Постанова № 26496181, 09.10.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 жовтня 2012 р.Справа № 2а/1570/9833/2011

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Білостоцький О. В.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого: Градовського Ю.М.

суддів: Вербицької Н.В.,

Кравченка К.В.

при секретарі: Абилгазіновій К.С.

розглянувши в відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Чубівське зерно" на постанову Одеського окружного адміністративного від 30 травня 2012р. по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Чубівське зерно" до Котовської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби, за участю Котовської міжрайонної прокуратури Одеської області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:

В листопаді 2011р. ТОВ "Чубівське зерно" (далі - позивач) звернулось в суд із позовом до ТОВ до Котовської ОДПІ Одеської області ДПС (далі - відповідач), за участю Котовської міжрайонної прокуратури Одеської області про скасування податкових повідомлень-рішень від 15 серпня 2011р. №0000192302 та від 3 листопада 2011р. №0000332302.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що висновки, викладені в акті відповідача №971/23-02/31082209 від 22 червня 2011р. «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «Чубівське зерно»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 липня 2009р. по 31 грудня 2010р.», довідки №1102/23-02/31082209 від 10 серпня 2011р. «Про результати позапланової перевірки ТОВ «Чубівське зерно»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 квітня по 30 квітня 2011р.», висновку № 2/23-02/31082209 від 10 серпня 2011р. є необґрунтованими, а прийняті на їх підставі оскаржувані податкові повідомлення-рішення - протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Так, в перевіряємому періоді ТОВ «Чубівське зерно»надавало сільськогосподарські послуги іншим сільгоспвиробникам власною сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом за винагороду на договірній основі, на які поширюється спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначений ст. 8-1 Закону України «Про податок на додану вартість», а тому позивачем правомірно було віднесено суми податку на додану вартість (ПДВ) за такими господарськими операціями до спеціального режиму оподаткування. Крім того позивач зазначив, що податковим органом не було враховано, що позивач самостійно збільшив податкові зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 342 340,23 грн. по господарським взаємовідносинам з ТОВ СП «Нібулон»помилково. Позивач не погодується з висновками відповідача відносно його діяльності, та вважає дії ДПІ неправомірними.

Постановою Одеського окружного адміністративного від 30 травня 2012р. у задоволенні позову відмовлено в повному обсязі.

В апеляційній скарзі апелянт просить постанову суду скасувати, ухвалити нову постанову, якою задовольнити всі позовні вимоги, посилаючись на порушення норм права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, пояснення на неї, перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про задоволення скарги, скасування постанови суду з ухваленням по справі нової постанови, з наступних підстав.

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що на підставі акту перевірки №971/23-02/31082209 від 22.06.2011р. з урахуванням висновку №2/23-02/31082209 від 10.08.2011р., податковими органами прийнято податкове повідомлення-рішення за №0000192302 від 15.08.2011р., яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі: 1 153 430,98грн. - основний платіж, та 288357,75грн. - штрафні санкції (т.1 а.с.101). Підставами прийняття податкового повідомлення-рішення стало те, що позивачем неправомірно віднесено до податкових зобов'язань скорочених податкових декларацій з податку на додану вартість за період з 01.07.2009р. по 31.12.2010р. податок на додану вартість за надані послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню, очищенню, дезінфекції зернових (далі-доробка), наданих іншим суб'єктам господарюванню всього в сумі 1 685 504,91грн., що призвело до заниження ПДВ по деклараціям з податку на додану вартість, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом всього на суму 1 685 504,91грн. Виходячи з того, що позивач не спростував висновки, викладені в акті, не довів правомірність податкового обліку, суд вважав, що дії податкових органів є правомірними.

Проте з таким висновком суду першої інстанції не може погодитись судова колегія, оскільки вказаного висновку суд дійшов без належного з'ясування усіх обставин по справі, належної оцінки доказів.

За правилами ст.159КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Судова колегія вважає, що вказані порушення норм права призвели до неправильного вирішення справи по суті, а тому апеляційний суд на підставі ст.198КАС України, постанову суду скасовує та приймає нову постанову суду про задоволення вимог, з наступних підстав. Так, апеляційним судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «Чубівське зерно»зареєстровано 23.04.2003р. Котовською районною державною адміністрацією Одеської області, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 277588 (т.2 а.с.24). Підприємство знаходиться на обліку платників податків у Котовській ОДПІ (т.2 а.с.26). 1.01.2009р. ТОВ «Чубівське зерно»зареєстровано як суб'єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість. Згідно свідоцтва №100218418 НБ №000182 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, видами діяльності сільськогосподарського підприємства є: вирощування зернових та технічних культур; розведення свиней; надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту; пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції (т. 2 а.с.25).

В період з 29.04.2011р. по 15.06.2011р. відповідно до плану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на 2-й квартал 2011р. на підставі направлень на перевірку від 29.04.2011р. №438, №439, №440, №441 (т.2 а.с.92-94), наказу №611 від 31.05.2011р. (т.2 а.с.91) фахівцями Котовської ОДПІ проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Чубівське зерно»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009р. по 31.12.2010р. За результатами перевірки складено акт перевірки №971/23-02/31082209 від 22.06.2011р., у висновках якого відображено, зокрема, порушення позивачем вимог п.1.4 ст.1, п. 3.1 ст.3, пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.8.1 п.7.8 ст.7, п.8-1.2, п.8-1.6, п.8-1.11, пп.8-1.15.1, пп.8-1.15.2, пп.8-1.15.6 п.8-1.15 ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість», п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, п.1 та п.5 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що призвело до заниження податку на додану вартість за період з 01.07.2009р. по 31.12.2010р. по деклараціям на додану вартість, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом у сумі 4 280 519,00грн. та завищення податку на додану вартість по скороченим податковим деклараціям у сумі 4141426,00 грн. (т.1 а.с.156-249, т.2 а.с.1-9).

Будучи не згодним із висновками акту перевірки, ТОВ «Чубівське зерно»подало до Котовської ОДПІ свої заперечення №216 від 20.07.2011р. (т.1 а.с.117-155). У зв'язку із посиланням товариства на обставини, які не були досліджені податковим органом під час проведення вищезазначеної перевірки та наданням додаткових документів, фахівцем Котовської ОДПІ на підставі пп.20.1.4 п.20.1, пп.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПК України, наказу №845 від 27.07.2011р. (т.2 а.с.96) проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Чубівське зерно»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011р. по 30.04.2011р., що стали предметом оскарження, за результатами якої складено довідку від 10.08.2011р. №1102/23-02/31082209 (т.1 а.с.107-112)

Розглянувши заперечення позивача, Котовською ОДПІ складено висновок за №2/23-02/31082209 від 10.08.2011р., згідно якого з урахуванням фактів, відображених у довідці від 10.08.2011р. №1102/23-02/31082209, зменшено суму основного платежу з податку на додану вартість, визначену в акті перевірки №971/23-02/31082209 від 22.06.2011р. на 3127088,02грн., в іншій частині щодо визначення сум ПДВ акт перевірки залишено без змін (т.1 а.с.103-105).

На підставі акту перевірки №971/23-02/31082209 від 22.06.2011р. з урахуванням висновку №2/23-02/31082209 від 10.08.2011р., відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000192302 від 15.08.2011р., яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі: 1 153 430,98грн. - основний платіж, 288357,75грн. - штрафні санкції (т.1 а.с.101).

Визначене податкове зобов'язання з податку на додану вартість із виробниками в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 1 153 430,0грн. основного платежу складається з різниці податкових зобов'язань з податку на додану вартість за надані послуги по прийманню, очищенню, сушінню, зберіганню, відвантажень, протруєнню та доробці зерна стороннім організаціям на загальну суму 1 685 504,91грн. відображену у скорочених податкових деклараціях з ПДВ та податкового кредиту з ПДВ від вартості отриманих товарів, робіт та послуг в сумі 532 073,93грн. теж задекларованих у скорочених податкових деклараціях з ПДВ за перевіряємий період (1 685 504,91 - 532 073,93 -1 153 430,0).

Вирішуючи правомірність висновків податкових органів, судова колегія виходить з наступного.

Як вбачається з п.8-1.2 ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість», згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, які визначаються пп. 8-1.15.1 цього Закону.

Відповідно до п.8-1.6 Закону України «Про податок на додану вартість» сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльність якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Пунктом 8-1.15.7 Закону України «Про податок на додану вартість»визначено, що виходячи з норм цього пункту, Кабінет Міністрів України визначає та оприлюднює повний перелік видів діяльності, на які поширюються норми цієї статті, згідно з Національним класифікатором України «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженим відповідно до Закону України «Про стандартизацію».

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 21 січня 2009р. за №23 «Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України «Про податок на додану вартість»КВЕД 01.41.0 це: надання послуг із збирання врожаю та підготування продукції до первинної реалізації очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція: надання послуг сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом. Вказаний КВЕД включений відповідно і до свідоцтва платника ПДВ ТОВ «Чубівське зерно».

Згідно п.10 ст.1 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні»від 4.07.2002р. за №37-ІУ доробка, зберігання, очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція є нерозривно пов'язаними процесами які не можуть існувати окремо один від одного.

Таким чином, зазначені норми діючого законодавства дають ТОВ «Чубівське зерно»усі підстави для застосування спеціального режиму податку на додану вартість щодо вище перелічених послуг.

На підтвердження правомірності податкового обліку та господарських операцій з контрагентами ТОВ «Чубівське зерно»надало: податкові накладні; реєстр виданих податкових накладних; договори про надання послуг по обробці зерна, зберіганню та відвантаженню; акти виконаних робіт по вказаним договорам.

Виходячи з наведеного, судова колегія вважає, що ТОВ «Чубівське зерно»правомірно застосувало спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначеного ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість» до господарських операцій по доробці зернових культур, наданих контрагентам за період 01.07.2009р. по 31.12.2010р. та правомірно включила податкові зобов'язання по зазначеним господарським операціям до скорочених податкових декларацій.

Судова колегія також вважає, що послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню, очищенню, дезінфекції зернових (далі - доробка), надані позивачем своїм контрагентам у період з 01.07.2009 року по 31.12.2010 року на підставі договорів зберігання, які в свою чергу є пов'язаними з сільськогосподарською діяльністю, а тому підпадають під вимоги Закону України «Про податок на додану вартість» в частині спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства, оскільки зазначені роботи виконувались по відношенню до сільськогосподарського товару, виготовленого іншими суб'єктами господарювання.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції на ці обставини уваги не звернув, належної оцінки не дав, та дійшов помилкового висновку про те, що не застосовується спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначеного ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість» до господарських операцій по доробці зернових культур, наданих контрагентам за період 01.07.2009р. по 31.12.2010р. та включення податкових зобов'язань по зазначеним господарським операціям до скорочених податкових декларацій.

Виходячи з наведеного, судова колегія вважає, що постанову суду не можливо вважати законною та обґрунтованою, а тому вона підлягає скасуванню, з ухваленням по справі нової постанови про задоволення вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.198,202,207КАС України, колегія суддів

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Чубівське зерно" -задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2012р. -скасувати.

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Чубівське зерно" до Котовської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби, за участю Котовської міжрайонної прокуратури Одеської області про скасування податкових повідомлень-рішень -задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення від 15 серпня 2011р. №0000192302, від 3 листопада 2011р. № 0000332302.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення, однак може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: Ю.М. Градовський

Судді: Н.В. Вербицька

К.В. Кравченко