Постанова № 26324228, 20.09.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

20 вересня 2012 р. № 2-а- 7851/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Каряки С.Г.,

представників сторін:

позивача - Караульної Ю.Л.,

відповідача - Лисенка М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Аркада-Т" до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій незаконними ,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Аркада Т» (далі - ТОВ «Аркада - Т») звернулося до суду з адміністративним позовом до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби (далі - Західна МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС), в якому просила визнати протиправними дії Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби ДПС щодо проведення зустрічних звірок ТОВ «Аркада-Т», за наслідками яких складені акти від 21.10.2011 року № 113/23-02-05/33676769, від 06.06.2011 року № 143/22-104/33676769 та довідку від 11.11.2011 року № 236/23-02-05/33676769.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, на тому що податковим органом під час проведення зустрічних звірок порушені приписи Податкового кодексу України та Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ № 1232 від 27.12.2010 р., а саме у податкового органу на час проведення зустрічних звірок були відсутні підстави для їх проведення, що зазначені у п. 2 Порядку № 1232 від 27.12.2010 року, ні в актах, ні у довідці про результати проведення зустрічної звірки позивача не міститься інформації щодо отримання відповідачем по справі запитів органу державної податкової служби (ініціатора) про проведення зустрічної звірки, що є власне обставиною з якою законодавець пов'язує необхідність проведення звірки, окрім того ТОВ «Аркада Т» у відповідь на запити МДПІ було надано документи, що засвідчують втрату первинних документів, що підтверджують реальність виконання правочинів, укладених ТОВ «Аркада Т» з контрагентами.

Представник позивача в судове засідання прибула, позовні вимоги підтримала та просила суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представник Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби проти позову заперечував.

Суд, вислухавши пояснення сторони, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, встановив наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Аркада-Т» зареєстроване виконавчим комітетом Харківської міської ради 01.10.2005 року, про що видане свідоцтво № 429368 Серії А01. На податковому обліку ТОВ «Аркада-Т» знаходиться у Західній МДПІ м. Харкова Харківській області ДПС з 10.10.2005 року за № 37217.

Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Харкова (станом на теперішній час Західною МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС) складені: акт від 21.10.2011 року № 113/23-02-05/336767769 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Аркада-Т» код ЄДРПОУ 33676769 щодо підтвердження господарських відносин із платником податків за липень 2011 року. За результатами проведеної звірки встановлено не підтвердження господарські операції між ТОВ «Аркада-Т» та контрагентами - постачальниками та покупцями виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, у зазначених обсягах наявні ознаки дефектності первинних документів за липень 2011 року; порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, п. 2 ст. 3, п. 1, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Довідка від 11.11.2011 року № 236/23-02-05/33676769 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Аркада-Т» код ЄДРПОУ 33676769 щодо підтвердження господарських відносин із платником податків за серпень 2011 року. За результатами проведеної звірки встановлено: не підтвердження господарських операцій між ТОВ «Аркада-Т» та контрагентами-постачальниками, та покупцями виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, у зазначених обсягах наявні ознаки дефектності первинних документів за серпень 2011 року; порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, п. 2 ст. 3, п. 1, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Акт від 06.06.2012 року № 143/22-104/33676769 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Аркада-Т» код ЄДРПОУ 33676769 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за вересень-грудень 2011 року. За результатами проведеної звірки встановлено не підтвердження господарських операцій між ТОВ «Аркада-Т» та контрагентами-постачальниками, та покупцями виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, у зазначених обсягах наявні ознаки дефектності первинних документів за вересень-грудень 2011 року; порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, п. 2 ст. 3, п. 1, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Суд зазначає, що спосіб дій органів державної податкової служби України при реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань платників податків визначений нормами Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України передбачено, що органи державної податкової служби мають право з метою отримання податкової інформації проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платників податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначений Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1232 (далі за текстом - Порядок № 1232 від 27.12.2010 року).

Пунктом 2 Порядку № 1232 від 27.12.2010 року визначені підстави для проведення зустрічних звірок, а саме встановлено, що зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Отже, аналізуючи вище зазначені положення діючого законодавства, суд приходить до висновку, що діюче податкове законодавство дозволяє податковим органам проводити зустрічну звірку суб'єкта господарювання виключно за наявності хоча б однієї з двох підстав: або, якщо під час перевірки платника податків та зборів (контрагента суб'єкта господарювання) виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій з суб'єктом господарювання, або, якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Відповідачем не надано доказів щодо існування підстав для проведення зустрічних звірок ТОВ «Аркада Т» щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків, що чітко визначені п. 2 Порядку № 1232 від 27.12.2010 року, належних та допустимих доказів, що свідчать про наявність у податкового органу сумнівів стосовно факту здійснення операцій позивачем або існування розбіжностей задекларованих у декларації з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань у ТОВ «Аркада Т» з контрагентами, відповідачем до суду не надано.

З висновків актів та довідки вбачається не підтвердження господарських операцій між ТОВ «Аркада Т» та контрагентами, проте в порушення вимог постанови КМУ №1232, довідка про проведення зустрічної звірки не містить посилань на наявність актів перевірок чи розбіжностей задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань по всіх постачальникам та покупцям ТОВ «Аркада Т». У актах зазначено лише про наявність актів ОДПС про неможливість проведення зустрічних звірок ТОВ «Самай - 10», ТОВ «Сатур - СЮ». Проте суд зазначає, що відповідно до ст.73 Податкового кодексу України, зустрічна звірка не є перевіркою.

Отже, законних підстав для проведення зустрічних звірок суб*єкта господарювання ТОВ «Аркада Т» щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків у Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС не було.

Крім того, пунктом 3 Порядку № 1232 від 27.12.2010 року встановлено, що з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

Представником відповідача - Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС не надано суду запитів ініціаторів зустрічної звірки - податкових органів, в яких знаходяться на обліку контрагенти позивача, отримання яких передує проведенню зустрічної звірки, відповідно до п. 3 Порядку № 1232 від 27.10.2010 року.

Суд бере до уваги той факт, що органу ДПС надається право на проведення зустрічної звірки самостійно в двох випадках: якщо контрагент перебуває на обліку в тому самому органі ДПС, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту, оскільки в даному випадку дії щодо проведення зустрічних звірок ТОВ «Аркада Т» вчинені всупереч цьому припису, тобто без отримання запиту про проведення зустрічних звірок органів ініціаторів.

З огляду на зазначене, судом встановлено порушення відповідачем порядку проведення зустрічної звірки в частині недотримання процедури ініціювання такої звірки та відсутності права податкового органу одночасно виступати ініціатором та виконавцем зустрічної звірки без отримання запиту на її проведення по контрагентам платника податків, які перебувають на обліку поза межами м. Харкова.

За приписами п. 4 Порядку № 1232 від 27.12.2010 року встановлено, що орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Так, зі змісту актів та довідки про результати проведення зустрічних звірок суб*єкта господарювання ТОВ «Аркада Т» вбачається, що на запит Західної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС платником податків було повідомлено, що надання документів неможливе, у зв'язку з їх втратою, та було надано постанову СКР Київського РВ ХМУ ГУМВС України в Харківській області про відмову в порушенні кримінальної справи.

Суд зазначає, що п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, п. 1 Порядку № 1232 від 27.12.2010 року чітко визначена мета проведення зустрічної звірки - документальне підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Проте, аналізуючи висновки актів про неможливість проведення зустрічних звірок та довідки про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Аркада Т» щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками, суд зазначає, що податковим органом не досягнута мета, з якою проводиться зустрічна звірка, а саме, ні в актах, ні в довідці не зазначено результатів співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання ТОВ «Аркада Т».

Разом з тим, додатком 5 до Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України від 22.04.2011 року № 236, яким встановлений зразок форми довідки про результати проведення зустрічної звірки, визначено, що у висновках довідки зазначається наступна інформація: 1. Звіркою суб'єкта господарювання документально підтверджено (не підтверджено, частково підтверджено) реальність здійснення господарських відносин із платником податків, їх вид, обсяг, якість та розрахунки; 2. Звіркою суб'єкта господарювання встановлено відображення (невідображення, неповне відображення) в податковому обліку господарських операцій та розрахунків із платником податків.

Але ж, у порушення вимог вищевказаних Методичних рекомендацій Західною МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС у висновках актів та довідки зазначено, що в тому числі встановлено порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України, п. 2 ст. 3, п. 1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а також зазначено на тому, що встановлено не підтвердження господарських операцій між ТОВ «Аркада-Т» та контрагентами - постачальниками та покупцями виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, у зазначених обсягах наявні ознаки дефектності первинних документів

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що у спірних правовідносинах відповідачем було порушено законодавчо встановлений порядок та спосіб проведення зустрічної звірки, передбачений п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України та Порядком № 1232 від 27.12.2010 року.

Слід зазначити, що Західною МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС фактично лише на підставі даних, що отримані від ДПІ у Московському районі м. Харкова, ДПІ у Комінтернівського району м.Харкова, а саме актів про неможливість проведення зустрічних звірок ТОВ «Самай - 10» та ТОВ «Сатур - СЮ» без дослідження первинних документів, зроблений висновок про те, що господарські операції між ТОВ «Аркада Т» та контрагентами не підтверджуються виходячи з врахування реального часу здійснення операцій, у значних обсягах, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України: з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В порушення приписів Податкового кодексу України, Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ № 1232 від 27.12.2010 р., Методичним рекомендаціям щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 14.04.2011 року № 213, Західна МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС, вживаючи заходи щодо проведення зустрічних звірок ТОВ «Аркада-Т»зі всіма платниками податків, з якими ТОВ «Аркада-Т»мало взаємовідносини за період серпень, липень 2011 року та за вересень-грудень 2011 року, не зазначає інформації щодо існування підстав, визначених у п. 2 Порядку, для проведення зустрічної звірки щодо документального підтвердження взаємовідносин з кожним із контрагентів; не зазначає про отримання від органів ініціаторів, на обліку в яких перебувають суб'єкти господарювання -контрагенти позивача, запитів для проведення цієї зустрічної звірки, що є передумовою для її проведення; податковий орган зазначає про не підтвердження господарських операцій між ТОВ «Аркада-Т»та контрагентами-постачальниками та покупцями, при цьому не здійснює співставлення бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, оскільки такі документи у відповідача на момент проведення звірки були відсутні.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про протиправність дій Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби ДПС щодо проведення зустрічних звірок ТОВ «Аркада-Т», за наслідками яких складені акти від 21.10.2011 року № 113/23-02-05/33676769, від 06.06.2011 року № 143/22-104/33676769 та довідка від 11.11.2011 року № 236/23-02-05/33676769.

Згідно до ч. 2 ст. 71 КАСУ України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок, щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач, як суб'єкт владних повноважень не надав до суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірності його дій щодо проведення зустрічних звірок позивача по справі.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Аркада Т» документально і нормативно обґрунтовані та підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94,159, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Аркада-Т" до Західної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій незаконними - задовольнити в повному обсязі.

Визнати незаконими дії Західної міжрайонної державної податкової інспекції м.Харкова Харківської області Державної податкової служби з проведення зустрічної звірки ТОВ "Аркада -Т" щодо підтвердження господарських відносин із платником податків за липень 2011 року, за наслідками якої складений акт від 21.10.2011 року № 113/23-02-05/33676769.

Визнати незаконними дії Західної міжрайонної державної податкової інспекції м.Харкова Харківської області Державної податкової служби з проведення зустрічної звірки ТОВ "Аркада-Т" щодо підтвердження господарських відносин із платником податків за серпень 2011 року, за наслідками якої складена довідка від 11.11.2011 року № 236/23-02-05/33676769.

Визнати незаконними дії Західної міжрайонної державної податкової інспекції м.Харкова Харківської області Державної податкової служби з проведення зустрічної звірки ТОВ "Аркада-Т" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за вересень-грудень 2011 року, за наслідками якої складений акт від 06.06.2011 року № 143/22-104/33676769.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанова виготовлена 25 вересня 2012 року.

Суддя Панов М.М.