Ухвала суду № 26292861, 25.09.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-4097/12/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Федорчук А.Б.

Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

У Х В А Л А

Іменем України

"25" вересня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Мацедонської В.Е.,

суддів Грищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретарі Горяіновій Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Оболонському районі м.Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 05 червня 2012 року у справі за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства «Енергополь-Україна»до Державної податкової інспекції у Оболонському районі м.Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 13 грудня 2011 року №0017811501,-

в с т а н о в и в:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 05 червня 2012 року адміністративний позов приватного акціонерного товариства «Енергополь-Україна»до Державної податкової інспекції у Оболонському районі м.Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 13 грудня 2011 року №0017811501 задоволено, скасовано податкове повідомлення-рішення №0017811501 від 13 грудня 2011 року, винесене ДПІ у Оболонському районі м.Києва.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, як таку що постановлена з порушенням норм матеріального права, та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що позивачем завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 35491482 грн., тим самим порушено вимоги п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, яким визначено, що п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого і третього календарного кварталу 2011 року, але без врахування від'ємного значення, що увійшло до першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що 23 листопада 2011 року працівниками ДПІ у Оболонському районі м.Києва проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ПрАТ «Енергополь-Україна»за 2010 рік, І квартал 2011 року, ІІ квартал 2011 року, ІІ-ІІІ квартали 2011 року, за наслідками якої складено акт №3503/15-111 від 23 листопада 2011 року, згідно якого встановлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме в декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року підприємство задекларувало від'ємне значення об'єкта оподаткування (рядок 07 декларації) у сумі 38458655 грн., в тому числі від'ємне значення об'єкту оподаткування за попередній звітний період (рядок 06.6 декларації) у сумі 36225433 грн., яке складається з суми збитків за 2010 рік в розмірі 35491482 грн., а також суми збитків за І квартал 2011 року в сумі 733951 грн.

Як вбачається з акту перевірки, на думку податкового органу, позивачем завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 35491482 грн., чим порушено вимоги п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, яким визначено, що п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого і третього календарного кварталу 2011 року.

На підставі акту перевірки від 23 листопада 2011 року №3503/15-111 ДПІ у Оболонському районі м.Києва прийнято податкове повідомлення-рішення від 13 грудня 2011 року №0017811501, згідно якого позивачу за порушення п.150.1 ст.150, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року в сумі 35491482 грн.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що ДПІ у Оболонському районі м.Києва неправомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0017811501 від 13 грудня 2011 року, та наявні підстави для його скасування.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне:

Відповідно до п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо за результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України встановлює, що п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За даними податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011 року ПрАТ «Енергополь-Україна»в рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)»відображено суму 36225433 грн. Таке від'ємне значення сформувалось, зокрема, у зв'язку із наявністю від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього 2010 року в сумі 35491482 грн. (рядок 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року) та від'ємного значення за І квартал 2011 року в сумі 733951 грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у розмірі 36225433 грн. (з урахуванням від'ємного значення за наслідками попередніх податкових періодів) зазначено в рядку 08 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року та перенесено до рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року.

Як вбачається з акту перевірки, відповідачем при визначенні від'ємного значення об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартал 2011 року не враховано розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх податкових періодів у розмірі 35491482 грн.

Згідно з п.1 розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України, розділ ІІІ Податкового кодексу України - «Податок на прибуток підприємств»набирає чинності з 01 квітня 2011 року.

Пункт 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України визначає, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Відповідно до п.2 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий-четвертий квартали 2011 року.

До набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України питання оподаткування податком на прибуток було врегульовано Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а тому під час розрахунків з бюджетом щодо доходів і витрат, отриманих і проведених до 01 квітня 2011 року, в тому числі за І квартал 2011 року, застосовуються відповідні норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а такі розрахунки відображаються в декларації з податку на прибуток підприємства, форма та порядок складання якої затверджено наказом ДПА України від 29 березня 2003 року №143.

У відповідності до п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених п.22.4 ст.22 цього Закону, згідно якого у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст.6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Приймаючи до уваги викладене, від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягає включенню платником податку до складу валових витрат І кварталу 2011 року без обмежень, враховуючи, що від'ємне значення об'єкта оподаткування виникає фактично у разі перевищенні валових витрат над валовими доходами, з чого слідує, що від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року без урахування суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік утворитись не могло; суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік включались до фінансового результату І кварталу 2011 року не самі по собі, а в складі валових витрат за І квартал 2011 року, а їх виключення зі складу валових витрат не передбачено ні Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», ні Податковим кодексом України.

Як вбачається з акту перевірки, порушень при формуванні позивачем валових витрат за І квартал 2011 року відповідачем не встановлено.

Разом з тим, у відповідності до акту №771/23-3-20022334 від 20 грудня 2010 про результати виїзної планової перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2009 року по 30 вересня 2010 року, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01 квітня 2009 року по 30 вересня 2010 року не встановлено заниження (завищення) податку на прибуток, а також за даними перевірки встановлено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2009 рік в сумі 22286388 грн., за 3 квартали 2010 року в сумі 11551592 грн.

Також судом апеляційної інстанції в силу ч.2 ст.195 КАС України залучено до матеріалів справи та досліджено в судовому засіданні докази, які не досліджувались у суді першої інстанції, оскільки отримані після винесення постанови, зокрема, акт №369/22-2/20022334 від 22 червня 2012 року про результати планової виїзної перевірки ПрАТ «Енергополь-Україна»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 31 березня 2012 року, в якому перевіркою щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податку на прибуток підтверджено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2010 рік в сумі 17662372 грн., за І квартал 2011 року в сумі 35581280 грн., що свідчить про правомірне формування позивачем валових витрат, в тому числі і в І кварталі 2011 року, та відображення в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Крім того, одним з принципів податкового законодавства України згідно пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України являється презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. При цьому пп.56.21 ст.56 Податкового кодексу України визначено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що ПрАТ «Енергополь-Україна», включаючи до складу валових витрат І кварталу 2011 року суму валових витрат у вигляді від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду, діяло у відповідності до вимог п.6.1 ст.6, п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а з набранням чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України правомірно врахувало суму від'ємного значення, яке утворилось в І кварталі 2011 року, при заповненні податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, а тому податкове повідомлення-рішення ДПІ у Оболонському районі м.Києва №0017811501 від 13 грудня 2011 року, згідно якого встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 35491482 грн., є протиправним та підлягає скасуванню.

Дана правова позиція також викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17 липня 2012 року (К/9991/32014/12).

На підставі вищенаведеного, приймаючи до уваги, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для зміни або скасування постанови суду.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Оболонському районі м.Києва Державної податкової служби -залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 05 червня 2012 року -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлено 01 жовтня 2012 року

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Лічевецький І.О.

Грищенко Т.М.