставини справи, оцінивши докази по справі, суд приходить до висновку про необхідність відмовити в задоволенні позову з таких підстав.

17 вересня 2012 року Ковельською об'єднаною державною податковою інспекцію Волинської області Державної податкової служби проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартістю, а саме уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок ТзОВ "Восток-Транзіт" за жовтень 2011 року.

За результатами перевірки складено акт №640/16-32930315 від 17 вересня 2012 року про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість (а.с.8-10), на підставі якого Ковельська ОДПІ прийняла податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0001421601 від 25.09.2012 року (а.с.7).

Перевіркою встановлено безпідставне віднесення позивачем до податкового кредиту в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2011 року від 18.11.2011 року, а саме включення податкової накладної №401326, виписаної позивачу 21.06.2011 року контрагентом Товариством з обмеженою відповідальністю "Транс агентство Сервіс", тобто в період, що перевищив 365 календарних днів з дати виписки податкової декларації, чим завищено податковий кредит та занижено податкове зобов'язання по уточнюючому розрахунку за липень 2012 року на 10 975 грн.

Відповідно до підпункту 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу (підпункт 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Пунктом 202.1 статті 202 Податкового кодексу України встановлено, що звітним (податковим) періодом з податку на додану вартість є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту, відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України вважається дата тієї події, що відбулася раніше, або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Водночас, відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Зі змісту абзацу третього вказаної норми вбачається: у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Судом встановлено, що позивач 18.11.2011 року подав до Ковельської ОДПІ в електронному вигляді податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2011 року (а.с.13), яка була отримана відповідачем 21.11.2011 року, що підтверджується квитанцією №2 про відправку (а.с.12). Як вбачається з реєстру отриманих та виданих податкових накладних ТзОВ "Восток-Транзіт" (а.с.24), податкова накладна №401326 від 21.06.2011 року, видана контрагентом ТзОВ "Транс агентство Сервіс", була включена позивачем до складу податкового кредиту в декларації за жовтень 2011 року.

Як вбачається з податкової накладної №401326 (а.с.11), виписаної 21.06.2011 року ТзОВ "Транс агентство Сервіс", позивач придбав товар на загальну суму з ПДВ - 65 850,94 грн., де податок на додану вартість складає 10 975,16 грн.

Як вбачається з уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (а.с.29-31), який поданий відповідачу 19.12.2011 року, ТзОВ "Восток-Транзіт" свідомо зменшує податковий кредит на суму 10 975 грн., що також підтверджується розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) від 19.12.2011 року (а.с.33-34).

Позивач стверджує, що в липні 2012 року самостійно виявив помилку, яка полягає у помилковому виключенні в грудні 2011 року зі складу податкового кредиту з податку на додану вартість за жовтень 2011 року податкової накладної №401326 від 21.06.2011 року.

Стверджуючи про правомірність включення ПДВ до податкового кредиту на підставі вказаної податкової накладної, позивач зазначив, що остання була отримана та включена до реєстру отриманих та виданих податкових накладних у жовтні 2011 року, тобто до спливу 365 календарних днів. Разом з тим, суд звертає увагу, що за змістом абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 ПК України період в 365 календарних днів, протягом яких за платником податку зберігається право на включення ПДВ до податкового кредиту, починає перебіг саме з дати складання податкових накладних контрагентом, а не з дати їх отримання платником податків. Як вже зазначалося вище, спірна податкова накладна №401326 була виписана 21.06.2011 року. Отже, позивач станом на 16.07.2012 року, подаючи уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в декларації з податку на додану вартість за жовтень 2011 року, вже пропустив строк включення згаданої податкової накладної до податкового кредиту звітного періоду.

Згідно з пунктами 9.1 - 9.2 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 №1002, у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної (порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі), розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної). У графі 2 вказується дата виписки податкової накладної.

Відповідно до розділу IV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II ПК України) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу II ПК України.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників. Не може бути зменшена сума податкових зобов'язань, яка не була сплачена до бюджету в минулих звітних (податкових) періодах, у зв'язку з повним або частковим списанням податкового боргу.

Із системного аналізу положень пунктів 198.2, 198,3, 198.6 статті 198, пунктів 201.4, 201.6, 201.10 статті 201 ПК України вбачається, що формування податкового кредиту є правом платника податку, що пов'язується із зменшенням податкових зобов'язань звітного періоду, яке виникає з моменту настання однієї з обставин, визначених пунктом 198.2 статті 198 ПК України, і припиняється у термін 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

Враховуючи норми податкового законодавства, які регламентують внесення змін до податкової звітності та абзац 3 пункту 198.6 статті 198 ПК України суд приходить до висновку, що платник податків, виявивши помилкове невключення податкової накладної до складу податкового кредиту з податку на додану вартість в поданій податковій декларації з податку на додану вартість за звітний період, має право усунути таку помилку протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної, а не протягом 1095 днів, як про це зазначає позивач.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Як зазначено в акті камеральної перевірки ТзОВ "Восток-Транзіт" від 17 вересня 2012 року №640/16-32930315 (а.с.9), до позивача 29.05.2012 року згідно податкового повідомлення-рішення №0000881601 у відповідності до абзацу другого пункту 123.1 статті 123 ПК України застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 7 838 грн., оскільки податковим органом було самостійно визначено суму податкового зобов'язання платника податків. Отже, Ковельською ОДПІ, враховуючи правомірність визначення податкового зобов'язання позивача відповідно до акту камеральної перевірки від 17 вересня 2012 року, було повторно визначено податкове зобов'язання платника податків, а відтак застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування є правомірним.

Оцінивши наявні у справі докази, врахувавши всі обставини справи, суд прийшов до висновку, що в ході судового розгляду даної справи Ковельською ОДПІ було доведено порушення ТзОВ "Восток-Транзіт" податкового законодавства, зокрема, пункту 198.6 статті 198 ПК України та пункту 123.1 статті 123 ПК України, внаслідок чого позивачем завищено податковий кредит та занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 10 975 грн., а також внаслідок цього правомірно застосовано до позивача штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 5 488 грн. Відтак, Ковельська ОДПІ правомірно прийняла податкове повідомлення-рішення від 25.09.2012 року №0001421601, у зв'язку з чим позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування до задоволення не підлягають.

Керуючись частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде виготовлена в повному обсязі 9 листопада 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Головуючий В.Д. Ковальчук