Постанова № 26847841, 24.10.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2012 р. Справа № 2а/0470/10950/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЗлатіна Станіслава Вікторовича при секретаріЛісна А.М. за участю: представника позивача представника відповідача Земляний О.Ю. Димарьова В.В., Гриценко Г,Б. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської служби Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

14.09.2012 року позивач звернувся з позовом до Дніпропетровського окружного адміністративного суду, у якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 30.08.2012 року № 0001892200, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Індастріал Гарант» з податку на прибуток підприємств у розмірі 321 211,22 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що жодною нормою Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу України не передбачено нарахування в податковому обліку витрат від операцій з цінними паперами в залежності від віднесення таких операцій до поточних або довгострокових інвестицій в бухгалтерському обліку. Факт реалізації або не реалізації придбаних цінних паперів протягом 1 року з моменту їх придбання та віднесення операцій з придбання цінних паперів до поточних або довгострокових інвестицій не впливає на відображення в податковому обліку витрат від операцій з цінними паперами. Позивач зазначає, що операції купівлі-продажу цінних паперів, які були здійсненні позивачем, відносяться до операцій з торгівлі цінними паперами та підлягають оподаткуванню в порядку встановленому п.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.153.8 ст. 158 Податкового кодексу України незалежно від того, чи були придбані цінні папери реалізовані протягом року та чи відносяться такі операції до поточних або довгострокових інвестицій.

Ухвалою суду від 17.09.2012 року відкрито провадження у адміністративній справі.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення заявлених позовних вимог, зазначаючи про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято ним на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відповідач зазначив, про те що оскільки позивачем не були реалізовані протягом 1 року придбані цінні папери: на суму 1 770 238 337 грн. в період з 01.10.2009 року та 30.06.2012 року та на суму 515 592 675 грн. з 01.01.2011 року по 30.06.2012 року, тобто не є операціями з торгівлі цінними паперами в розумінні п.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.153.8 ст. 158 Податкового кодексу України і відповідно не підлягали податковому обліку за правилами розумінні п.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.153.8 ст. 158 Податкового кодексу України. У зв'язку з цим відповідач вважає, що позивач безпідставно включив декларації від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року за 1 кв. 2010 року на суму 1 770 238 337 грн., за 1 кв. 2011 року на суму 2 286 266 912 грн., за 1 кв. 2012 року - 2 285 849 395 грн.

Дослідивши матеріали справи заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступне.

07.08.2012 року Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» за періоді міс. 2009 року - І півріччя 2012 року, за результатами якої був складений акт № 2142/223/36162971 від 07.08.2012 року.

Згідно висновку акту камеральної перевірки встановлено:

- заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на 269 517, 56 грн.;

- необґрунтоване відображення від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду: в 2010 році - 1 770 238 337 грн., в 2011 році - 2 286 266 912 грн., в 2012 році - 2 285 849 395 грн.

В обґрунтування висновків акту камеральної перевірки відповідачем зазначено, що згідно аналізу податкової звітності підприємства, а саме: додатків КЗ в період з 09 місяців 2009 по І квартал 2011 роки та додатків ЦП в з II кварталу 2011 року по І півріччя 2012 року, підприємством було придбано цінні папери, які не були реалізовані на протязі більше одного року: на суму 1 770 238 337 грн. в періоді з 01.10.2009 року по 30.06.2012 року та на суму 515 592 675 грн. з 01.01.2011 року по 30.06.2012 року, тобто не є операціями з торгівлі цінними паперами в розумінні пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», і відповідно не підлягали окремому податковому обліку за правилами, встановленими п. 7.6 ст. 7 цього закону.

На думку відповідача вищевказане також передбачено п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України.

07.09.2012 року позивачем було отримане податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС від 30.08.2012 року №0001892200, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» з податку на прибуток в розмірі 312 211,22 грн., з яких за основним платежем 269 517,56 за штрафними (фінансовими) санкціями 42 693,66 грн.

Суд зазначає, що до 01.04.2011 року оподаткування операцій з цінними паперами було врегульовано п.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

З 01.04.2011 року оподаткування операцій з цінними паперами врегульовано п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України.

У відповідності до п.4 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Судом встановлено, що позивач протягом 2009 -2012 року здійснював операції купівлі-продажу цінних паперів, які були відображені ним у податковій звітності.

Так, в додатку КЗ до декларації за 3 квартали 2009 року ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» відобразило суму витрат від операцій з цінними паперами в розмірі 5 243 421 617 грн. та суму доходу в розмірі 3 472 633 300 грн.

Згідно пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» визначило від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що склав 1 770 788 317 грн. (3 472 633 300 - 5 243 421 617). Такий від'ємний фінансовий результат було перенесено на зменшення фінансових результатів такого ж виду цінних паперів майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»..

В додатку КЗ до декларації за 2009 рік ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» відобразило від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що склав 1 770 238 337 грн. (3 473 183 280 - 5 243 421 617). Такий від'ємний фінансовий результат було перенесено на зменшення фінансових результатів такого ж виду цінних паперів майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

В додатку КЗ до декларації за 2010 рік ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» відобразило в рядку 1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього 2009 року в розмірі 1 770 238 337 грн., витрати від операцій з цінними паперами звітного періоду 516 443 035 грн. та доходи звітного періоду 414 460 грн.

Згідно пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» визначило від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами за 2010 рік, що склав 2 286 266 912 грн. (414 460 - 516 443 035 - 1 770 238 337). Такий від'ємний фінансовий результат було перенесено на зменшення фінансових результатів такого ж виду цінних паперів майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»..

В додатку КЗ до декларації за 1 квартал 2011 року ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» відобразило в рядку 1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього 2010 року, який склав 2 286 266 912 грн., витрати від операцій з цінними паперами звітного періоду 0 грн. та доходи звітного періоду 135 900 грн.

Згідно пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» визначило від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами за 1 квартал 2011 року, що склав 2 286 131 012 грн. (135 900 - 0 - 2 286 266 912).

В додатку ЦП до декларації за II-IV квартали 2011 року ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» відобразило в рядку 1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду, який склав 2 286 131 012 грн., витрати від операцій з цінними паперами звітного періоду 136 383 гри. та доходи звітного періоду 418 000 грн.

Згідно п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАН1 визначило від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями за II-IV квартали 2011 року, що склав 2 285 849 395 грн. (418 000 - 136 383 - 2 286 131 012).

Такий від'ємний фінансовий результат було перенесено на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 Податкового кодексу.

В додатку ЦП до декларації за II квартал 2012 року ТОВ «ІНДАСТРІЛЛ ГАРАН'І'» відобразило в рядку IJ від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду в розмірі 2 285 849 395 грн., витрати від операцій з цінними паперами звітного періоду 0 та доходи звітного періоду 587 765 грн.

Згідно п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу, ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» визначило від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями за II квартал 2012 року, що склав 2 285 261 630 грн. (587 765-0-2 285 849 395).

Таким чином, у поданій податковій звітності з податку на прибуток підприємства за період 9 міс. 2009 - І півріччя 2012 року ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» відображало від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами (акціями) керуючись п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.153.8. ст. 153 Податкового кодексу України.

Так згідно п.п.7.6.1 п.7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Згідно пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Згідно пп. 7.6.3. п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

За змістом підпунктів 7.6.1, 7.6.3 та 7.6.4 підпункту 7.6 статті 7 зазначеного Закону формування витрат на придбання цінних паперів не пов'язується з фактом їх наступного продажу (моментом продажу).

Аналогічну позицію займає Верховний Суд України у своїй постанові від 11.04.2011 року по справі № 21-23а11 (номер ЄДРСР 15166349)

Пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України передбачено що для оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статі.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення результатів від операцій з цінними паперами або іншими ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Окремо суд зазначає, що наказом Державної податкової служби України від 05.07.2012 року № 579 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами та вторинному ринку, у якій зазначено про те, що витрати на придбання цінних паперів на вторинному фондовому ринку, визначаються у від окремному обліку фінансових результатів від операцій з цінними паперами у тому податковому періоді, на який припадає їх понесення (нарахування) незалежно від періоду отримання доходу від подальшого відчуження таких цінних паперів.

З наведеного вбачається, що відображені ТОВ «ІНДАСТРІАЛ ГАРАНТ» суми від'ємних фінансових результатів (збитків) виникли за рахунок того, що загальна сума витрат, понесених (нарахованих) внаслідок придбання цінних паперів, перевищувала загальну суму доходів, отриманих (нарахованих) від продажу (відчуження) цінних паперів протягом звітних періодів, а в подальшому такі від'ємні фінансові результати переносилися на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами наступних звітних періодів у порядку, визначеному Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податковим кодексом України.

Факт витрат позивача на придбання цінних паперів підтверджується копіями договорів купівлі-продажу цінних паперів та додатковими угодами до них, які знаходяться у матеріалах справи, а саме: № 652-Б від 24.11.2008 року, № 1356-Б від 24.11.2008 року, № 1473-Б від 16.12.2008 року, № 1014-Б від 16.12.2008 року, № 71-Б від 04.02.2009 року, № 508-Б від 30.03.2009 року, № 509-Б від 30.03.2009 року, № 510-Б від 30.03.2009 року, № 511-Б від 30.03.2009 року, № 512-Б від 30.03.2009 року, № 840-Б від 06.07.2099 року, № 843-Б від 22.09.2009 року, № 849-Б від 23.09.2009 року, № 858-Б від 24.09.2009 року, № 1421-Б від 30.09.2009 року, № 89-Б від 04.02.2010 року, № 894-Б від 15.09.2010 року, № 933-Б від 28.09.2010 року, № 62-Б від 26.01.2011 року. Договори та додаткові угоди підписані уповноваженими представниками сторін, скріплені печатками та укладені за посередництвом торговця цінними паперами.

Щодо посилань відповідача в акті перевірки на порядок бухгалтерського обліку інвестицій в залежності від їх поділу на поточні та довгострокові, на підставі чого податковий орган робить висновок, що оскільки придбані цінні папери не були реалізовані на протязі більше одного року, то такі операції не є операціями з торгівлі цінними паперами в розумінні пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пункту 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, необхідно зазначити наступне.

Жодною нормою Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Податкового кодексу України не передбачено нарахування в податковому обліку витрат від операцій з цінними паперами в залежності від віднесення таких операцій до поточних або довгострокових інвестицій в бухгалтерському обліку.

Факт реалізації або не реалізації придбаних цінних паперів протягом 1 року з моменту їх придбання та віднесення операцій з придбання цінних паперів до поточних або довгострокових інвестицій не впливає на відображення в податковому обліку витрат від операцій з цінними паперами.

Суд зазначає, що операції купівлі-продажу цінних паперів, які були здійснені позивачем, відносяться до операцій з торгівлі цінними паперами та підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, незалежно від того, чи були придбані акції реалізовані протягом року та чи відносяться такі операції до поточних або довгострокових інвестицій.

На підставі викладеного, суд вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 11, 50, 70, 71, 72, 86, 159-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Індастріал Гарант» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 30.08.2012 року № 0001892200, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Індастріал Гарант» з податку на прибуток підприємств у розмірі 321 211,22 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Індастріал Гарант» судовий збір у розмірі 2146,00 гривень.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 25 жовтня 2012 року

Суддя С.В. Златін