Постанова № 26280694, 25.07.2012, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 липня 2012 року о/об 15 год. 34 хв. Справа № 2а-0870/12180/11

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Хачатрян М.Т., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку письмового провадження адміністративну справу

за заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Буд-Сіті»

до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Запоріжжя

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Буд-Сіті» звернулось (надалі - позивач або ТОВ «Буд-Сіті») до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Запоріжжя (надалі - відповідач або ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя) про скасування податкових повідомлень-рішень №0003852301, №0003862301/0 від 08.09.2011.

Позивач в адміністративному позові зазначив, що ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя проведено позапланову перевірку ТОВ «Буд-Сіті» з питання правомірності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету сум з податку на прибуток та податку на додану вартість при взаємовідносинах з ТОВ «Олвен Груп» за період з 01.04.2009 по 30.04.2011, за результатами якої складено Акт №192/23-1/34869494 від 19.08.2011. Позивач 08.09.2011 отримав податкові повідомлення-рішення №0003852301, №0003862301/0 прийняті 08.09.2011. В акті перевірки відповідачем зазначено про те, що ТОВ «Буд-Сіті» у порушення п.1.32 ст.1, ст.3, п.5.1, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» - занижено податок на прибуток в сумі 271802 грн. 00 коп.; порушено п.1.7 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» - занижено податок на додану вартість в сумі 191610 грн. 00 коп., завищено залишок від'ємного значення. Підставами донарахування сум податку на прибуток та податку на додану вартість, на думку податкового органу, стали взаємовідносини підприємства з ТОВ «Олвен Груп». З висновками в акті позивач не погоджується оскільки у період який перевірявся, підприємство мало законні фінансово-господарські відносини з ТОВ «Олвен Груп». Від зазначеного підприємства отримувались товари. Договором купівлі-продажу №10/6 від 10.06.2009 не передбачено акту приймання-передачі товару, а відповідно до п.1.3 Договору право власності на товар переходить до покупця з моменту поставки товару. Факт поставки товару та передачі його у власність позивача підтверджується видатковою накладною №РН-0000076 від 12.06.2009. Отже, відсутність у ТОВ «Буд-Сіті» копії товарно-транспортної накладної не може, на думку позивача, бути підставою для висновків відповідача про відсутність у позивача права на формування валових витрат по господарським операціям з ТОВ «Олвен Груп» при наявності доказів фактичного отримання товару від останнього. Позивач вважає, що ненадання до перевірки товарно-транспортної накладної на перевезення товару на суму 1304651 грн. 04 коп. не є фактом її відсутності взагалі. Також, реальність здійснених позивачем операцій підтверджується, на його думку, фактом реалізації отриманої від ТОВ «Олвен Груп» продукції іншим контрагентам та укладенням 12.02.2007 з ЗФ ТОВ «Т.НІК» договору відповідального зберігання №01, актами приймання-передачі на відповідальне зберігання від 01.06.2010, податковими накладними. Крім того, позивач вважає таким, що суперечить нормам цивільного законодавства України визнання відповідачем в акті перевірки правочинів, здійснених ТОВ «Буд-Сіті» з контрагентами фіктивними та нікчемними.

Представник позивача у судовому засіданні 02.04.2012 підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві. У судове засідання, призначене на 25.07.2012 представник позивач не прибув, причину суду не повідомив. Про день, час і місце судового розгляду справи позивач повідомлявся належним чином.

Представником відповідача подано до суду письмові заперечення, за змістом яких, ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ «Буд-Сіті» з питання правомірності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету сум з податку на прибуток та податку на додану вартість при взаємовідносинах з ТОВ «Олвен Груп» за період з 01.04.2009 по 30.04.2011 (Акт №192/23-1/34869494 від 19.08.2011), якою встановлено порушення вимог: п.1.32 ст.1, ст.3, п.5.1, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» - занижено податок на прибуток в сумі 271802 грн. 00 коп.; п.1.7 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» - занижено податок на додану вартість в сумі 191610 грн. 00 коп., завищено залишок від'ємного значення. Позаплановою невиїзною документальною перевіркою ТОВ «Буд-Сіті» з питання правомірності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету сум з податку на прибуток та податку на додану вартість при взаємовідносинах з ТОВ «Олвен Груп» встановлено, що відповідно до наданих документів ТОВ «Буд-Сіті» у перевіреному періоді на підставі договору купівлі-продажу від 10.06.2009 №10/06 придбав у ТОВ «Буд-Сіті» товар, що складається з компонентів для системи опалення «тепла підлога» на загальну суму 1304651 грн. 04 коп., у тому числі податок на додану вартість - 217441 грн. 84 коп., що підтверджено видатковою накладною від 12.06.2009 №РН-0000076. Також, ТОВ «Буд-Сіті» виписано на адресу ТОВ «Буд-Сіті» податкову накладну від 12.06.2009 №104 на загальну суму 1304651 грн. 04 коп., у тому числі податку на додану вартість - 217441 грн. 84 коп. Згідно з поясненнями директора ТОВ «Буд-Сіті» ОСОБА_3, доставка товару на склад ТОВ «Буд-Сіті» здійснювалась продавцем. До перевірки не надані товаротранспортні накладні, дорожні листи та інші документи, які підтверджують транспортування товару від продавця (ТОВ «Олвен Груп») до покупця (ТОВ «Буд-Сіті»). У податковому обліку витрати з придбання товарів у ТОВ «Олвен Груп» включені ТОВ «Буд-Сіті» до складу валових витрат у 2 кварталі 2009 року у сумі 1087209 грн. 00 коп. та відображені у рядку 04.1 Декларацій з податку на прибуток підприємства. Податок на додану вартість у сумі 217441 грн. 84 коп. по операціям з придбання товарів у ТОВ «Олвен Груп» включено до податкового кредиту у податковій декларації з ПДВ за червень 2009 року. За даними Системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів перевіркою встановлено, що ТОВ «Олвен Груп» не задекларовано суму податкових зобов'язань у розмірі 217441 грн. 00 коп. Питома вага податкового кредиту по операціям з ТОВ «Олвен Груп» в загальному податковому кредиті за червень 2009 року ТОВ «Буд-Сіті» складає 90,7%. Під час перевірки відповідачем було використано акт ДПІ у Заводському районі м.Запоріжжя від 04.01.2011 №4/23-02/35595650 про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ «Олвен Груп» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій за період з 01.05.2008 по 31.07.2010, в якому зазначено, що ТОВ «Олвен Груп» в перевіряємому періоді розрахунки комунального податку до ДПІ надавало без кількісного складу працівників. До поданої в ДПІ у Заводському районі м.Запоріжжя декларації з податку на прибуток не надано додаток К1/1, сума амортизаційних нарахувань 00 грн. 00 коп., що свідчить про відсутність у ТОВ «Олвен Груп» основних засобів. Тобто, згідно податкової звітності ТОВ «Олвен Груп» та проведених заходів встановлено відсутність трудових ресурсів, виробничого та торгівельного обладнання, складських та торгівельних приміщень, транспорту для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Перевіркою встановлено укладання цивільно-правових відносин та проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування податкового кредиту з податку на додану вартість. Відсутність у ТОВ «Олвен Груп» трудових ресурсів, виробничого обладнання, складських та торгівельних приміщень, транспорту та торгівельного обладнання, будь-яких інших основних засобів, здійснення взаємовідносини з підприємствами з ознаками «фіктивності» та ненадання до перевірки будь-яких документів стосовно фінансово-господарської діяльності свідчать, що фінансово-господарська діяльність ТОВ «Олвен Груп» здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної право-дієздатності ТОВ «Олвен Груп», фінансово-господарські відносини між ТОВ «Олвен Груп» та контрагентами є нікчемними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами. Також, в ході проведення перевірки не встановлено факт передачі товарів (послуг) від ТОВ «Олвен Груп» до підприємств-покупців у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів. Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Олвен Груп» здійснював діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб, тому усі операції з зазначеними вище підприємствами купівлі-продажу з ТОВ «Олвен Груп» не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже є нікчемними по ланцюгу до «вигодонабувача». Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Олвен Груп» ч.1,3,5 ст.203, ч.1,2 ст.215, ст.216 Цивільного кодексу України в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними при придбанні та продажу товарів. Внаслідок наведених порушень перевіркою визначено заниження ТОВ «Буд-Сіті» податку на прибуток за 2 квартал 2009 року на суму 271802 грн. 00 коп., заниження податку на додану вартісні, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 191610 грн. 00 коп., у тому числі за червень 2009 року на 39759 грн. 00 коп., за вересень 2009 року на 33703 грн. 00 коп., за жовтень 2009 року на 24391 грн. 00 коп., за листопад 2009 року на 71354 грн. 00 коп., за грудень 2009 року на 22404 грн. 00 коп. та завищення залишку від'ємного значення ПДВ (ряд.26) за червень 2009 року на 11282 грн. 00 коп., за липень 2009 року на 177682 грн. 00 коп., за серпень 2009 року на 177682 грн. 00 коп., за вересень 2009 року на 143979 грн. 00 коп., за січень 2010 року на 20258 грн. 00 коп., за лютий 2010 року на 20258 грн. 00 коп., за березень 2010 року на 20258 грн. 00 коп., за квітень 2010 року на 12451 грн. 00 коп., за травень 2010 року на 19243 грн. 00 коп. Представник відповідача, посилаючись на приписи ст.ст.202, 215, 216 Цивільного кодексу України, ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» вважає, що угоди, укладені ТОВ «Буд-Сіті» з ТОВ «Олвен Груп» не тягнуть за собою правових наслідків через їх нікчемність.

Представником відповідача подано до суду заяву про розгляд справи у порядку письмового провадження. Проти позову заперечує.

Відповідно до ч.1 ст. 41 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

За приписами ч.4 ст.128 КАС України у разі неприбуття відповідача, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин розгляд справи може не відкладатися і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з'ясував наступне.

Відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 №027821 ТОВ «Буд-Сіті» зареєстроване виконавчим комітетом Запорізької міської ради за адресою: 69063, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Гоголя, буд.79. Позивач має ідентифікаційний код 34869494.

Позивач взятий на податковий облік 24.01.2007 за №61457. ТОВ «Буд-Сіті» зареєстроване як платник податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер - 348694908308).

Згідно акту №192/23-1/34869494, складеного 19.08.2011 ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя за результатами проведення позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ «Буд-Сіті» з питання правомірності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету сум з податку на прибуток та податку на додану вартість при взаємовідносинах з ТОВ «Олвен Груп» за період з 01.04.2009 по 30.04.2011, встановлено порушення ТОВ «Буд-Сіті»: «…1) п.1.32 ст.1, ст.3, п.5.1, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» … безпідставно завищено валові витрати на загальну суму 1087209 грн. 00 коп., у зв'язку з чим занижено податок на прибуток в сумі 271802 грн. 00 коп., у тому числі за період 2 квартал 2009 року на суму 271802 грн. 00 коп.; 2) п.1.7 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» … заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на суму 191610 грн. 00 коп., у тому числі по періодам: за червень 2009 року - 39759 грн. 00 коп., за вересень 2009 року - на 33703 грн. 00 коп., за жовтень 2009 року - 24391 грн. 00 коп., за листопад 2009 року - 71354 грн. 00 коп., за грудень 2009 року - 22403 грн. 00 коп. та завищено залишок від'ємного значення (ряд.26) по періодах: за червень 2009 року - 11282 грн. 00 коп., за липень 2009 року - 177682 грн. 00 коп., за серпень 2009 року - 177682 грн. 00 коп., за вересень 2009 року - 143979 грн. 00 коп., за січень 2010 року - 20258 грн. 00 коп., за лютий 2010 року - 20258 грн. 00 коп., за березень 2010 року - 20258 грн. 00 коп., за квітень 2010 року - 12451 грн. 00 коп., за травень 2010 року - 19243 грн. 00 коп. …».

В акті №192/23-1/34869494 від 19.08.2011 на сторінці 2 зазначено, що «… Дана перевірка проведена на підставі даних нормативної справи, АІС «Аудит», АРМ «БЕСТ-Звіт», АІС «Перелік платників податків за результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», наданих директором ТОВ «Буд-Сіті» ОСОБА_3 первинних документів листами від 11.07.2011 №4-04/11, від 30.06.2011 №3-06/11 …».

Як вказано у п.3.1.2 Акту перевірки №192/23-1/34869494 від 19.08.2011, перевіркою повноти визначення скоригованих валових витрат за період з 01.04.2009 по 30.04.2011 встановлено їх завищення всього у сумі 1087209 грн. 00 коп., у тому числі за 2009 рік - 1087209 грн. 00 коп., у тому числі за 2 квартал 2009 року - 1087209 грн. 00 коп. Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємства за період з 01.04.2009 по 30.04.2011 встановлено: у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» показників за 2010 рік у загальній сумі 3376394 грн. 00 коп., з'ясовано, що даний показник формується від придбання будівельних матеріалів для подальшої реалізації. Встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» за період 2 квартал 2009 року на загальну суму 1087209 грн. 00 коп. Перевіркою встановлено, що на порушення п.1.32 ст.1, ст.3, п.5.1, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» ТОВ «Буд-Сіті» безпідставно завищено валові витрати на загальну суму 1087209 грн. 00 коп.

Також, в акті №192/23-1/34869494 від 19.08.2011 на сторінках 8-10 зазначено, що до перевірки не надані товарно-транспортні накладні, дорожні листи та інші документи, які підтверджують транспортування товару від продавця (ТОВ «Олвен Груп») до покупця (ТОВ «Буд-Сіті»). У поясненнях директора ОСОБА_3 (досліджених відповідачем під час перевірки) зазначено, що доставка товару на склад ТОВ «Буд-Сіті» здійснювалась продавцем, тому яким транспортним засобом здійснювалось транспортування та прізвище водія не відомо.

Відповідно до системи співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, відповідачем встановлено розбіжності: ТОВ «Буд-Сіті» декларує суму податкового кредиту у розмірі 217441 грн. 00 коп., тоді як ТОВ «Олвен Груп» не задекларовано суму податкових зобов'язань у розмірі 217441 грн. 00 коп. (сторінка 10 акту №192/23-1/34869494 від 19.08.2011).

Як зазначено на сторінці 11 акту №192/23-1/34869494 від 19.08.2011, перевіркою не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів.

За даними перевірки ТОВ «Олвен Груп», викладеними в акті №4/23-02/35595650 від 04.01.2011, вказаний суб'єкт господарювання здійснював діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам, тому усі операції купівлі-продажу з ТОВ «Олвен Груп» не спричиняють реального настання правових наслідків, а, отже - є нікчемними по ланцюгу до «вигодонабувача».

У п.3.1.4 акту перевірки №192/23-1/34869494 від 19.08.2011 зазначено, що за період з 01.04.2009 по 30.04.2011 ТОВ «Буд-Сіті» задекларовано податок на прибуток у сумі 27139 грн. 00 коп. Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.04.2009 по 30.04.2011 встановлено його заниження у 2 кварталі 2009 року на суму 271802 грн. 00 коп., у тому числі у 2 кварталі 2009 року на суму 271802 грн. 00 коп.

Як вказано у п.3.2.2 акту перевірки №192/23-1/34869494 від 19.08.2011, за період з 01.04.2009 по 30.04.2011 ТОВ «Буд-Сіті» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 740296 грн. 00 коп. Перевіркою встановлено завищення податкового кредиту у червні 2009 року на суму 217441 грн. 00 коп. Перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій з податку на додану вартість «підлягають оподаткування за ставкою 20 відсотків та 0 ставкою» показників за період з 01.04.2009 по 30.04.2011 у загальній сумі 631546 грн. 00 коп. встановлено, що ТОВ «Буд-Сіті» здійснював операції з придбання будівельних матеріалів в асортименті, оренди офісного приміщення, комунальні послуги та інше. Встановлено, що у рядку 10.1 колонки Б Декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Буд-Сіті» зависило податковий кредит у червні 2009 року на загальну суму 217441 грн. 00 коп., що на думку відповідача, є порушенням п.1.7 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Вказаний податковий кредит ТОВ «Буд-Сіті» сформовано згідно первинних документів по придбанню товару та послуг від ТОВ «Олвен Груп».

На сторінці 23 акту перевірки №192/23-1/34869494 від 19.08.2011 зазначено, що при проведенні аналізу податкової звітності ТОВ «Буд-Сіті» згідно з деталізованою інформацією по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України в додатку №5 до податкових декларацій з податку на додану вартість встановлено, що ТОВ «Буд-Сіті» у червні 2009 року до складу податкового кредиту віднесено суми податку на додану вартість по операціям з ТОВ «Олвен Груп» 217441 грн. 84 коп. Згідно інформаційної бази «Контрагенти» питома вага податкового кредиту по операціям з ТОВ «Олвен Груп» в загальному податковому кредиті за червень 2009 року ТОВ «Буд-Сіті» складає 90,7%.

В акті перевірки ТОВ «Олвен Груп» від 04.01.2011 №4/23-02/35595650 працівниками ДПІ у Заводському районі м.Запоріжжя зроблені висновки про визнання угод між ТОВ «Олвен Груп» та його контрагентами нікчемними, оскільки вони не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Олвен Груп» при придбанні та продажу товарів (послуг). Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) з 01.05.2008 - 31.07.2010, які підпадають під визначення ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість».

В акті перевірки від 04.01.2011 №4/23-02/35595650, також, зазначено, що за результатами автоматизованого співставлення по ТОВ «Олвен Груп» встановлені значні розбіжності між сумою задекларованого податкового кредиту ТОВ «Олвен Груп» та сумою податкових зобов'язань підприємств-постачальників за перевіряємий період на загальну суму 3307342 грн. 76 коп. Серед підприємств, з якими ТОВ «Олвен Груп» мало господарські правовідносини, в акті перевірки зазначено і ТОВ «Буд-Сіті».

У податкових повідомленнях-рішеннях №0003852301, №0003862301/0, прийнятих 08.09.2011 стосовно ТОВ «Буд-Сіті», зазначено, що вони прийняті за результатами розгляду Акту перевірки №192/23-1/34869494 від 19.08.2011.

Податковим повідомленням-рішенням №0003852301 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя 08.09.2011 визначено суму податкового зобов'язання ТОВ «Буд-Сіті» з податку на додану вартість у розмірі 239512 грн. 50 коп. (з них: 191610 грн. 00 коп. - за основним платежем і 47902 грн. 50 коп. - штрафні (фінансові) санкції).

Податковим повідомленням-рішенням №0003862301/0 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя 08.09.2011 визначено суму податкового зобов'язання ТОВ «Буд-Сіті» з податку на прибуток у розмірі 339752 грн. 50 коп. (з них: 271802 грн. 00 коп. - за основним платежем і 67950 грн. 50 коп. - штрафні (фінансові) санкції).

За Рішенням про результати розгляду первинної скарги (вих.№5171/10/25-020 від 16.11.2011) ДПА у Запорізькій області податкові повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя від 08.09.2011 №0003852301 та №0003862301/0 залишено без змін, а скаргу директора ТОВ «Буд-Сіті» без задоволення.

14.12.2011 Державною податковою службою України прийнято Рішення про результати розгляду повторної скарги (вих.№7512/6/10-2115) згідно якого повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя від 08.09.2011 №0003852301 та №0003862301/0 та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги - залишені без змін, а скаргу без задоволення.

На виконання ухвали суду від 13.02.2012 позивачем не надано жодного документу.

Позовні вимоги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

1. Згідно з ч.8 ст.19 Господарського кодексу України усі суб'єкти господарювання, відокремлені підрозділи юридичних осіб, виділені на окремий баланс, зобов'язані вести первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи, складати та подавати відповідно до вимог закону статистичну інформацію та інші дані, визначені законом, а також вести (крім громадян України, іноземців та осіб без громадянства, які провадять господарську діяльність і зареєстровані відповідно до закону як підприємці) бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Як зазначено у ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, як це передбачено п.1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»).

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» в редакції чинній на час здійснення операцій, оподаткування яких є предметом спору).

Як зазначено у п.2.4 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (в редакції чинній на час здійснення операцій, оподаткування яких є предметом спору), первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

З урахуванням зазначеного, первинні документи повинні відображати зміст та обсяг господарської операції, засвідчувати її реальність.

Як зазначено у листі Вищого адміністративного суду України №742/11/13-11 від 02.06.2011, судам слід ураховувати, що наявність укладеного між учасниками господарської операції цивільно-правового договору або відсутність визнання такого договору недійсним або нікчемним сама собою не свідчить про реальність вчинення відповідної операції.

Доводи позивача про реальність вчинених господарських операцій та фактичне отримання товару не підтверджуються, оскільки первинні документи, які відповідно до ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» повинні бути складені під час здійснення господарських операцій ТОВ «Буд-Сіті» з ТОВ «Олвен Груп» - не надані як під час перевірок перевіряючим органів державної податкової служби, так і до суду.

2. У п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (який діяв на час здійснення операцій, оподаткування яких є предметом спору) зазначено, що господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Згідно з п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Вказана норма кореспондується з приписами ч.1-2 ст.142 Господарського кодексу України, якими встановлено, що прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань. Склад валового доходу та валових витрат суб'єктів господарювання визначається законодавством. Для цілей оподаткування законом може встановлюватися спеціальний порядок визначення доходу як об'єкта оподаткування.

Відповідно до пп.5.2.1 ст.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Як зазначено в абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно з п.3.1 ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Позивачем не надано до суду документів у підтвердження сум валових витрат у 2 кварталі 2009 року, зазначених у Декларації з податку на прибуток підприємства.

З урахуванням матеріалів справи не знаходять своє підтвердження витрати ТОВ «Буд-Сіті» при придбанні товарів у ТОВ «Олвен Груп».

З урахуванням зазначеного, досліджених судом документів, суд прийшов до висновку, що відповідачем доведено порушення ТОВ «Буд-Сіті» податкового законодавства України (п.1.32 ст.1, ст.3, п.5.1, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства»), завищення валових витрат за 2 квартал 2009 року на суму 271802 грн. 00 коп., як це зазначено в акті перевірки №192/23-1/34869494 від 19.08.2011.

3. У п.1.3 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість» (який врегульовував спірні правовідносини на час їх виникнення) зазначено, що платник податку - це особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, що визначена згідно з цим Законом (п.1.7 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість»).

Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартість визначені ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Згідно з пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг, основних фондів) для подальшого використання у межах господарської діяльності.

Як зазначено у пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення права на податковий кредит є дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Як зазначено у пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Згідно з абз.1 пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

При цьому, абз.2 пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, встановлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами, лише у разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами.

Згідно з пп.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком. Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку. За наявності оригіналу податкової накладної не включення її до зазначеного реєстру не є підставою для відмови у зарахуванні суми податку, визначеної у такій податковій накладній, до складу податкового кредиту такого платника податку.

Позивачем не надано до суду документів з обліку операцій з поставки та придбання ТОВ «Буд-Сіті» товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, у ТОВ «Олвен Груп».

Відповідно до п.5 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»», затвердженого 31.03.1999 наказом Міністерства фінансів України №87, зареєстрованого 21.06.1999 в Міністерстві юстиції України за №398/3691, метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі - грошові кошти) за звітний період.

Як передбачено п.20 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»» у статті «Витрачання на оплату товарів (робіт, послуг)» відображаються грошові кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги.

За приписами п.44 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»» рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом «Власний капітал» та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов'язання» і «Поточні зобов'язання» («Короткострокові кредити банків» і «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями», «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками» тощо).

Позивачем не надано доказів про наявність змін в активах пропорційно до здійснених господарських операцій. З урахуванням викладеного, формування ТОВ «Буд-Сіті» податкового кредиту з податку на додану вартість по операціям з ТОВ «Олвен Груп» є неправомірним.

У розділі 1 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568 (далі - «Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні»), зазначено, що товарно-транспортна накладна - це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Відповідно до п.11.7 «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається перевізнику.

Згідно з п.3.6. «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів», затверджених 10.01.2007 наказом Міністерства фінансів України №2, приймання та оприбуткування запасів, які надійшли від постачальників або від переробників з переробки на стороні, оформлюється товарно-транспортною накладною з використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером.

Позивачем не надано до суду товарно-транспортних накладних з проставленим штампом (позначенням) про оприбуткування товарів від ТОВ «Олвен Груп» або прибуткових ордерів на цей товар.

Отже, суд вважає, що порушення ТОВ «Буд-Сіті» вимог п.1.7 ст.1, пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» є доведеним.

Згідно з ч.3 ст.19 Господарського кодексу України держава здійснює контроль і нагляд за господарською діяльністю суб'єктів господарювання у таких сферах: збереження та витрачання коштів і матеріальних цінностей суб'єктами господарських відносин - за станом і достовірністю бухгалтерського обліку та звітності.

Органи державної податкової служби, відповідно до пп.20.1.27 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, мають право визначати у визначених цим Кодексом випадках суми податкових та грошових зобов'язань платників податків.

Відповідно до пп.54.3.2 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Враховуючи досліджені докази, обставини справи, суд приходить до висновку про наявність підстав для самостійного визначення ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя суми грошових зобов'язань позивачу з податку на додану вартість та з податку на прибуток підприємств.

Перевіряючи правомірність нарахування ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя штрафних (фінансових) санкцій при прийнятті податкових повідомлень-рішень, які є предметом спору у справі, суд виходить з наступного.

Як випливає з Рішення Конституційного Суду України від 09.02.1999 за №1/99-рп, ч.1 ст.58 Конституції України щодо дії нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Заходи відповідальності, які можуть бути застосовані до особи-порушника, слід визначати на підставі законодавства, яке є чинним на момент виявлення та застосування відповідних санкцій.

Як зазначено у п.7 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

У п.11 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України вказано, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Податкові повідомлення-рішення №0003852301, №0003862301/0 прийняті ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя - 08.09.2011, вже після 06.08.2011, тобто після набрання чинності Законом України від 07.07.2011 №3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України».

Таким чином, штрафні (фінансові) санкції повинні бути застосовані до позивача відповідно до п.11 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України.

На день прийняття стосовно ТОВ «Буд-Сіті» штрафних (фінансових) санкцій діяла норма, передбачена п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, згідно якої, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Дослідженими судом доказами не встановлено порушень при визначенні позивачу податкових зобов'язань:

- з податку на додану вартість податковим повідомленням-рішенням №0003852301 від 08.09.2011 у сумі 239512 грн. 50 коп. (з них: 191610 грн. 00 коп. - за основним платежем і 47902 грн. 50 коп. - штрафні (фінансові) санкції);

- з податку на прибуток податковим повідомленням-рішенням №0003862301/0 від 08.09.2011 у розмірі 339752 грн. 50 коп. (з них: 271802 грн. 00 коп. - за основним платежем і 67950 грн. 50 коп. - штрафні (фінансові) санкції).

Підстав для скасування податкових повідомлень-рішень №0003852301, №0003862301/0, прийнятих 08.09.2011 відносно позивача, суд не вбачає.

Як зазначено у ч.1 ст.11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на викладене вище, позовні вимоги є не обґрунтованими і не підлягають задоволенню. Доводи позивача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Керуючись ст.ст. 2, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова у повному обсязі виготовлена 25.07.2012.

Суддя /підпис/ О.О. Прасов