Ухвала суду № 26389439, 09.10.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2012 р. Справа № 72/12

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Ніколіна В.В.,

суддів Заверухи О.Б., Гінди О.М.,

при секретарі судового засідання Маципури Ю.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 08.11.2011 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» до Державної податкової інспекції у Сколівському районі Львівської області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20 жовтня 2010 року № 0000372351/0, -

ВСТАНОВИЛА :

В червні 2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Сколівському районі Львівської області щодо визнання нечинним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0, винесене ДПІ у Сколівському районі Львівської області, про визначення ТОВ "Управляюча компанія Львівський автонавантажувач" суми податкового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість у розмірі 1 715 034,00 грн., в тому числі за основним платежем 1 143 356,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 571 678,00 грн.

В позові Товариство з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» покликається на те, що за результатами проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" (надалі - Товариство) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.03.2010 р. ДПІ у Сколівському районі Львівської області на підставі Акту перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. прийнято податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0 про порушення з боку Товариства вимог п.4.1. ст.4., п.гі.7.4.4. п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями) та визначено суму податкового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість у розмірі 1 715 034,00 грн., в тому числі за основним платежем 1 143 356,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 571 678,00 грн.

З оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 20 жовтня 2010 р. № 0000372351/0 позивач не погоджується, вважає його безпідставним та необґрунтованим. Актом перевірки № 88/23-0/31148163 від 07.10.2010 р. встановлено заниження задекларованих Товариством показників податку на додану вартість рядка 1 "Операції, що оподатковуються за ставкою 20%" Декларацій на суму 337 973,00 грн., в тому числі за травень 2009 р. на суму 337 973,00 грн. Фактичною підставою для висновку ДПІ у Сколівському районі Львівської області про заниження підприємством показників податку на додану вартість на суму 337 973,00 грн., в тому числі за травень 2009 р. на суму 337 973,00 грн., стали господарські операції щодо купівлі-продажу (договори купівлі-продажу нерухомого майна б/н від 29 травня 2009 р.)„ які мали місце між ТОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" та ТОВ ТВП "Львівський автонавантажувач", а саме: договір купівлі-продажу щодо продажу приміщень (№№ 55,56,57) за адресою м. Львів. вул. Шевченка 321, на суму 367 752,00 грн.; договір купівлі-продажу щодо продажу приміщень (№№ 53,54) за адресою м. Львів. вул. Шевченка 321, на суму 52 536,00 грн. У зв'язку з тим, що на думку податкового органу Товариством здійснено операцію по відчуженню такого майна за цінами меншими за звичайні ціни, ДПІ у Сколівському районі Львівської області констатовано заниження бази оподаткування по податку на прибуток у травні 2009 р. на суму 1 689 867,00 грн., донараховано ПДВ за ставкою 20% у сумі 337 973 грн.

Оскаржуваною постановою Львівського окружного адміністративного суду від 08.11.2011 року у задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» до Державної податкової інспекції у Сколівському районі Львівської області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20 жовтня 2010 року № 0000372351/0 - відмовлено.

У поданій апеляційній скарзі позивач просить зазначену постанову скасувати та прийняти нову, якою задоволити позовні вимоги в повному обсязі, покликаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права. В апеляційній скарзі покликається на те, що відповідно до пункту 1.18 статті 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» 21 грудня 2000 року N 2181-III звичайна ціна - ціна, визначена звичайною за правилами, встановленими Законом України від 22.05.1997 р. №283/97-ВР. Законодавче поняття "звичайна ціна" та механізм визначення звичайної ціни для цілей податкового обліку наведено в пункті 1.20 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97-ВР, який є законом прямої дії і врегульовує зазначене питання.

Відповідно до п. 1.20.1 п.1.20 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо цим пунктом не встановлено інше, звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін. Справедлива ринкова ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари(роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг).

Пунктом 1.20.8 п.1.20 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладає на податковий орган у порядку, встановленому законом. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обґрунтувати рівень договірних цін або послатися на норми абзацу першого підпункту 1.20.1 цього пункту. Порядок визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) регламентований п.п. 1.20.2 п.1.20 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в межах якого податковий орган зобов'язаний діяти при визначенні рівня звичайних цін.

Відповідно до п.13 Указу Президента України «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності» індикативні або звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку. Індикативні або звичайні ціни не можуть встановлюватися органами виконавчої влади, які використовують їх для нарахування та стягнення податків і зборів (обов'язкових платежів) та неподаткових платежів, крім випадків відсутності статистичних даних про рівень цін на окремі види товарів (робіт, послуг). Отже, виходячи з приписів наведеної норми законодавства, звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях мають бути установлені на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, проведеної уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку. ОКП ЛОР «Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки» не відноситься до уповноваженого державного органу, який у визначеному порядку вправі здійснювати статистичну оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України. Відтак, витяги з реєстру прав власності на нерухоме майно від 21.05.2009 р., що надані ОКП ЛОР «Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки», не є статистичними документами, на підставі яких податковий орган вправі визначати звичайну ціну реалізації товарів (робіт, послуг).

Посилання податкового органу на положення Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» теж є безпідставним, оскільки згідно із ст.7 Закону оцінка майна проводиться у випадках, встановлених законодавством України, міжнародними угодами, на підставі договору, а також на вимогу однієї з сторін угоди та за згодою сторін.

Випадки обов'язкового проведення оцінки майна, що встановлені Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» не поширюються на господарські операції щодо купівлі-продажу (договори купівлі-продажу нерухомого майна б/н від 29 травня 2009 р.), які мали місце між ТОВ «Управляюча компанія Львівський автонавантажувач» та ТОВ ТВП «Львівський автонавантажувач».

Таким чином, інформація що вміщена у витягах з реєстру прав власності на нерухоме майно від 21.05.2009 р.. надані ОКП ЛОР «Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки», не є експертною оцінкою в розумінні Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Згідно із п.1.20.8. ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97-ВР обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подана скарга підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Відмовляючи в позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до п.1.26 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" пов'язана особа це особа, що відповідає будь-якій з наведених нижче ознак: юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку. або перебуває під спільним контролем з таким платником податку; фізична особа або члени сім'ї фізичної особи, які здійснюють контроль над платником податку. Членами сім'ї фізичної особи вважаються її чоловік або дружина, прямі родичі (діти або батьки) як фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, а також чоловік або дружина будь-якого прямого родича фізичної особи або її чоловіка (дружини); посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або зупинення правових відносин, а також члени її сім'ї.

Під здійсненням контролю слід розуміти володіння безпосередньо або через більшу кількість пов'язаних фізичних чи юридичних осіб найбільшою часткою (паєм, пакетом акцій) статутного фонду платника податку або управління найбільшою кількістю голосів у керівному органі такого платника податку або володіння часткою (паєм, пакетом акцій), не меншою 20 відсотків від статутного фонду платника податку.

Пунктом 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх рамками.

Згідно з пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою гідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) га операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону.

Відповідно до пп.4.1.3 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає доходи від операцій, передбачених статтею 7 цього Закону.

Підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 цього Закону встановлено, що з метою оподаткування доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

Згідно з п.1.32 ст.1 Закону господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону визначено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" складу валових витрат включаються, зокрема, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пгі.5.3.9 п.5.3 ст.5 цього Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати. не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.03 р. №143 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.03 р. за №271/7592, встановлено, що дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до ч.2 ст.3 вказаного Закону бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч.1 ст.9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та і податкового обліку.

Згідно з п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

Відповідно до п.4.2 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" у разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Згідно з пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 вищевказаного Закону податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 7.4.4 пункту 7.4. статті 7 цього Закону встановлено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів, не відповідають нормам матеріального права.

Як вбачається з матеріалів справи, що проведеною ДПІ у Сколівському районі Львівської області виїзною позаплановою перевіркою з питань дотримання ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський Автонавантажувач" вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.08 р. по 31.03.10 р., встановлено порушення за порушення п.4.1. ст.4, п.п.7.4.1. п.п.7.4.4, п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість". За наслідками перевірки податковим органом складено акт від 07.10.10 р. № 88/23-0/31148163 та винесено податкове повідомлення-рішення від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0 про визначення ТОВ "Управляюча компанія Львівський автонавантажувач" суми податкового зобов'язання за платежем - податок на додану вартість у розмірі 1 715 034,00 грн., в тому числі за основним платежем 1 143 356,00 грн. та штрафними санкціями в сумі 571 678,00 грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 29 травня 2009 року укладеного ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач" (далі - продавець) та ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач" (далі - покупець) продавець зобов'язується передати нежитлові приміщення позначенні в технічній документації цифрами 55, 56, 57 загальною площею 7993,5кв.м, що розташовані за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 14/100 ідеальних частин нежитлових приміщень корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти об'єкт продажу у І власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.1.3 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 21.05.09 р. вартість об"єкту становить 2233497 грн. При цьому згідно до п.1.4 договору за згодою сторін об"єкт продажу продається за ціною 367752 грн. в тому числі ПДВ.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 29 травня 2009 року укладеної ТзОВ ,КУК "Львівський автонавантажувач" (далі - продавець) та ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач" (далі - покупець) продавець зобов'язується передати нежитлові приміщення позначенні в технічній документації цифрами 53, 54 загальною площею 1409,7кв.м., що розташовані за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 2/100 ідеальних частин нежитлових приміщень корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти об"єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.1.3 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 21.05.09 р. вартість об"єкту становить 214713 ГРН. При цьому згідно до п.1.4 договору за згодою сторін об"єкт продажу продається за ціною 52536 грн. в тому числі ПДВ.

На виконання умов договорів передача майна здійснена відповідно до акту прийому - передачі майна від 28.05.2009 року, відповідно до якого ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач" передало, а ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач" прийняло нерухоме майно зазначене в вищеописаних договорах. По даних операціях по продажі об'єктів нерухомості ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" виписано податкову накладну № 31 від 28.05.2009р. на загальну суму - 420288грн., в тому числі ПДВ-70048грн. дана сума податку на додану вартість відображена в складі податкового зобов'язання по ПДВ за травень 2009 року.

Крім цього податковим органом встановлено, що ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач" створило дочірне підприємство ДП "Ла-5" ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач", яке в свою чергу виступило засновником в ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач" з часткою в статутному фонді підприємства в розмірі 4900 тис. грн., що становить 98% від розміру статутного фонду ТзОВ ТВП "Львівський автонавантажувач".

Вищеописані операції з продажу об"єктів нерухомості призвели до порушення п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" оскільки ТзОВ "Управляюча компанія "Львівський автонавантажувач" здійснено операцію по відчуженню майна за цінами меншими за звичайні ціни.

Перевіркою встановлено, ЗАТ "Автонавантажувач" що діяв на підставі договору- дорученню від 23 червня 2008 року укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" га ЗАТ "Автонавантажувач",, здійснив реалізацію об"єктів нерухомості на користь ЗАТ "Інженерні Технології-" що належать ТзОВ "УК" Львівський автонавантажувач" згідно наступних договорів.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 20 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач" від 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженерні технології" (далі - покупець), продавець зобов'язується передати, а покупець прийняти нежитлові приміщення (будівля адміністративно-побутового корпусу) позначенні в плані літерою "Е-4" загальною площею 9261,4 кв.м., що розташовані за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 321, а покупець зобов'язується прийняти об"єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до гі.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 30.07.08 року №19720830 вартість об"єкту становить 1712053 грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 23 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач" 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженерні технології" (далі покупець), продавець зобов'язується передати, а покупець прийняти будівлі виробничого корпусу №12 позначенні в технічній документації цифрами 30-49, 100-103 загальною площею 91001,35 кв.м., позначеною в плані літерою "А- 4", що розташовані за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 10/100 ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти об"єкт продажу у власність , оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 20.10.08 року №20636065 вартість об"єкту становить 2346249,0 грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 23 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач" 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженерні технології" (далі покупець), продавець зобов'язується передати, а покупець прийняти будівлі виробничого корпусу №12 позначенні в технічній документації цифрами 59а; 15-23; І; II; 96-99; 115; 116; 117а; 119 загальною площею 91001,35 кв.м , позначеною в плані літерою "А-4", що розташовані за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 17/100 ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти об"єкт продажу у власність , оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 20.10.08 року №20636065 вартість об"єкту становить 2346249,0 грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 23 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач" 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженерні технології" (далі покупець), продавець зобов'язується передати, а покупець прийняти будівлі виробничого корпусу №12 позначенні в технічній документації цифрами 59а; 15-23; І; II; 96-99; 115; 116; 117а; 119 загальною площею 91001,35 кв.м , позначеною в плані літерою "А-4", що розташовані за адресою м. Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 17/100 ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти об"єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витяг) реєстру прав власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємств. Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" ві 20.10.08 року №20635972 вартість об"єкту становить 3763775,0грн.

Відповідно до договору купівлі продажу №б/н від 23 жовтня 2008 року укладеного ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" від імені якого діє ЗАТ "Автонавантажувач згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" і ЗАТ "Автонавантажувач" 23 червня 2008 року (далі - продавець) та ЗАТ "Інженері технології" (далі - покупець), продавець зобов'язується передати, а покупець прийняти будівлі виробничого корпусу №12 позначенні в технічній документації цифрами 15а; 24-29; 50; 51; 122; III; 104; 105: | 123 загальною площею 91001,35кв.м, позначеної в плані літерою "А-4", що розташовані за і адресою м. Львів, вул. Шевченка, 321, що становить 11/100 ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, а покупець зобов'язується прийняти об"єкт продажу у власність, оплатити ціну у відповідності до умов цього договору та зареєструвати право власності у визначеному законом порядку.

Відповідно до п.4 даного договору податковим органом встановлено, що згідно витягу з реєстру права власності на нерухоме майно, виданого обласним комунальним підприємством Львівської обласної ради "Бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки" від 20.10.08 року №20636158 вартість об"єкту становить 2458093,0 грн.

Згідно договору-дорученню укладеному між ТзОВ "УК "Львівський Автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач" 23 червня 2008 року вказано в п.4. Ціні продажу та винагорода комісіонера:

Цим Сторони обумовили, що Повірений вчиняє юридичні дії (правочини) передбачені підпунктом 1.2.-1.3. цього Договору, з тим розрахунком, що Довіритель отримає якомога більший соціальний ефект від продажу згаданих вище об'єктів нерухомого майна визначена з урахуванням їх залишкової вартості, та не може бути меншою ніж наведена нижче вартість з урахуванням суми податку на додану вартість за ставкою 20%, а саме: для нежитлових приміщень №№30-49, 100-103 площею 8616,8 кв.м. приміщенні підвалу 11 площею 278,4 кв.м. загальною площею 8895,2 кв.м., що складає 10/100 (десяті сотих) і ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А 4" . що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 321, - 720000,00 грн.(сімсот двадцяті тисяч гривень 00 копійок), в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 120000,0 грн. для нежитлових приміщень №№15а; 24-29; 50; 51; 122; III; 104; 105; 123 площею 9241,8 кв.м., що складає 11/100 (одинадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А-4" , що знаходиться за адресою: м. Львів. вул. Шевченка, 321, - 780000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 130000,00 грн. для нежитлових приміщень №№59а; 15-23; І; II; 96-99; 115; 116; 117а; 119 площею 14794.1 кв.м., що складає 17/100 (сімнадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12,, позначеною в плані літерою "А-4" , що знаходиться за адресою: м. Львів. вул. Шевченка, 321, - 1200000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 200000,00 грн. для не житлових приміщень будівлі загальною площею 9261,4 кв.м. , позначеною плані літерою "Е-4" , що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 321, - 1020000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 170000,00 грн.

Сторони обумовили, що за вчинення Повіреним юридичних дій (правочинів), передбачених пунктами 1.2-1.3. цього Договору, підтвердженням належного виконання яких слугуватиме укладений договір (-ри) купівлі-продажу, Довіритель зобов'язується виплатити Повіреному винагороду (плату) в якості оплати наданих послуг.

Розмір такої винагороди, яка підлягає сплаті Довірителем на користь Повіреного розраховується як різниця між ціною, за якою були продані згадані вище об'єкти нерухомого майна з урахуванням суми ПДВ, та вартістю, що зазначена в пункті 4.1. цього Договору з Урахуванням суми ПДВ. При цьому, обчислена таким чином сума винагороди вже включатиме в себе суму податку на додану вартість за ставкою 20%.

ТзОВ "УК "Львівський автонавантажувач" отримало акти прийому-передачі надані послуги ЗАТ "Автонавантажувач" від 18.12.2008 р. №4 на суму 1034463,60 грн. в т.ч. ПДВ 172410,60 грн., від 18.12.2008 р. №3 на суму 2095498,80 грн. в т.ч. ПДВ 349249,80 грн., від 18.12.2008 р. №1 на суму 2133711,60 грн. в т.ч. ПДВ 349249,80 грн. , від 09.07.2009 р. №2 на суму 2416530, грн. в т.ч. ПДВ 402755,00 грн., та здійснило оплату у вексельній формі згідно акту від 19.12.2008 року №5/ПВ прийому передачі векселів до договору доручення від 23 червня 2008 року на суму 3548498.80 грн. та 300150,0 грн. через розрахунковий рахунок у грудні 2008 року.

Крім цього податковим органом встановлено, що ЗАТ "Автонавантажувач" код ЄДРПОУ- 31210049 є засновником ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" код ЄДРПОУ- 31148163 з часткою в статутному фонді підприємства в розмірі - 15800,0 тис. грн. що становить -49,38% від розміру статутного фонду ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" та засновником ЗАТ "Інженерні технології" код ЄДРПОУ- 32296965. Встановлено, що ЗАТ "Автонавантажувач" здійснює контроль над ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач" та ЗАТ "Інженерні технології"', і відповідно до вимог законодавства ТзОВ УК "Львівський автонавантажувач", ЗАТ "Автонавантажувач" та ЗАТ "Інженерні технології'" є пов'язаними особами, тому відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. за № 283/97- ВР на вищеописані операції поширюється дія п.п. 7.4.1, п.п.7.4.2 п. 7.4 ст.7 вищевказаного Закону.

Враховуючи вищевказане в п.4.1 договору-дорученні від 23 червня 2008 р. між ТзОВ "УК'Львівський автонавантажувач" та ЗАТ "Автонавантажувач" ціна по якій ЗАТ "Автонавантажувач" зобов'язувався реалізувати майно ТзОВ "УК"Львівський автонавантажувач" не могла бути нижчою від експертної оцінки будівель, а саме: для нежитлових приміщень №№30-49, 100-103 площею 8616,8 кв.м. приміщення підвалу II площею 278.4 кв.м. загальною площею 8895,2 кв.м., що складає 10/100 (десять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А- 4" , що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 321, - 720000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 120000,0 грн., ціна в договорі-доручення не може бути нижчою за 2346249.00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.); для нежитлових приміщень №№15а;24-29;50;51;122;ІІІ;104;105;123 площею 9241,8 кв.м., що складає 11/100 (одинадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12, позначеною в плані літерою "А-4" , що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 321, - 780000,00 грн., в тому числі ПДВ за ставкою 20% в сумі 130000,00 грн., ціна в договорі-доручення не може бути нижчою за 2428093,00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.) для нежитлових приміщень №№59а;15-23;І;ІІ;96-99;115; 116; 117а; 119 площею 14794,1 кв.м., що складає 17/100 (сімнадцять сотих) ідеальних частин будівлі виробничого корпусу №12,, позначеною в плані літерою "А-4" , що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 321, - 1200000,00 грн., в тому числі ПДВ за ставкою 20% в сумі 200000,00 грн., ціна в договорі - доручення не може бути нижчою за 3763775,00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.) для не житлових приміщень будівлі загальною площею 9261,4 кв.м. , позначеною в плані літерою "Е-4" , що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, 321, - 1020000,00 грн., в тому числі податок на додану вартість за ставкою 20% в сумі 170000,00 грн., ціна в договорі-доручення не може бути нижчою за 1712053,00 грн. (експертна оцінка згідно договору купівлі-продажу від 23.10.2008р.).

Перевіркою також встановлено, що загальна вартість об"єктів, проданих ЗАТ "Автонавантажувач" згідно договору-дорученню з ТзОВ "УК"Львівський Автонавантажувач" покупцю ЗАТ "Інженерні технології " становить 12300204,00 грн. а вартість послуг, згідно виписаних податкових накладних та актів прийому-передачі наданих послуг по продажу цих , об'єктів становить 7680204,00 грн., тобто 62,44% , що теж суперечить визначенню звичайних ( цін при наданні посередницьких послуг між пов'язаними особами.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходив з наступного.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону № 334/94-ВР доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

Аналіз наведеної норми права дає підстави вважати, що доход отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг), повинен бути не меншим за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), які діяли на дату такого продажу, у тому випадку, коли договір купівлі продажу укладається між платником податку і пов'язаною особою.

Підпунктом 1.20.1 пункту 1.20 статті 1 зазначеного Закону передбачено, що якщо цим пунктом не встановлено інше, звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін. Згідно з цим підпунктом справедлива ринкова ціна це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності однорідних) товарів (робіт, послуг).

Обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених Законом № 334/94-ВР, покладається на податковий орган у встановленому порядку. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обґрунтувати рівень договірних цін.

Таким чином, якщо не доведене зворотне, звичайною вважається ціна, визначена сторонами договору. При цьому обов'язок доведення невідповідності ціни договору рівню звичайних цін покладається на податковий орган.

Для визначення звичайної ціни використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах. Однак при цьому необхідно враховувати, чи є умови таких договорів співставними, важливе значення також мають і властивості товарів, які є предметом купівлі-продажу.

При визначенні звичайної ціни на об'єкт нерухомості слід враховувати такі умови, як його місце розташування, фізичний стан, а також те, чи здійснювалось поліпшення такого об'єкта. Звичайна ціна об'єкта нерухомості не може бути визначена без належної оцінки зазначених економічних факторів.

З'ясування рівня звичайних цін має відбуватися відповідно до визначеної процедури, а необхідна інформація надаватися уповноваженим державним органом. Таким чином, будь-які дані, надані приватними структурами чи не уповноваженими на це державними органами (висновки, результати досліджень, витяги з реєстру прав власності на нерухоме майно тощо), не є статистичними документами стосовно звичайних цін на товари (роботи, послуги) та не можуть бути підставою для визначення звичайної ціни.

У справі, що розглядається, суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позову, не звернув увагу на наведені вимоги законодавства, а керувався тим, що Товариства з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» не провело переоцінку об'єкта нерухомості перед його продажем.

А тому висновки суду першої інстанції не відповідають нормам матеріального та процесуального права.

На підставі наведеного колегія судів прийшла до висновку, що судом першої інстанції, при винесені оскаржуваної постанови не вірно дано правову оцінку обставинам справі та ухвалено судове рішення без додержанням норм матеріального і процесуального права, що згідно ст. 202 КАС України є підставою для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду першої.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» - задоволити.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 08.11.2011 року у справі № 2а-6930/11 - скасувати та прийняти нову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Управляюча компанія «Львівський Автонавантажувач» - задоволити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Сколівському районі Львівської області від 20 жовтня 2010 р. №0000372351/0

Постанова може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду у порядку адміністративного судочинства протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий В.В. Ніколін

Судді О.Б. Заверуха

О.М. Гінда