Постанова № 26306603, 18.09.2012, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

18 вересня 2012 р. Справа №2а-2646/12/0170/25

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кононової Ю.С., за участю секретаря судового засідання - Зайцевої М.О., представника позивача - Тітаренко Н.Г., представника відповідача - Тарасенко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю «СімСітіТранс» до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «СімСітіТранс» звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з позовом, в якому просить визнати протиправними дії та висновки Акту від 09.02.2012 року № 13221/23-2/31898522 ДПІ в м. Сімферополі АР Крим; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0015262301, винесене 27.02.2012 року ДПІ в м. Сімферополі.

Ухвалою суду від 18.09.2012 року провадження у справі в частині позовних вимог ТОВ «СімСітіТранс» щодо визнання протиправними дій та висновків Акту - було закрито.

Позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення мотивовані тим, що відповідачем була проведена позапланова невиїзна документальна перевірка позивача, за результатами якої ДПІ дійшла висновку щодо завищення підприємством від'ємного значення різниці між сумою зобов'язань та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду усього у сумі 180205 гривень. З цими висновками вони не згодні, оскільки Товариством було самостійно виявлено помилку щодо включення у періоді з січня по квітень 2011 року податку на додану вартість по рядку 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту» на загальну суму 180205 гривень та ця помилка була виправлена самостійно, шляхом подання уточнюючих розрахунків.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав з тих підстав, що проведеною перевіркою позивача було встановлено, що дані поданих підприємством уточнених декларацій не відповідають дійсності.

Суд, вислухавши пояснення та заперечення представників сторін, дослідивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню виходячи з наступного.

Судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «СімСітіТранс» є юридичною особою, відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи, Довідки з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, перебуває на обліку платників податків в Державній податковій інспекції в м. Сімферополі та є платником податку на додану вартість.

03.11.2011 року ТОВ «СімСітіТранс» було подано до ДПІ у м. Сімферополі уточнюючи розрахунки з податку на додану вартість: за січень 2011 року № 9009939737; за лютий 2011 року № 9009939724; за березень 2011 року № 9009939726; за квітень 2011 року № 9009939725.

З 23 по 27.01.2012 року ДПІ в м. Сімферополі АР Крим була проведена документальна невиїзна перевірка ТОВ «СімСітіТранс» з питання надання уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість за січень, лютий, березень, квітень 2011 року, за результатами якої складений акт № 1283/23-2/31898522 від 09.02.2012 року (т. 1, а.с. 16-17).

В ході проведення перевірки було встановлено, що в поданих позивачем уточнюючих розрахунках було зменшено суму обсягу продажу та суму податку на додану вартість по рядку 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товару» на загальну суму обсягу 901035 гривень, в тому числі ПДВ - 180205 гривень, в тому числі по періодах: січень 2011 на суму 72697 гривень, в тому числі РДВ - 14539 гривень; лютий 2011 року на суму 255750 гривень, в тому числі ПДВ - 51150 гривень, березень 2011 року на суму 397098 гривень, в тому числі ПДВ - 79419 гривень, квітень 2011 року на суму 175490 гривень, в тому числі ПДВ - 35097 гривень.

Було встановлено, що ТОВ «СімСітіТранс» занижено рядок 6 «Загальний обсяг постачання» уточнюючих розрахунків на загальну суму 901035 гривень, в тому числі по періодах: січень 2011 року - на суму 72697 гривень, лютий 2011 року - на суму 255750 гривень, березень 2011 року - на суму 397098 гривень, квітень 2011 року - на суму 175490 гривень, що не відповідає дійсності і даним відображеним в акті перевірки № 13221/23-2/31898522 від 19.09.2011 року за період з 01.07.2009 року по 30.06.2011 рік.

Встановивши ці обставини, ДПІ в м. Сімферополі дійшла висновку про порушення ТОВ «СімСітіТранс»:

- П. 200.1 ст. 200 Податкового Кодексу України, у зв'язку з чим завищено рядок 19 «від'ємне значення різниці між сумою зобов'язань та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду» всього у сумі 108205 гривень, у тому числі: за січень 2011 року (№ 9009939737 від 03.11.2011 року) - 14539 гривень; за лютий 2011 року (№ 9009939724 від 03.11.2011 року) - 51150 гривень; за березень 2011 року (№ 9009939726 від 03.11.2011 року) - 79419 гривень; за квітень 2011 року (.3 9009939725 від 03.11.2011 року) - 35097 гривень.

На підставі висновків акту перевірки, ДПІ в м. Сімферополі було винесене податкове повідомлення рішення № 0015262301 від 27.02.2012 року, яким ТОВ «СімСітіТранс» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 180205 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 1 гривня (т. 1, а.с. 18).

Стаття 19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, яких він повинен дотримуватись при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, що ТОВ «СімСітіТранс» були укладені та виконані наступні договори з надання послуг експедирування із замовниками - нерезидентами:

Так, 24.06.2010 року ТОВ «СімСітіТранс» було укладено договір перевезення автомобілів № МЭП 16-10 від 24.06.2010 року з ТОВ «КВІНГРУП», предметом якого є надання послуг з перевезення нових автомобілів на автомобілевозі зі складу, розташованого на території іноземної держави до Терміналу та далі по території Російської Федерації до кінцевого утримувача. Замовник доручає, а експедитор приймає на себе зобов'язання за винагороду виконати перевезення автомобільним транспортом автомобілів згідно замовлення (т. 1, а.с. 40).

Замовник сплачує експедитору вартість послуг з перевезення автомобілів по ставкам, узгодженим сторонами та вказаним у Додатку 3 до Договору (т. 1, а.с. 49).

ТОВ «КВІНГРУП» є резидентом Російської Федерації - юридична адреса: Росія, Московська область, м. Хімки, 74-1 км. МКАД володіння 5.

13.01.2011 року між ТОВ «СімСітіТранс» (Перевізник) та ТОВ «Квінгруп-Авто-Казахстан» (Замовник) було укладено договір перевезення автомобілів № 13/01-11, предметом якого є надання послуг з перевезення нових автомобілів на автомобілевозі зі складу, розташованого на території України, до кінцевого пункту відвантаження, вказаного замовником на території Казахстану. Замовник доручає, а Перевізник приймає на себе зобов'язання за винагороду виконати перевезення автомобільним транспортом Автомобілів згідно Замовлення. Перевізник здійснює перевезення вантажів власними потужностями або з залученням третіх осіб за згодою з замовником (т. 1, а.с. 53).

Замовник сплачує Перевізнику вартість послуг з перевезення Автомобілів по ставкам, узгодженим сторонами та вказаним у Додатку 3 до Договору (т. 1, а.с. 56).

ТОВ «Квінгруп-авто- казахстан» є резидентом Республіки Казахстан - юридична адреса - Республіка Казахстан, м. Алмати, вул. Байзакова, буд. 222.

На виконання Договору перевезення автомобілів, укладеного з ТОВ «Квінгруп» у січні - квітні 2011 року ТОВ «СімСітіТранс» були надані наступні послуги з перевезення автомобілів:

- У січні 2011 року на суму 805697,40 гривень, в т.ч. винагорода за експедирування склала 72696,40 гривень, що підтверджується актами виконаних робіт, підписаними контрагентом - нерезидентом, а також актами виконаних робіт з перевізниками.

На суму винагороди за експедирування 72696,40 гривень ТОВ «СімСітіТранс» була виписана податкова накладна № 161 від 31.01.2011 року та нарахований податок на додану вартість в сумі 14539,48 гривень з кодом невидачі покупцю 02 (т. 1, а.с. 26).

Податкова накладна № 161 від 31.01.2011 року відображена у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за січень 2011 року у Розділі за № 164 та включена до рядка 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» податкової декларації з ПДВ за січень 2011 року.

- У лютому 2011 року на суму 3364379,59 гривень, у тому числі винагорода за експедирування склала 255390,15 гривень, що підтверджується актами виконаних робіт, підписаними контрагентом - нерезидентом, а також актами виконаних робіт з перевізниками.

На суму винагороди за експедирування 255750,15 гривень, ТОВ «СімСітіТранс» визначено податкове зобов'язання та виписана податкова накладна № 154 від 28.02.2011 року та нарахований податок на додану вартість в сумі 51150,03 гривень з кодом невидачі покупцю 02 (т. 1, а.с. 25).

Податкова накладна № 154 від 28.02.2011 року відображена у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за лютий 2011 року у Розділі 1 за номером 158 та включена до рядка 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» податкової декларації з ПДВ за лютий 2011 року.

- У березні 2011 року на суму 2754297,57 гривень, в тому числі винагорода за експедирування склала 397097,57 гривень, що підтверджується актами виконаних робіт, підписаними контрагентом - нерезидентом, а також актами виконаних робіт з перевізниками.

На суму винагороди за експедирування 397097,57 гривень ТОВ «СімСітіТранс» була виписана податкова накладна № 198 від 31.03.2011 року та нарахований податок на додану вартість в сумі 79419,51 гривень з кодом невидачі покупцю 02 (т. 1, а.с. 27).

Податкова накладна за № 198 від 31.03.2011 року відображена у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за березень 2011 року у Розділі 1 за № 197 та включена до рядка 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» податкової декларації з ПДВ за березень 2011 року.

- У квітні 2011 року на суму 1093562,91 гривень, в тому числі винагорода за експедирування склала 65062,91 гривень, що підтверджується актами виконаних робіт, підписаними контрагентом - нерезидентом, а також актами виконаних робіт з перевізниками.

На суму винагороди за експедирування 65062,91 гривень ТОВ «СімСітіТранс» була виписана податкова накладна № 230 від 30.04.2011 року та нарахований податок на додану вартість в сумі 13012,58 гривень з кодом причини невидачі покупцю 02 (т. 1, а.с. 28).

Податкова накладна № 230 від 30.04.2011 року відображена у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за квітень 2011 року у Розділі 1 за № 212 та включена до Рядка 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» податкової декларації з ПДВ за квітень 2011 року.

Крім того, ТОВ «СімСітіТранс» у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за квітень 2011 року у розділі «Видані податкові накладні» помилково відображена податкова накладна № 73 від 13.04.2011 року а суму 30066 гривень, в тому числі ПДВ - 5011 гривень з кодом причини невидачі покупцю 02, постачання послуг за цією податковою накладною не підтверджуються актами здача - приймання робіт між ТОВ «КВІНГРУП» та ТОВ «СімСітіТранс» та актами прийому - передачі перевізників щодо надання послуг по перевезенню транспортних засобів. Податкова накладна № 73 від 13.04.2011 року на суму 30066 гривень, у тому числі ПДВ - 5011 гривень включена до рядка 1 декларації з ПДВ «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» податкової декларації з ПДВ за квітень 2011 року.

На виконання Договору перевезення автомобілів, укладеного з ТОВ «Квінгруп-Авто-Казахстан» у квітні 2011 року ТОВ «СімСітіТранс» були надані наступні послуги з перевезення автомобілів:

- На суму 465984,90 гривень, в тому числі винагорода за експедирування склала 85370,90 гривень, що підтверджується актами виконаних робіт, підписаними між позивачем та контрагентом - нерезидентом, а також актами виконаних робіт з перевізниками.

На суму винагороди за експедирування 85370,90 гривень ТОВ «СімСітіТранс» була виписана податкова накладна № 231 від 30.04.2011 року та нарахований податок на додану вартість у сумі 17074,18 гривень з кодом причин невидачі покупцю 02 (т. 1, а.с. 29).

Податкова накладна за № 231 від 30.04.2011 року відображена у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за квітень 2011 року у Розділі 1 за № 213 та включена до рядка 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» податкової декларації з ПДВ за квітень 2011 року.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Місцем постачання товарно - експедиторських послуг послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання (п. 186.3 (ж) ст.. 186 ПК України).

Тобто, у випадку надання послуг з експедирування замовнику - нерезиденту, експедитор не повинен нараховувати податкові зобов'язання та виписувати податкову накладну, так як до сплати експедитору не включаються витрати на оплату послуг інших осіб, залучених до виконання такого договору транспортного експедирування.

Отже, якщо товарно - експедиторські послуги надаються замовнику - нерезиденту, то такі послуги підлягають оподаткуванню податком на додану вартість на загальних підставах за основною ставкою та операції з постачання таких товарів не підпадають під об'єкт оподаткування податком на додану вартість.

Судом встановлено, що ТОВ «СімСітіТранс» були надані послуги експедирування замовникам - нерезидентам, які не підпадають під об'єкт оподаткування податком на додану вартість.

Проте, зазначені суми винагороди за послуги експедирування вантажів, отримувачами яких були замовники - нерезиденти були відображені ТОВ «СімСітіТранс» у рядку 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» в податкових деклараціях в податку на додану вартість за січень, лютий, березень та квітень 2011 року (т. 1, а.с. 19-24).

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового Кодексу України, у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, встановлених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою, чинною на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Згідно з розділом V1 «Внесення змін до податкової звітності» «Порядку заповнення та подання податкової звітності по податку на додану вартість», затвердженого наказом ДПА № 41 від 25.01.2011 року (далі - Порядок), у разі, якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу 11 Кодексу.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Не може бути зменшена сума податкових зобов'язань, яка не була сплачена до бюджету у минулих звітних (податкових) періодах, у зв'язку з повним або частковим списанням податкового боргу.

Судом встановлено, що 03.11.2011 року ТОВ «СімСітіТранс» було подано до ДПІ у м. Сімферополі уточнюючи розрахунки з податку на додану вартість за січень 2011 року - 14539 гривень, за лютий 2011 року - 51150 гривень, березень 2011 року - 79419 гривень, квітень 2011 року - 35097 гривень (т. 1, а.с. 31-39).

Поданням цих Уточнюючих розрахунків були внесені зміни до рядків 1,6,19,20.2,22,24 Декларацій з податку на додану вартість за січень - квітень 2011 року.

По справі було призначено проведення судово - економічної експертизи, якою встановлено, що дійсно, ТОВ «СімСітіТранс» в порушення п. 50.1 ст. 50 Податкового Кодексу України в Уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з ПДВ за січень - квітень 2011 року у рядку 4 колонка А «Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 ст. 186 розділу V Кодексу за межами митної території України» не були відображені операції з постачання послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.3 ст. 186 Податкового Кодексу, внаслідок чого в рядку 6 колонки А Уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з ПДВ за січень - квітень 2011 року не в повному обсязі відображені загальні обсяги перевезень на загальну суму 870009 гривень, в тому числі за січень 2011 року - в сумі 72697 гривень, за лютий 2011 року - в сумі 255390,15 гривень, за березень 2011 року - в сумі 397098 гривень, за квітень 2011 року - в сумі 150434 гривень (т. 3, а.с. 96-105).

Проте, пунктом 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно із задекларованими позивачем показниками податкового зобов'язання та податкового кредиту, відображених в уточнюючих розрахунках з ПДВ ТОВ «СімСітіТранс» за січень - квітень 2011 року, помилки при заповненні колонки А рядків 4 та 6 Уточнюючих податкових зобов'язань з ПДВ не вплинули на розрахунки з бюджетом в податкових періодах, що перевірялись, а отже не призвели до завищення від'ємного значення рядка 19 «від'ємне значення різниці між сумою зобов'язань та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду» на загальну суму 180205 гривень, що було встановлено проведеною відповідачем перевіркою (т. 3, а.с. 113-120).

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій або бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з ч. 2 ст. 162 КАС України, у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову, зокрема, про визнання протиправним та скасування рішення суб'єкта владних повноважень.

Представником відповідача в судовому засіданні не було доведено правомірність прийнятого ДПІ в м. Сімферополі податкового повідомлення - рішення на підставі висновків акту перевірки від 09.02.2012 року, а отже суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «СімСітіТранс» є обґрунтованими, а винесене ДПІ в м. Сімферополі АР Крим податкове повідомлення - рішення є протиправним та має бути скасоване судом.

В судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

У повному обсязі постанову складено 24.09.2012 року.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 158-163, ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СімСітіТранс» - задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення - рішення № 0015262301 від 27.02.2012 року, винесене Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим, яким ТОВ «СімСітіТранс» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 180205 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 1 гривня.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя підпис Ю.С. Кононова