Ухвала суду № 26457407, 04.10.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2012 р. Справа № 56130/09/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Обрізко І.М.,

суддів Глушка І.В., Святецького В.В.,

за участю секретаря судового засідання Ігнатович Ю.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу державної податкової інспекції у місті Львові на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28 травня 2009 року у справі за позовом державного територіально-галузевого об'єднання «Львівська залізниця» до державної податкової інспекції у місті Львові про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

ДТГО «Львівська залізниця» звернулося в суд з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 10.01.2008 року №12301/0/226.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що на підставі вищевказаного акту перевірки, відповідачем прийнято спірне податкове повідомлення - рішення від 10.01.2008 року № 12301/0/226. Вважає, дане податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням законодавства України, зокрема по ВП «Локомотивне депо Львів-Захід», відповідач вважає, що завищено валові витрати в сумі 84914 грн. 08 коп. внаслідок включення до складу валових витрат суми відсотків за користування кредитом. Однак, як вбачається з договору доручення, укладеного між ДТГО «Львівська залізниця» та Державною адміністрацією залізничного транспорту України «Укрзалізниця», ДТГО «Львівська залізниця» доручив ДАЗТУ «Укрзалізниця» здійснити дії по укладенню кредитного договору з ВАТ «Райффайзен банк Аваль» в сумі 15000000 грн. з відсотковою ставкою 13,5% терміном на один рік. Таким чином, оскільки ВП «Локомотивне депо Львів-Захід» є відокремленим підрозділом позивача без права юридичної особи, позивач, вважає, що правомірно відніс суму відсотків за кредит, який використовувався у власній господарській діяльності юридичної особу, до складу валових витрат.

Що стосується порушення вимог п.п.5.3.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ВП «Містобудівельний поїзд № 61», а саме завищення розміру земельного податку в сумі 3527 грн. 75 коп.,то у спірному періоді з 01.04.2006 по 30.06.2007 року ВП «Містобудівельний поїзд № 61» було надмірно сплачено земельний податок на загальну суму 3519 грн. 06.12.2007 року ВП «Містобудівельний поїзд № 61» було подано в ДПІ у м. Львові уточнюючі розрахунки по земельному податку, внаслідок подання яких сума переплати по земельному податку зарахована в рахунок сплати земельного податку за 2008 рік. Згідно з пп. 5.2.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію. Такий вид платежу, як податок на землю встановлений п.8 ч.1 ст.14 Закону України «Про систему оподаткування». Таким чином, сплачений земельний податок відноситься до валових витрат, при цьому наведеною нормою Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не передбачено, що податки, які сплачуються наперед (авансом), не можна включати до валових витрат.

Що стосується порушення ВП «Дорожня ремонтно-експлуатаційна автобаза» пп.5.3.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме віднесення до складу валових витрат вартість послуг по технічному обслуговуванні автомобілів в сумі 4652 грн., а саме не було підтверджено первинними документами, то в наявності ВП «Дорожня ремонтно-експлуатаційна автобаза» був акт виконаних робіт № РС - 0015244 від 05.05.2007 року, виданого ТзОВ «Автосвіт ЛТД», однак він не був взятий до уваги відповідачем при здійсненні перевірки.

Щодо завищення амортизаційних витрат ВП «Друга дистанція сигналізації та зв'язку» та ВП «Львівська дирекція залізничних перевезень», то відповідно до пп. 8.7.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. Десятивідсотковий ліміт від сукупної балансової вартості основних фондів визначається по платнику податку, яким є юридична особа - ДТГО «Львівська залізниця». Таким чином, сума амортизаційних відрахувань в І кварталі 2007 року визначалась правильно, а тому донарахування відповідача податку на прибуток не відповідає чинному законодавству.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 28 травня 2009 року задоволено позов частково. Визнано протиправним податкове повідомлення-рішення № 12301/0/226 від 10.01.2008 року в частині донарахування 39730 грн. 80 коп. податку на прибуток та 14018 грн. 23 коп. штрафних санкції, а всього в сумі 53749 грн. 19 коп.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням державна податкова інспекція у місті Львові подала апеляційну скаргу, з якої із-за порушення норм матеріального та процесуального права, невідповідності висновків суду обставинам справи, просить його скасувати та постановити рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Судова колегія заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши підстави апеляційної скарги, вважає за необхідне її відхилити.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд повно і всебічно дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що із акту перевірки від 14.11.2007 року Локомотивного депо Львів-Захід ДТГО «Львівська залізниця» вбачається позивачем порушення вимог п.5.1, п.п.5.3.9. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме підприємством безпідставно включено до складу валових витрат у І кварталі 2007 року в сумі 14414 грн. 49 коп. та ІІ кварталі 2007 року в сумі 70499 гри. 59 коп. відсотки за користування кредитом.

Слід зазначити, що 09.02.2007 року між ДТГО «Львівська залізниця» та Державною адміністрацією залізничного транспорту України «Укрзалізниця» було укладено договір доручення, за яким ДТГО «Львівська залізниця» - Довіритель доручив, а ДАЗТУ «Укрзалізниця» - Повірений взяв на себе зобов'язання від імені й за рахунок Довірителя здійснити дії по укладенню кредитного договору з ВАТ «Райффайзен банк Аваль» на загальну суму 15000000,00 грн. з відсотковою ставкою 13,5 % річних, терміном на один рік (копія договору долучається).

Відповідно до пункту 2.1 Договору доручення, кредитний договір укладається з метою проведення розрахунків за фактичне виконання обсягів робіт з ремонту і модернізації рухомого складу по договорах, укладених на користь Довірителя.

Відповідно до пп. 5.5.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Отже, кредитні кошти, згідно з умовами договору, спрямовуються на оплату робіт з ремонту і модернізації рухомого складу, який належить Довірителю - ДТГО «Львівська залізниця», тобто кредитні кошти залучено саме у зв'язку з веденням господарської діяльності позивача.

Крім того, на підставі направлень від 24.09.2007 року відповідачем проведено планову виїзну документальну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ВП «Містобудівельний поїзд № 61» вимог податкового та іншого законодавства та було встановлено порушення пп. 5.3.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме завищено розмір земельного податку на суму 3527,75 грн., та збільшено на цю суму валові витрати.

Як вбачається з матеріалів справи з 01.04.2006 по 30.06.2007 року ВП «Містобудівельний поїзд № 61» було надмірно сплачено земельний податок на загальну суму 3519 грн.. 06.12.2007 ВП «Містобудівельний поїзд № 61» було подано в ДПІ у м. Львові уточнюючі розрахунки по земельному податку, внаслідок подання яких сума переплати по земельному податку зарахована в рахунок сплати земельного податку за 2008 рік.

Згідно з пп. 5.2.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію.

Такий вид платежу, як податок на землю встановлений п. 8 ч. 1 ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування». Отже, сплачений земельний податок відноситься до валових витрат, при цьому наведеною нормою Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не передбачено, що податки, які сплачуються наперед (авансом), не можна включати до валових витрат.

Як вбачається з акту відповідача перевірки Дорожньої ремонтно-експлуатаційної автобази ДТГО «Львівська залізниця» від 19.09.2007 року, перевіркою було встановлено завищення загальної суми валових витрат у II кварталі 2007 року в сумі 4652 грн., а саме віднесено до валових витрат вартість послуг по технічному обслуговуванню автомобілів на суму 4652,00 грн., які не підтверджені первинними документами та донараховано 1163 грн. податку на прибуток та 581,50 грн. штрафної санкції.

Позивачем долучено акт виконаних робіт № РС-0015244 від 05.05.2007 року, виданий ТЗОВ «Автосаміт ЛТД» та акт здачі приймання-робіт (надання послуг) № ОУ-0000047 від 19.04.2007, виданий ТЗОВ «Вентуре» до матеріалів справи, однак не надано жодних доказів того, що зазначені акти були в ВП «Дорожня ремонтно-експлуатаційна автобаза» на момент проведення перевірки та пред'являлися представникам відповідача та не взяті ними до уваги.

Відтак, слід погодитися із висновками суду першої інстанції, що позовні вимоги в частині визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача, щодо донарахування 1744 грн. 50 коп.. податку на прибуток та штрафної санкції є безпідставними

В актах перевірки Другої дистанції сигналізації та зв'язку ДТГО «Львівська залізниця» та Львівської дирекції залізничних перевезень ДТГО «Львівська залізниця» від 30.10.2007 року № 2476/23-209/01060122, № 2473/23-209/25256137 відповідачем встановлено, завищення амортизаційних відрахувань в сумі 9497 грн. та в сумі 60985 грн.

Відповідачем в запереченні на позов зазначено, що за результатами узагальнення в цілому по юридичній особі вказані порушення по ВП «Друга дистанція сигналізації та зв'язку» та ВП «Львівська дирекція залізничних перевезень» не призвели до завищення витрат та заниження податку на прибуток в цілому по підприємству.

Відповідно до пп. 8.7.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.

Десятивідсотковий ліміт від сукупної балансової вартості основних фондів визначається по платнику податку, яким є юридична особа - ДТГО «Львівська залізниця». Позивачем подано суду декларації з податку на прибуток ДТГО «Львівська залізниця» за 1 квартал та І півріччя 2007 з яких вбачається, що перевищення 10-відсоткового ліміту від сукупної балансової вартості основних фондів витрат на поліпшення основних фондів не відбулося.

Відтак, правомірними є твердження місцевого суду, що слід визнати незаконним податкове повідомлення-рішення відповідача № 12301/0/226 від 10 січня 2008 року в частині донарахування 39730 грн. 80 коп. податку на прибуток та 14018 грн. 23 коп. штрафних санкції, а всього в сумі 53749 грн. 19 коп.

Враховуючи вищевикладене, випливає, що доводи апеляційної скарги суттєвими не являються і не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а також відсутня невідповідність висновків суду обставинам справи.

Керуючись ст.ст. 160 ч.3, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, Львівський апеляційний адміністративний суд,-

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у місті Львові залишити без задоволення, постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28 травня 2009 року по справі № 2а-4253/08/1370, без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня виготовлення ухвали в повному обсязі, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя І.М. Обрізко

Судді І.В. Глушко

В.В. Святецький