Постанова № 27351915, 30.10.2012, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"30" жовтня 2012 р. 14 год.50 хв.Справа № 2-а-3381/12/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Дубровної В.А.,

при секретарі: Кургузовій Т.М.,

за участю представників:

позивача - Синенко Т.О., Коцюби С.Г.,

відповідача - Мікули Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничої фірма "Монада" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю науково-виробнича фірма "Монада" (далі - позивач, ТОВ НВФ "Монада") звернулось до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ), в якому просить визнати нечинними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 року № 0000581504 про зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 83 676,00 грн. та нараховані штрафні санкції у сумі 41838,00 грн., та податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 року № 0000591504 про збільшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 83 676,00 грн.

В обґрунтування вказаних вимог позивач вказує на те, що подання платником податків уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2012 року та їх прийняття податковим органом до початку проведення камеральної перевірки не може вважатися добровільною відмовою платника податку від задекларованої суми бюджетного відшкодування приймаючи до уваги лише уточнюючий розрахунок до декларації за березень 2012 року від 08.05.2012 р., оскільки поданим ТОВ НВФ " Монада " до ДПІ уточнюючим розрахунком від 23.05.2012 року до декларації за березень 2012 року та доданими до нього уточнюючими Довідкою про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, Розрахунком суми бюджетного відшкодування та Заявою про повернення суми бюджетного відшкодування ТОВ НВФ " Монада " було задекларовано суму, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку у розмірі 83 676,00 грн. Позивач вражає, що відповідно до Податкового кодексу України платник податків має право самостійно виправляти помилки шляхом подання уточнюючих розрахунків з урахуванням строків давності, в необмеженій кількості, тому висновки акту камеральної перевірки від 15.06.2012 року за №1159/15-4/19231110 та прийняті на його підставі оскаржувані податкові повідомлення-рішення є нечинними та підлягають скасуванню.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити.

Відповідач в письмових запереченнях проти адміністративного позову зазначив, що ТОВ НВФ "Монада" було надано до ДПІ податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2012 року, якою задекларовано суму бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок у розмірі 96 892,00 грн., проте уточнюючим розрахунком за березень 2012 року від 08.05.2012 р. підприємством вказана сума бюджетного відшкодування була перенесена до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.24 декларації), що вважається добровільною відмовою платника податків від задекларованої суми бюджетного відшкодування, тому декларування суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 83 676,00 грн. на підставі наданого уточнюючого розрахунку за березень 2012 року від 23.05.2012 р. є неправомірним.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи, викладені в письмових запереченнях, та просив відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши думку представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог з наступних підстав.

Судом встановлено, що 20.04.2012 року ТОВ НВФ " Монада " до ДПІ було подано декларацію з податку на додану вартість за березень 2012 року ( вх. № 9020573646 ) із зазначенням у -

- рядку 22 ( Д2 ) « Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21. - ряд. 18) » - 117 876,00 грн.;

- рядку 23 ( Д3 ) « Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» - 96 892,00 грн., у тому числі у ряд. 23.1 (Д4) « на рахунок платника у банку " - 96 892,00 грн.

- рядку 24 « Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду» - 20 984,00 грн..

До вказаної податкової декларації з ПДВ за березень 2012 року позивачем були додані Додаток 2 " Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)", Додаток 3 " Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)", Додаток 4 " Заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4)", додаток 5 " із вказаними вище відповідними показниками.

08 травня 2012 року ТОВ НВФ " Монада " подав до ДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за березень 2012 року ( вх. № 28295), яким з рядка 22 (Д2) « Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21. - ряд. 18) » суму 117 876,00 грн. було перенесено до рядка 24 « Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд. 22 - ряд. 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду » та відповідно виключивши з рядка 23.1 « на рахунок платника у банку " суму 96 892,00 грн. При цьому, позивач надав уточнюючий Додаток 2 " Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)» із зазначенням вищевказаних показників.

23 травня 2012 року ТОВ НВФ " Монада " подав другий уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за березень 2012 року, в якому з рядка 22 (Д2) «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» суму 117 876,00 грн. розділив і відповідно включив до рядка 23.1 "Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку" суму 83676,00 грн. та до рядка 24 "Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» суму 34200,00 грн. При цьому, надав уточнюючи Додаток 2 "Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2)", Додаток 3 " Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)", Додаток 4 " Заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4)" із зазначенням вищевказаних показників.

Таким чином, позивач згідно останнього уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за березень 2012 року від 23.05.2012 року задекларував суму 83 676,00 грн., яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку.

14.06.2012 року в.о. старшого державного податкового ревізора-інспектора відділу контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість управління оподаткування юридичних осіб ДПІ у м. Херсоні Петришною Т.В., відповідно до пп. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку ТОВ НВФ "Монада" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 83 676,00 грн. за березень 2012 року, заявленої до відшкодування на розрахунковий рахунок платника у банку, за результатами якої складено акт від 15.06.2012 року № 1159/15-4/19231110 ( далі - акт перевірки).

Даним актом перевірки зафіксовано порушення позивачем пп. 200.4, 200.6, 200.14 ст.200 Податкового кодексу України щодо завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню податку на додану вартість на рахунок платника у банку у березні 2012 року на суму 83 676,00 грн. та заниження бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних податкових періодах у березні 2012 року на суму 83 676,00 грн.

Підставою для вказаною висновку став поданий позивачем до ДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за березень 2012 року ( вх. № 28295) від 0805.2012 р., яким позивач зменшив раніше задекларовану суму бюджетного відшкодування у розмірі 96 892,00 грн., збільшивши на вказану суму рядок 24 « Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, що на думку ДПІ є фактичною добровільною відмовою від задекларованої суми бюджетного відшкодування та відсутню права позивача для пред'явлення вказаної суми до бюджетного відшкодування.

На підставі акту перевірки ДПІ були прийняті податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 року № № 0000581504, яким зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість на суму 83676,00 грн. та нараховані штрафні санкції у сумі 41 838,00 грн., та податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 року № 0000591504, яким збільшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість на суму 83676,00 грн., які є предметом оскарження в даній справі.

Визначившись зі спірністю позицій сторін щодо правомірності декларування позивачем суми ПДВ 83 676,00 грн. до бюджетного відшкодування на рахунок в банку за наслідками поданих до ДПІ уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за березень 2012 року від 08.05.2012 р., 23.05.2012 р. до декларації за березень 2012 року, суд приходить до наступного.

Пунктом 49.1 ст. 49 Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (п. 50.1 ст. 50 вказаного Кодексу). Аналогічні норма міститься у п. 1 розділу IV " Внесення змін до податкової звітності"наказу Міністерства фінансів України " Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість " від 25.11.2011р. № 1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року № 1490/20228.

Відповідно до п. 2 і 3 розділу IV цього Порядку внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу II Кодексу.

Згідно з п. 50.2 ст. 50 Податкового кодексу України заборона на подання уточнюючого розрахунку до поданих раніше платником податків податкових декларацій за будь-який звітний (податковий) період з відповідного податку і збору, який перевіряється контролюючим органом застосовується під час проведення лише документальних планових та позапланових виїзних перевірок, до яких не відноситься камеральна, як окремий вид перевірок в силу п. 75.1 ст. 75 ПК України.

Факт прийняття податковим органом декларації ТОВ НВФ "Монада" з податку на додану вартість за березень 2012 року, а також уточнюючих розрахунків від 08.05.2012 року та від 23.05.2012 року, підтверджується копіями відповідних квитанцій щодо прийняття ДПІ електронної звітності позивача.

Підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, встановлено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до пп. "а" пункту 200.14 статті 200 Податкового кодексу України якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки орган державної податкової служби виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган, зокрема, у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної органом державної податкової служби за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Суд зазначає, що ДПІ в акті перевірки не визначено суму бюджетного відшкодування за результатами перевірки податкового органу, яка була б вищою ніж заявлена платником податків до бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок. А тому, відповідно до вищенаведених норм Податкового кодексу України, не можна вважати, що платник добровільно відмовився від суми заниження бюджетного відшкодування.

Інших підстав для встановлення факту добровільної відмови платника податків від отримання суми бюджетного відшкодування податковим законодавством не передбачено.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

В силу правил п. 200.3 цього Кодексу при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Як вбачається з акту перевірки, факт виникнення у позивача суми від'ємного значення податку на додану вартість у розмірі 83 676,00 грн. та правомірність її заявлення до бюджетного відшкодування в декларації за березень 2012 року відповідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ДПІ не заперечується, та не є предметом спору в даній адміністративній справі.

Платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів (п. 200.6 ст. 200 Податкового кодексу України)

У відповідності до п. 200.7 ст. 200 цього Кодексу платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Як зазначалось вище, позивач другим уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації за березень 2012 року від 23 травня 2012 року задекларував у рядку 23.1 " Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку " 83 676,00 грн., надавши при цьому уточнюючий Додаток 4 " Заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4)" із зазначенням суми бюджетного відшкодування, яка підлягає поверненню на рахунок у банку, в розмірі 83 676,00 грн.

Відповідач ні в акті перевірки, ні в ході розгляду справи не вказав, що ТОВ НВФ "Монада" не були виконані усі передбачені законом умови щодо отримання бюджетного відшкодування, в тому числі щодо сплати податку на додану вартість в обсязі, включеному до розрахунку бюджетного відшкодування, та наявності документального підтвердження розміру податкового кредиту.

Оскільки до моменту проведення перевірки позивачем було виправлено помилки, допущені у декларації з податку на додану вартість за березень 2012 року, у тому числі і щодо первинного визначення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на розрахунковий рахунок позивача, шляхом зменшення її розміру з 96 892,00 грн. на 83 676,00 грн., тому суд вважає, що такі дії ТОВ НВФ "Монада" не суперечать вищевикладеним приписам Податкового кодексу України щодо прав та обов'язків платників податків.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що у податкового органу не було законних підстав для прийняття висновку в акті перевірки щодо добровільної відмови платника від задекларованих сум бюджетного відшкодування, та відповідно до встановлення завищення суми що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку у березні 2012 року у розмірі 83676,00 грн. та заниження бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних звітних періодах на суму 83676,00 грн.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем як суб'єктом владних повноважень не доведено правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень на підставі висновків акту перевірки № 1159/15-4/19231110 від 15.06.2012 року, а тому суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничої фірми "Монада".

Відповідно до статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 9, 17, 71, 72, 94, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю науково - виробничої фірми "Монада" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити.

Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 року № 0000581504, яким зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість на суму 83676,00 грн. та нараховані штрафні санкції у сумі 41838,00 грн.

Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 року № 0000591504, яким збільшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість на суму 83676,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України в особі Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби на користь Товариства з обмеженою відповідальністю науково - виробничої фірми "Монада" (ідентифікаційний код 19231110, м. Херсон, вул. Радянська, 46) судові витрати по сплаті судового збору на суму 1255,14 грн. (одна тисяча двісті п'ятдесят п'ять гривень 14 коп.).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 05 листопада 2012 р.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 8.2.1