Ухвала суду № 26541790, 04.10.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"04" жовтня 2012 р. м. Київ К/9991/40683/11

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.

Суддів: Костенка М.І., Степашка О.І.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Горлівської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області

на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 квітня 2011р.

та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2011р.

у справі №2а/0570/4585/2011

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Горлівське АТП» (надалі -ТОВ «Горлівське АТП»)

до Горлівської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області (надалі -Горлівська ОДПІ Донецької області)

про визнання дій неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом, в якому поставлено питання про визнання неправомірними дії Горлівської ОДПІ Донецької області щодо прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток та податку на додану вартість. Також, позивач просив скасувати податкові повідомлення-рішення Горлівської ОДПІ Донецької області від 14.03.2011р. №0000152341, та №0000162341.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 28 квітня 2011р., залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2011р., позов було задоволено частково. Скасовано податкові повідомлення-рішення Горлівської ОДПІ Донецької області від 14.03.2011р. №0000152341, №0000162341. В задоволенні решти частини позову відмовлено. Судові витрати стягнуто з Державного бюджету України на користь позивача в сумі 1,70грн.

Не погодившись з висновками судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосування судами норм матеріального права, ставить питання про скасування постанови суду першої інстанції, ухвали суду апеляційної інстанції та прийняття у справі нового рішення про відмову у задоволенні позову повністю.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовим інстанціями, контролюючим органом проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Горлівське АТП»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009р. по 30.09.2010р., про що складений акт №337/23-3/35063511 від 25.02.2011р.

Висновками зазначеного акта перевірки, зокрема, встановлено порушення вимог п.п.4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до заниження суми податку на прибуток за ІІІ кв. 2009р. 196042грн., 2009р. 681202грн., І кв. 2010р. 104167грн., півріччя 2010р. 606020грн., ІІІ кв. 2010р. 923440грн.; п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого занижено податок на додану вартість за жовтень 2009р. 7849грн., за листопад 2009р. 80292грн., за січень 2010р. 68782грн., за березень 2010р. 134717грн., за квітень 2010р. 88536грн., за травень 2010р. 101934грн., за червень 2010р. 93975грн., та завищення залишку від'ємного значення на загальну суму 692143грн.

А саме, в ході перевірки податковий орган дійшов висновку про нікчемність укладених у перевірений період угод щодо придбання товару між позивачем та ТОВ «ВЧК», ТОВ «Компанія Гонорант», ПП «Швейна фабрика «СТМ», ТОВ «Укрмашпром»і ТОВ «Дайм-Груп».

За наслідками перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення від 14.03.2011р.:

- №0000152341, про збільшення ТОВ «Горлівське АТП»суми грошового зобов'язання з податку на прибуток та застосовано штрафні (фінансові) санкції;

- №0000162341, про збільшення ТОВ «Горлівське АТП»суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість та застосовано штрафні (фінансові) санкції.

Так, ТОВ «Горлівське АТП»04.08.2009р. був укладений договір №0804 із ТОВ «ВЧК»на поставку продукції технічного призначення. На виконання договору 03.12.2009р. здійснена поставка вказаного товару, що підтверджується первинними документами, дослідженими в ході розгляду справи, а саме, видатковою накладною №РН-0312 від 03.12.2009р., податковою накладною №0312 від 03.12.2009р., виданими ТОВ «ВЧК»позивачу на товар технічного призначення на загальну суму 1500000грн., в т. ч. ПДВ - 250000грн., приймально-здавальною накладною від 03.12.2009р. на товар, обумовлений договором та платіжними дорученнями про перерахування на поточний рахунок ТОВ «ВЧК»суми 717538,72грн. за поставлений товар.

В подальшому, придбаний позивачем товар у ТОВ «ВЧК»було використано у господарській діяльності, а саме, реалізовано ТОВ «Транспортний союз Донбасу»за договором №ГАП-2007/1 від 21.12.2007р.

ТОВ «Горлівське АТП»04.08.2010р. укладений договір №Г/АТП-10 з ТОВ «ВЧК»на поставку продукції технічного призначення. На виконання договору у серпні та вересні 2010р. були здійснені поставки товару, що підтверджується первинними документами, дослідженими в ході розгляду справи, а саме, специфікаціями №1 від 16.08.2010р. до вказаного договору, рахунком-фактурою №СФ-1608 від 16.08.2010р., податковою накладною №1908 від 19.08.2010р., виданими ТОВ «ВЧК»позивачу на бур шнековий на загальну суму 313183,66грн., в т.ч. ПДВ - 52197,28 грн.; специфікацією №2 від 21.09.2010р. до договору, рахунком-фактурою №СФ-2109 від 21.09.2010 р. на загальну суму поставки 349900,74грн., в т.ч. ПДВ - 58316,79грн., податковою накладною №2109 від 21.09.2010р., виданою ТОВ «ВЧК»на акумулятор на загальну суму 320096грн., в т. ч. ПДВ - 53349,33грн., податковою накладною №2209 від 22.09.2010р., виданою ТОВ «ВЧК»на акумулятор, загальною вартістю 29804,74грн., в т.ч. ПДВ - 4967,46грн. та платіжними дорученнями про перерахування на поточний рахунок ТОВ «ВЧК»суми 349900,74грн. за поставлений товар.

В подальшому придбаний позивачем товар використаний у власній господарській діяльності.

Крім того, ТОВ «Горлівське АТП»14.09.2009р. укладений договір №ВЧК-1409 з ТОВ «ВЧК» на розробку маркетингової стратегії підвищення прибутку. Виконання договору сторонами підтверджується первинними документами, дослідженими в ході розгляду справи, а саме, актом здачі-приймання робіт №ОУ-000001 від 29.09.2009р., податковою накладною №09-29-2 від 29.09.2009р., виданою ТОВ «ВЧК» на послуги з розробки маркетингової стратегії підвищення прибутку на загальну суму 435000грн., в т.ч. ПДВ - 72500грн. та платіжними дорученнями про перерахування на поточний рахунок ТОВ «ВЧК»суми 435000грн.

Матеріали справи свідчать, що ТОВ «Горлівське АТП»08.08.2009р. укладений договір №08/09-Г з ТОВ «Компанія Гонорант»на поставку продукції технічного призначення. На виконання договору 01.06.2010р. здійсненна поставка автошин, що підтверджується первинними документами, а саме, видатковою накладною №РН-30/12 від 01.06.2010р., податковою накладною №90 від 01.06.2010р., виданими ТОВ «ВЧК»на автошини на загальну суму 900000грн., в т.ч. ПДВ - 150000грн.

06.05.2010р. ТОВ «Компанія Гонорант»поставлено на адресу позивача дизельне паливо, що підтверджено рахунком-фактурою №СФ-54 від 06.05.2010р., видатковою накладною №РН-30/06 від 06.05.2010р., податковою накладною №86 від 06.05.2010р., приймально-здавальними актами на суму 21336грн., в т.ч. ПДВ - 3556 грн.

За договором №08/09-Г ТОВ «Компанія Гонорант»здійснені також інші поставки товару технічного призначення, виконання яких підтверджено наявними в матеріалах справи первинними документами (рахунками-фактурами, видатковими накладними, податковими накладними, приймально-здавальними актами). Оплата позивачем за поставлений товар проведена шляхом перерахування безготівкових коштів на поточний рахунок ТОВ «Компанія Гонорант»що підтверджується відповідними платіжними документами.

В подальшому, придбаний позивачем товар використаний у господарській діяльності, а саме, проданий ТОВ «Транспортний союз Донбасу»за договором №ГАП-2007/1 від 21.12.2007р.

Крім того, ТОВ «Горлівське АТП»01.07.2010р. укладений договір №СТМ-01/07 з ПП «Швейна фабрика «СТМ»на поставку товару транспортного призначення. Так, на підставі вказаного договору ПП «Швейна фабрика «СТМ»у липні та серпні 2010р. було постановлено позивачеві товар фари, автошини тощо. Виконання договору підтверджується первинними документами, дослідженими судами, а саме, видатковими накладними, податковими накладними, приймально-здавальними актами на загальну суму 897459,78 грн., в тому числі податок на додану вартість 149576,63 грн. (а.с. 169-176 т.1).

В подальшому придбаний позивачем товар використаний у господарській діяльності, а саме, проданий ТОВ „Транспортний союз Донбасу" за договором № ГАП-2007/1 від 21.12.2007 р. (а.с. 200-201 т.1).

ТОВ „Горлівське АТП" 01.07.2010 р. укладений договір № 07-09-П з ТОВ „Укрмашпром" на поставку товару. За даним договором ТОВ „Укрмашпром" у липні 2010 р. було постановлено позивачу товар гальмові диски тощо. Виконання договору обома сторонами підтверджується первинними документами, а саме, видатковою накладною, податковою накладною, приймально-здавальним актом на загальну суму 217000грн., в т.ч. ПДВ - 36166,67,63грн. Оплата позивачем за придбаний товар здійснена шляхом перерахування безготівкових коштів на рахунок продавця, що підтверджується відповідним платіжним документом.

Також, ТОВ «Горлівське АТП»03.11.2009р. укладений договір №Г-09/П з ТОВ «Укрмашпром»на поставку товару. За даним договором ТОВ «Укрмашпром»у листопаді, грудні 2009р., березні 2010р. постановлено позивачеві товар технічного призначення. Виконання договору обома сторонами підтверджується первинними документами, дослідженими судами, а саме, видатковими накладними, податковими накладними, приймально-здавальними актами. Оплата позивачем за придбаний товар в загальному розмірі 1353230,39 грн., в т.ч. ПДВ - 225538,40 грн., здійснена шляхом перерахування безготівкових коштів на рахунок продавця, що підтверджується відповідними платіжними документами.

Крім того, в усній формі між позивачем та ТОВ «Дайм Груп»укладено договір на поставку дизельного пального у кількості 16000 літрів на загальну суму 99200 грн. На виконання умов договору ТОВ «Дайм Груп»поставило позивачу паливно-мастильні матеріали, що підтверджується відповідними первинними документами: рахунком-фактурою №СФ-0000003 від 20.09.2010р., видатковою накладною №РН-000005 від 20.09.2010р., податковою накладною №23 від 20.09.2010р., виданими ТОВ «Дайм Груп»на дизельне пальне на загальну суму 99200грн., в т.ч. ПДВ - 16533,33грн., приймально-здавальним актом.

На час розгляду справи позивачем оплата за придбаний товар не здійснена, у позивача рахується кредиторська заборгованість перед ТОВ «Дайм Груп»в розмірі 99200грн. Придбаний у ТОВ «Дайм Груп»товар позивачем використаний для власних виробничих потреб, що підтверджується відомостями у журналі-ордері по розрахункам з постачальниками по рахунку 631.

У відповідності до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який діяв на час здійснення спірних господарських операцій, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 цього Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

При цьому, згідно п. 5.11. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Суди попередніх інстанцій встановили, що основним видом діяльності ТОВ «Горлівське АТП»є діяльність автомобільного регулярного транспорту, діяльність нерегулярного пасажирського транспорту, надання комерційних послуг, оптова торгівля. З метою одержання прибутку позивачем укладались угоди з ТОВ «ВЧК», ТОВ «Компанія Гонорант», ПП «Швейна фабрика «СТМ», ТОВ «Укрмашпром», ТОВ «Дайм-Груп», за якими позивач придбавав у цих підприємств товари технічного призначення та послуги, які безпосередньо пов'язані із господарською діяльністю підприємства позивача. Оприбуткування придбаного товару у бухгалтерському обліку позивача підтверджено головною книгою, журналом-ордером по рахунку 631. В подальшому позивачем придбані товари технічного призначення частково були продані ТОВ «Транспортний союз Донбасу»за договором № ГАП-2007/1 від 21.12.2007р., про що свідчать досліджені судом первинні документи рахунки, накладні, податкові накладні, рахунки-фактури, відомості про отримання оплати за реалізований товар.

Враховуючи зазначені вище вимоги Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», витрати позивача з придбання товарів у ТОВ «ВЧК», ТОВ «Компанія Гонорант», ПП «Швейна фабрика «СТМ», ТОВ «Укрмашпром», ТОВ «Дайм-Груп»є валовими витратами, оскільки ці витрати були здійснені для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, відповідно до ст. 9 зазначеного Закону, є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Отже, матеріали справи свідчать, що наявні у позивача документи, а саме, видаткові накладні, податкові накладні, рахунки-фактури, здавлено-приймальні акти, складені за результатами проведених операцій за вказаними договорами, є первинними документами у розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Розрахунки позивача з ТОВ «ВЧК», ТОВ «Компанія Гонорант», ПП «Швейна фабрика «СТМ», ТОВ «Укрмашпром»за придбаний товар здійснені шляхом перерахування безготівкових коштів, що підтверджено відповідними банківськими документами.

Таким чином, у позивача наявні усі документи, передбачені правилами ведення податкового обліку, які підтверджують виконання договорів з ТОВ «ВЧК», ТОВ «Компанія Гонорант», ПП «Швейна фабрика «СТМ», ТОВ «Укрмашпром»та ТОВ «Дайм-Груп», що свідчить про помилковість висновку податкового органу про відсутність об'єкту оподаткування.

Правовою підставою визначення податку на додану вартість є віднесення позивачем до податкового кредиту суми ПДВ сплачений в ціні придбаного товару та послуг за наслідком виконання вказаних вище договорів.

Згідно за приписами п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», який був чинним на час здійснення господарських операцій, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Натомість, в матеріалах справи містяться податкові накладні, отримані позивачем, які свідчать про придбання товару та у зазначених юридичних осіб, які підвереджують право позивача на формування податкового кредиту у відповідності до підпункту 7.5.1. пункту 7.5. Закону України «Про податок на додану вартість».

За таких обставин, з урахуванням вимог ч.2 ст.71 КАС України, якою саме на відповідача покладено обов'язок доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності в адміністративних справах у разі, якщо відповідач заперечує проти позову, судова колегія касаційної інстанції погоджується з висновками судів попередніх інстанцій стосовно наявності підстав для задоволення позовних вимог в частині скасування податкових повідомлень-рішень.

Доводи касаційної скарги не спростовують висновків суду.

Отже, судами першої та апеляційної інстанцій, виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Горлівської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області -залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 28 квітня 2011 року та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2011 року -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ____ Н.Є. Маринчак

Судді: ____ М.І. Костенко

____ О.І. Степашко