Постанова № 27351261, 04.10.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

справа № 0670/2817/12

категорія 8.2.6

04 жовтня 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Нагірняк М.Ф. ,

при секретарі - Янушевській В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції"

до Бердичівської об'єднаної державної податкової інспекції

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 23.12.2011 р. №0001582301.,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції" звернулося з позовом до Бердичівської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 23.12.2011 р. №0001582301 в частині зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 7545427,00грн.

В судовому засіданні представник Позивача свої позовні вимоги підтримала в повному обсязі і пояснила, що за результатами планової документальної виїзної перевірки ТОВ "Бальзак Інвестиції" було винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 23.12.2011 р. №0001582301. На думку представника Позивача, вказане оскаржуване податкове повідомлення - рішення в частині зменшення Позивачу від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 7545427,00грн. є протиправним та підлягає скасуванню. Як зазначила представник Позивача, ТОВ "Бальзак Інвестиції" правомірно, у відповідно до вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначило від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011року.

Представники Відповідача проти позову заперечили і зазначили, що уповноваженими особами Бердичівської об'єднаної державної податкової інспекції з 11.11.2011року по 01.12.2011року була проведена планова документальна виїзна перевірка ТОВ "Бальзак Інвестиції" з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.10.2008року по 30.09.2011року. В ході перевірки було встановлено ряд порушень платником вимог податкового та іншого законодавства та винесено ряд податкових повідомлень - рішень в тому числі і податкове повідомлення - рішення від 23.12.2011 р. №0001582301 щодо зменшення Позивачу від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011року, що є предметом даного судового розгляду. На думку представників Відповідача, Позивач як платник податку на прибуток безпідставно включив до показників у рядку 06.0 Декларації з податку на прибуток 7545427,00грн. від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010рік.

Допущене Позивачем порушення стало підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, яке на думку представників Відповідача, повністю відповідає вимогам чинного законодаства.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представника Позивача, представників Відповідача, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню за таких підстав.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають між платником податків та податковим органом у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Як зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні від 23.12.2011 р. №0001582301, зменшення Позивачу від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011року в сумі 7545427,00грн. було зумовлено порушенням Позивачем вимог п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України. Суть порушення зведена виключно до незаконного віднесення платником до об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011року 7545427,00грн. від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010рік.

Представники Відповідача не заперечують та визнають, що сума від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010рік у Позивача складала 7545427,00грн. На думку податкового органу сума від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010рік відповідно до вимог п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України взагалі не підлягає віднесенню платником до об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011року.

Така позиція Відповідача та його представників в суді не відповідає вимогам чинного законодавства, виходячи із наступного.

Безспірно, відповідно до вимог п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому одночасно слід враховувати, що пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено особливості застосування у 2011 році правових норм пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Абзац другий пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачає право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.

В свою чергу, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен здійснюватися на підставі чинних до 1 квітня 2011 року норм Закону України від 28.12.94 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (надалі - Закону).

Пунктом 6.1 статті 6 Закону було визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році зазначена норма застосовувалася з урахуванням пункту 22.4 статті 22 Закону.

Особливості, встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону, полягали в обмеженні врахування у складі валових витрат у порядку статті 6 Закону сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. До складу валових витрат платника податку на прибуток за III квартал 2010 року підлягало включенню лише 20 відсотків від'ємного значення, що утворилося станом на 1 січня 2010 року (після набрання зазначеною нормою законної сили).

Водночас, як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, в 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування усієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року.

Саме у відповідності до зазначених правових норм Позивач як платник даного податку розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснював з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом першого кварталу 2011 року. Ці обставини не оспорюються податковим органом і визнаються, що розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року Позивач правомірно здійснював з урахуванням 7545427,00грн. від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010рік.

В свою чергу, на підставі пункту 3 Підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, в свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2011 року, а також тих, що виникли протягом першого квартулу 2011 року.

В подальшому розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів 2011 року повинна здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Саме у відповідності до зазначених правових норм Позивач здійснював розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів 2011 року, тобто урахуванням 7545427,00грн. від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010рік, про що свідчать дані рядка 06.6 його податкових декларацій з податку на прибуток відповідно за 2-й та 2-3 квартали 2011року.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення від 23.12.2011 р. №000158230 в частині зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 7545427,00грн. було зумовлено неправильним та безпідставно довільним трактуванням Відповідачем положень п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України.

При цьому Відповідач як податковий орган не врахував, що ані Закон, ані Податковий кодекс України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу та 2-3 кварталів 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

Таким чином, до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягають включенню від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року та тих, що виникли протягом 2010 року, та які не були погашені наростаючим підсумком протягом попередніх звітних періодів. Аналогічно підлягають включенню до складу валових витрат 2-3 кварталу 2011року від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, причому розрахунок суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року здійснюється з урахуванням без будь-яких обмежень сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2011 року та тих, що виникли протягом другого кварталу 2011року.

Судом встановлено, що відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат за 1 квартал 2011 року Позивачем включено суму збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2011 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, в розмірі 7545427,00гривень.

Судом також встановлено, що ТОВ "Бальзак Інвестиції" правомірно в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року та 2-3 кварталів 2011року до валових витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в розмірі 7545427,00 гривень, тобто вірно розраховано податок на прибуток.

Зазначена правова позиція щодо застосування положень пункту 150.1 статті 150 та пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України викладена в Інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 13.09.2012 р. N 2019/12/13-12.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що податкове повідомлення - рішення Бердичівської об'єднаної державної податкової інспекції від 23.12.2011 р. №000158230 в частині зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 7545427,00грн. винесено не на підставі вимог чинного законодавства, а тому є протиправним та підлягає скасуванню в даній частині.

Відповідно до вимог ст.94 КАС України судові витрати Товариства з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції" у вигляді 2156,00грн. судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок державного бюджету.

Керуючись ст.ст.2,86,94,159-163,166,186,254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:

Позов задовольнити, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Бердичівської об'єднаної державної податкової інспекції від 23.12.2011 р. №000158230 в частині зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 7545427,00грн.

Судові витрати Товариства з обмеженою відповідальністю "Бальзак Інвестиції" у вигляді 2156,00грн. судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок державного бюджету.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий суддя М.Ф. Нагірняк

Повний текст постанови виготовлено: 09 жовтня 2012 р.