Постанова № 26236941, 28.03.2012, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

28 березня 2012 року Справа № 2а-5620/09/1170

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Могилан С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні о 16-30 год. адміністративну справу

за позовом: Комунального підприємства «Кіровоградські ринки»

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції

про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

за участю:

секретаря судового засідання -Полудня Є.О.,

представників:

позивача -Гуменного А.М.,

відповідача -Панасенко І.Б.,

Комунальне підприємство «Кіровоградські ринки»звернулося з позовними вимогами до Державної податкової інспекції у м.Кіровограді, в подальшому збільшеними та зменшеними, про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій:

- №0001282310 від 05.12.2008 р. на суму 1 444 402,75 грн. фінансових санкцій;

- №0000192310 від 18.02.2009 р. на суму 1 437 812,75 грн. фінансових санкцій.

Позивач зазначив, що оскаржувані рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій винесені за наслідками позапланової виїзної перевірки Комунального підприємства «Кіровоградські ринки»з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 07.08.2006 р. по 30.06.2008 р., за наслідками якої складено акт від 24.11.2008 р. №5/2350/34448938. висновками якого є порушення, зокрема, п.2.6 ст.2 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», а саме, в періоді що перевірявся в касу підприємства не оприбуткована готівка в сумі 578 003,29 грн., з них послуги ринку за виключенням ринкового збору в сумі 288 880,55 грн. При цьому позивач вважає не доведеним факт використання ним незареєстрованого касового апарату, а акт та рішення складеними за припущенням перевіряючих.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву у відповідності до якого позовні вимоги ним не визнаються у повному обсязі, оскільки перевіркою встановлено порушення позивачем п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку від 15.12.2004 р. №637, оскільки в перевіряємому періоді в касу підприємства не оприбуткована готівка в сумі 575 949,65 грн., з них послуги ринку за виключенням ринкового збору в сумі 287 562,55 грн.

В судове засідання з'явився представник позивача, який позов підтримав у повному обсязі. Представник відповідача позов не визнав з підстав, викладених в запереченні на позовну заяву.

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 28.03.2012 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 30.03.2012 р., про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 29.10.2008 р. по 10.11.2008 р. посадовими особами ДПА у Кіровоградській області спільно з посадовою особою ДПІ у м. Кіровограді на підставі направлень №24 від 29.10.2008 р., №27 від 11.11.2008 р. та наказів №350 від 28.10.2008 р., №366 від 10.11.2008 р. проведено позапланову виїзну перевірку Комунального підприємства «Кіровоградські ринки»з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 07.08.2006 р. по 30.06.2008 р., за наслідками якої складено акт від 24.11.2008 р. №5/2350/34448938. висновками якого є порушення, зокрема, п. 2.6 ст. 2 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», а саме, в періоді що перевірявся в касу підприємства не оприбуткована готівка в сумі 578 003,29 грн., з них послуги ринку за виключенням ринкового збору в сумі 288 880,55 грн. (а.с.26-65, Т.1).

На підставі акту перевірки відповідачем винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001282310 від 05.12.2008 р., яким КП «Кіровоградські ринки»визначено штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 444 402,75 грн. (а.с.15, Т.1).

Державною податковою адміністрацією у Кіровоградській області рішенням від 09.02.2009 р. №5890/10/25-037 про результати розгляду скарги скасовано рішення ДПІ у м. Кіровограді від 05.12.2008 року №0001282310 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1 444 402,75 грн. в частині 6 590,00 грн. (а.с.16-22, Т.1).

На підставі акту перевірки та з огляду на рішення ДПА у Кіровоградській області ДПІ у м.Кіровограді винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000192310 від 18.02.2009 р., яким КП «Кіровоградські ринки» визначено штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 437 812,75 грн. (а.с.231, Т.1).

Перевіркою встановлено, що КП «Кіровоградські ринки»(адміністрація ринку «Черемушки») використовувало в господарській діяльності касовий апарат заводський номер ПБ 57000668 року випуску, який не опломбований та незареєстрований в органах Державної податкової служби у зв'язку з чим у період з жовтня 2006 р. по червень 2008 р. в касу підприємства не оприбуткована готівка в сумі 575 949,65 грн., з них послуги ринку за виключенням ринкового збору в сумі 287 562,55 грн. (а.с.60-62, Т.1).

В обґрунтування факту не оприбуткування готівки в сумі 575 949,65 грн., з них послуги ринку за виключенням ринкового збору в сумі 287 562,55 грн. відповідачем до суду надано копії фіскальних звітів роздрукованих з касового апарату № ПБ 57000668 (а.с.3 -12, Т.2).

Вироком Кіровського районного суду м.Кіровограда від 19.10.2011 року заступника директора КП «Кіровоградські ринки»та посадових осіб ринку «Черемушки»засуджено за вчинення злочинів передбачених ч. 5 ст. 191, ч. 2 ст. 366 КК України. Вироком встановлено, що заступником директора КП «Кіровоградські ринки»та посадовими особами ринку «Черемушки»здійснювалося привласнення частини отриманих контролерами коштів, приховування фактів їх незаконного вилучення шляхом надання платникам ринкових зборів підроблених фіскальних (касових) чеків, віддрукованих наявним у них та незареєстрованим на підприємстві і в податковій інспекції касовим апаратом (а.с.165 -198, Т.2).

Згідно ч. 4 ст. 72 КАС України вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок. які набрали законної сили. є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду. лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

З огляду на викладене, суд вважає безпідставними посилання відповідача на недоведеність факту використання ним незареєстрованого касового апарату.

Згідно з п.п.1.2 п.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 р. (далі -Положення), оприбуткування готівки -це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно п. 2.6 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Таким чином, в судовому засіданні знайшов підтвердження факт не оприбуткування КП «Кіровоградські ринки» за період з жовтня 2006 року по червень 2008 року готівки в сумі 575 949,65 грн., з них послуги ринку за виключенням ринкового збору в сумі 287 562,55 грн.

У відповідності до змісту абз. 3 п. 1 указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки від 12.06.1995 р. №436/95 установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами -громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Згідно ч. 1 ст. 238 ГК України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.

Суд враховує, що за своєю правовою природою штрафні санкції, визначені зазначеним Указом є адміністративно-господарськими санкціями.

Відповідно до ч. 1 ст. 250 ГК України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Таким чином, при виявленні факту порушення суб'єктом господарювання встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, зокрема порушення вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, податковий орган повинен дотримуватися строків, визначених ст. 250 ГК України, у зв'язку з чим рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій може бути прийняте протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності. При цьому, закінчення будь-якого з установлених ст. 250 ГК України строків виключає застосування таких санкцій до суб'єкта господарювання за вчинене ним порушення правил здійснення господарської діяльності.

Судом встановлено, що адміністративно-господарські санкції відносно позивача застосовані ДПІ у м. Кіровограді у грудні 2008 року, таким чином порушення пов'язане з не оприбуткуванням готівки в касі у сумі 198 806,77 грн. вчинене за період з жовтня 2006 року по листопад 2007 року, знаходиться поза межами строків визначених ст. 250 ГК України, а тому позовні вимоги в частині скасування оскаржуваних рішень у сумі 994 033,85 грн. (198 806,77 грн. х 5) підлягають задоволенню.

Натомість штрафні санкції за неоприбуткування готівки в касі в сумі 88 755,78 грн. за період з грудня 2007 р. по червень 2008 р. в сумі 443 778,90 грн. податковим органом застосовані правомірно і в межах строків визначених ст. 250 ГК України, а тому рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001282310 від 05 грудня 2008 року та №0000192310 від 18 лютого 2009 року в цій частині скасуванню не підлягають.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 86, 94, 159 -163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової інспекції у м.Кіровограді про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001282310 від 05 грудня 2008 року та №0000192310 від 18 лютого 2009 року, якими відносно Комунального підприємства «Кіровоградські ринки»застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 437 812,75 грн. в частині нарахованих штрафних (фінансових) санкцій в сумі 994 033,85 грн. (дев'ятсот дев'яносто чотири тисячі тридцять три грн. 85 коп.).

3. У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. Могилан