Постанова № 26209209, 25.09.2012, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/5519/12

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сич С.С.,

при секретарі - Вороніній І.О.,

за участю:

представника позивача - Василевської Ю.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби до фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

22 серпня 2012 року позивач Кременчуцька об'єднана державна податкова інспекція Полтавської області Державної податкової служби звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 про стягнення податкового боргу в сумі 27064 грн. 91 коп.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що за відповідачем рахується заборгованість перед бюджетом по податку на додану вартість в сумі 12981 грн. 61 коп. та по податку на доходи фізичних осіб в сумі 14083 грн. 30 коп., що підтверджується податковими деклараціями, податковими повідомленнями - рішеннями, актом перевірки, податковою вимогою та обліковими картками фізичної особи - підприємця ОСОБА_3.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Відповідач у судове засідання не з'явилася, хоча в матеріалах справи наявні докази, що вона належним чином повідомлена про дату, час та місце розгляду справи, про причини неявки суд не повідомила.

Відповідно до частини 4 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України у разі неприбуття відповідача, належним чином повідомленого про дату, час і місце судового розгляду, без поважних причин розгляд справи може не відкладатися і справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, вивчивши та дослідивши матеріали справи, прийшов до наступних висновків.

Судом встановлено, що фізична особа - підприємець ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) зареєстрована виконавчим комітетом Кременчуцької міської ради Полтавської області 20.03.2006 року, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, та знаходиться на податковому обліку в Кременчуцькій об'єднаній державній податковій інспекції в Полтавській області з 20.03.2006 року, індивідуальний податковий номер НОМЕР_1.

22.12.2010 року Кременчуцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Полтавської області проведено планову документальну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.09.2010 року, що набрала форму акта № 7203/17-311/НОМЕР_1 від 22.12.2010 року, у якому зафіксовано порушення відповідачем п.п. 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого було зменшено від'ємне значення в липні 2009 року на суму 923 грн. та занижено податкові зобов'язання, задекларовані суб'єктом підприємництва, на загальну суму 8686 грн., в тому числі: за вересень 2009 року - в сумі 923 грн., за вересень 2010 року - в сумі 7763 грн., а також порушення відповідачем ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", в результаті чого було занижено податок з доходів фізичних осіб на суму 7842 грн. 89 коп., в тому числі: за 2009 рік - в сумі 2731 грн. 41 коп., за 2010 рік - в сумі 5111 грн. 48 коп.

На підставі акту перевірки № 7203/17-311/НОМЕР_1 від 22.12.2010 року Кременчуцькою об'єднаною державною податковою інспекцією в Полтавській області винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 0031371702/0/2935 від 30.12.2010 року, яким фізичній особі - підприємцю ОСОБА_3 визначено податкове зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" в сумі 12307 грн. 10 коп., з них: за основним платежем - в сумі 8686 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями - в сумі 3621 грн. 10 коп.;

- № 0031381702/0/2936 від 30.12.2010 року, яким фізичній особі - підприємцю ОСОБА_3 визначено податкове зобов'язання за платежем "податок з доходів фізичних осіб" в сумі 7842 грн. 89 коп. Дані податкові повідомлення - рішення отримано відповідачем 05.01.2011 року.

Відповідач, не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржила їх до суду.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28.02.2011 року у справі № 2а-1670/836/11 за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області про скасування податкових повідомлень-рішень № 0031371702/0/2935 від 30.12.2010 року та № 0031381702/0/2936 від 30.12.2010 року, позовну заяву фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 залишено без розгляду.

Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 01.06.2011 року, яка набрала законної сили 09.06.2011 року, апеляційну скаргу фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 залишено без задоволення, а ухвалу Полтавського окружного адміністративного суду від 28.02.2011 року - без змін.

Відповідно до положень пункту 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Як встановлено із пояснень представника позивача в судовому засіданні, фізична особа - підприємець ОСОБА_3 у подальшому з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень № 0031371702/0/2935 від 30.12.2010 року та № 0031381702/0/2936 від 30.12.2010 року до суду не зверталася.

Відтак, суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на доходи фізичних осіб, визначені податковими повідомленнями-рішеннями № 0031371702/0/2935 від 30.12.2010 року та № 0031381702/0/2936 від 30.12.2010 року, є узгодженими.

Згідно п.п. 4.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Таким чином, суми податкових зобов'язань, визначені відповідачу податковими повідомленнями-рішеннями № 0031371702/0/2935 від 30.12.2010 року та № 0031381702/0/2936 від 30.12.2010 року є сумою податкового боргу.

09.02.2011 року відповідач подала до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області податкову декларацію про доходи, одержані з 01 січня по 31 грудня 2010 року № 396 від 09.02.2011 року, згідно якої розмір податку на доходи фізичних осіб за 2010 рік, що підлягає сплаті, складає 3516 грн. 72 коп. (44474 грн. (чистий дохід) * 15% = 6671 грн. 10 коп. - 3154 грн. 38 коп. (торговий патент) = 3516 грн. 72 коп.).

09.02.2012 року фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 подано до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області податкову декларацію про майновий стан і доходи № 159402 за 2011 рік, згідно якої сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06)) скала 3625 грн. 34 коп., а розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25%) становить 906 грн. 34 коп.

17.02.2012 року відповідач подала до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2012 року, згідно якої сума самостійно визначеного платником податкового зобов'язання склала 2145 грн.

16.03.2012 року фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 подано до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2012 року, згідно якої сума самостійно визначеного платником податкового зобов'язання склала 1160 грн.

17.04.2012 року відповідач подала до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2012 року, згідно якої сума самостійно визначеного платником податкового зобов'язання склала 1079 грн.

16.05.2012 року фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 подано до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2012 року, згідно якої сума самостійно визначеного платником податкового зобов'язання склала 1521 грн.

19.06.2012 року відповідач подала до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2012 року, згідно якої сума самостійно визначеного платником податкового зобов'язання склала 1736 грн.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 56.11 ст. 56 Податкового кодексу України передбачено, що не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Згідно п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно п.п. 4.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

П.п. 129.1.1. п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України визначено, що після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Згідно п.п. 2.1.1 п. 2.1 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17.12.2010 р. № 953, пеня нараховується після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу.

Відповідно до п.п. 2.1.2 п. 2.1 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17.12.2010 р. № 953, нарахування пені розпочинається у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пунктом 2.7 цієї Інструкції встановлено, що пеня, визначена підпунктом 2.1.2 пункту 2.1 цього розділу, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Згідно п.п. 2.3.1 п. 2.3 Інструкції нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

Із матеріалів справи вбачається, що Кременчуцькою об'єднаною державною податковою інспекцією нараховано відповідачу пеню в загальному розмірі 131 грн. 06 коп. за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з податку на додану вартість та в сумі 85 грн. 87 коп. за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб.

Відповідно до положень ст. 59 Податкового кодексу України у разі, коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.

Судом встановлено, що 14.03.2011 року Кременчуцькою об'єднаною державною податковою інспекцією в Полтавській області винесено податкову вимогу форми "Ф" № 1471/914 на загальну суму 3670 грн. 05 коп., яка отримана фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 25.03.2011 року, що підтверджується підписом на повідомленні про вручення рекомендованого поштового відправлення, копія якого наявна у матеріалах справи.

Доказів оскарження відповідачем зазначеної податкової вимоги суду не надано.

Згідно положень ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

У рахунок погашення податкового боргу відповідача з ПДВ позивачем була зарахована переплата в сумі 80 грн. 55 коп. та з податку доходи фізичних осіб позивачем зарахована переплата в сумі 1800 грн. 20 коп., що підтверджується обліковими картками фізичної особи - підприємця ОСОБА_3.

Згідно наданих розрахунків податкового боргу відповідача станом на 27.07.2012 року відповідачем частково погашено заборгованість по податку на додану вартість за рахунок самостійної сплати в сумі 7017 грн. та по податку на доходи фізичних осіб за рахунок самостійної сплати в сумі 1000 грн.

Таким чином, за відповідачем станом на 27.07.2012 року рахувалася заборгованість: зі сплати податку на додану вартість в загальній сумі 12981 грн. 61 коп., з них: недоїмка на суму 12850 грн. 55 коп. та пеня - 131 грн. 06 коп.; та зі сплати податку на доходи фізичних осіб - в загальній сумі 14083 грн. 30 коп., з них: недоїмка на суму 13997 грн. 43 коп. та пеня - 85 грн. 87 коп.

Разом з тим судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 31.07.2012 року, 04.09.2012 року та 07.09.2012 року відповідачем самостійно сплачено кошти в сумі 1600 грн., 900 грн. та 300 грн. відповідно (а.с. 84-86).

Відповідно до пункту 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Таким чином, кошти в загальній сумі 2800 грн., сплачені відповідачем 31.07.2012 року, 04.09.2012 року та 07.09.2012 року були зараховані позивачем на виконання вимог пункту 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість згідно з черговістю його виникнення, що підтверджується обліковою карткою фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 з ПДВ (а.с. 85,86).

Отже, станом на момент розгляду справи судом за відповідачем по зазначеним вище узгодженим грошовим зобов'язанням рахується податковий борг по податку на додану вартість в сумі 10181 грн. 61 коп. (12981 грн. 61 коп.-2800 грн.) та по податку на доходи фізичних осіб в сумі 14083 грн. 30 коп., що підтверджується обліковими картками фізичної особи - підприємця ОСОБА_3.

Відтак, позовні вимоги Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби в частині стягнення з фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 заборгованості по податку на додану вартість на суму 2800 грн., є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Вирішуючи питання про визначення та встановлення способу виконання судового рішення, суд виходить із наступного.

З 01.01.2011 року повноваження податкових органів щодо стягнення податкового боргу з юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців регламентовані Податковим кодексом України.

Згідно підпунктів 20.1.18 та 20.1.28 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частин; застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом, стягувати суми простроченої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України передбачено, що орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Тобто, приписами пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи зі стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності, погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Згідно з абзацом першим пункту 95.3 статті 95 Податкового Кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, які обслуговують такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Позовна вимога Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про стягнення податкового боргу не конкретизована із яких саме активів необхідно провести таке стягнення чи то за рахунок коштів з розрахункових рахунків відповідача, чи то за рахунок майна.

Відповідно до довідки Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби вих. № 10431/10/18 від 04.05.2012 року (а.с. 14, зворот) відповідач має 2 відкриті розрахункові рахунки у банківській установі. Однак, у матеріалах справи відсутні докази того, що позивачем проводилось стягнення коштів із розрахункових рахунків відповідача в рахунок погашення вищевказаного податкового боргу.

Враховуючи зазначені вище положення Податкового кодексу України, суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовних вимог в частині стягнення коштів із розрахункових рахунків фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 в рахунок погашення вищевказаної заборгованості по податку на додану вартість в сумі 10181 грн. 61 коп. та податку на доходи фізичних осіб в сумі 14083 грн. 30 коп. відповідно до визначеної Податковим кодексом черговості стягнення податкового боргу з юридичних осіб (фізичних осіб - підприємців).

Згідно до частини 4 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби до фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з розрахункових рахунків фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1):

- на р/р 31111029700008, одержувач: Державний бюджет УДКС України у м. Кременчуці Полтавської області, код одержувача - 37965850, банк - ГУДКС України у Полтавській області, МФО 831019 кошти на погашення податкового боргу по податку на додану вартість в сумі 10181 грн. 61 коп. (десять тисяч сто вісімдесят одна гривня шістдесят одна копійка);

- на р/р 33218801700008, код платежу - 11010500, одержувач платежу - місцевий бюджет м. Кременчук Полтавської області, код одержувача - 37965850, банк - ГУДКС України у Полтавській області, МФО 831019 кошти на погашення податкового боргу по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування в сумі 14083 грн. 30 коп. (чотирнадцять тисяч вісімдесят три гривні тридцять копійок).

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 01 жовтня 2012 року.

Суддя С.С. Сич