Постанова № 26049062, 18.09.2012, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

Головуючий у 1-й інстанції: Щербаков В.В.

Суддя-доповідач:Малахова Н.М.

ПОСТАНОВА

іменем України

"18" вересня 2012 р. Справа № 2а/1770/2113/2012

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Малахової Н.М.

суддів: Жизневської А.В.

Котік Т.С.,

при секретарі Грищенко І.В. ,

за участю

представника позивача

розглянувши апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК Мережа" на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "09" липня 2012 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК Мережа" до Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області (Корецьке відділення) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

У травні 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "АПК Мережа" звернувся до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Корецького відділення Гощанської міжрайонної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00002/15-50 від 11.01.2012 року. Позов вмотивовано тим, що спірним податковим повідомленням-рішенням відповідача було неправомірно зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 5 121 121грн., оскільки ТОВ "АПК Мережа" мало право відобразити суми витрат не враховані в минулих періодах та виявлені у звітному податковому періоді в розрахунку податкового зобов'язання. Тому ТОВ "АПК Мережа" і було включено до складу витрат другого - третього кварталу 2011р. по рядку 06.6 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного податкового періоду" суму 5 121 121,00 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 09 липня 2012 року в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ "АПК Мережа", посилаючись на неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, порушення норм процесуального права, неправильне застосування норм матеріального права, просить скасувати зазначене судове рішення та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.

Колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає до задоволення.

Судом встановлено, що відповідачем 28.12.2011 року було проведено камеральну перевірку з питань дотримання податкової звітності ТОВ "АПК Мережа" вимог податкового законодавства за звітний податковий період ІІ-Ш квартал 2011р. (уточнюючий розрахунок, за результатами якої складено акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 28.12.2011 року № 00633/1550/33283559.

На підставі вказаного акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №00002/15-50 від 11.01.2012 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток в сумі 5 121 121 грн.

Крім того, в ході перевірки встановлено, що податкова декларація з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року (уточнююча) подана в Корецьке відділення Гощанської міжрайонної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби 28.11.2011р., згідно даних якої платником задекларовано по рядку 07 "Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (+-)" від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі - 7 404 911 грн. При цьому у складі витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, в тому числі інших витрат по рядку 06.6 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року" відображено від'ємне значення оподаткування в сумі 6 242 698 грн.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновків, що оскільки у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПКУ, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому-третьому кварталах 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу від'ємного значення другого - третього кварталів 2011 року не включається. Відтак, у позивача були відсутні визначені законом підстави, для включення до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за другий-третій квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року, а отже податкове повідомлення-рішення №00002/15-50 від 11.01.2012 року, винесене податковим органом правомірно, у зв'язку з чим суд першої інстанції вважає, що підстави для визнання протиправними та скасування спірного податкового повідомлення-рішення відсутні.

Колегія суддів не погоджується з зазначеними висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року (уточнююча) 28.11.2011 року, якою задекларовано в рядку 06,6 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року" в сумі 6242698 грн.

Згідно приписів пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (редакція, чинна до 01.04.2011 року) у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Приписами п. 6.1 ст. 6 цього Закону визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3.1 статті 3 вказаного Закону визначено, що об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону та на суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Так, у 2010 році норма п.6.1 ст.6 Закону застосовувалася з урахуванням приписів п.22.4 ст.22 цього Закону, згідно з якими сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яка утворилося станом на 1 січня 2010 року, обмежувалася. До складу валових витрат платника податку на прибуток за III квартал 2010 року підлягало включенню лише 20% суми від'ємного значення, яке утворилося станом на 1 січня цього року (після набрання вказаною нормою чинності). Водночас у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до п.22.4 ст.22 закону не була врахована у складі валових витрат, і від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році, підлягали включенню до складу валових витрат в порядку, встановленому ст.6 Закону, без обмежень, передбачених цим пунктом.

Таким чином, у 2011 році встановлені п.22.4 ст.22 Закону обмеження стосовно можливості обліку всієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися.

Отже, до складу валових витрат I кварталу 2011 року підлягали включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток: як ті, які утворилися станом на 1 січня 2010-го, так і ті, які виникли протягом 2010-го. Відповідно, розрахунок об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року мав здійснюватися з обліком у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, яке утворилося станом на 1 січня 2010-го, а також протягом 2010 року.

Разом з тим, приписами підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 розділу III Податкового кодексу України встановлено, що об'єктом оподаткування зокрема є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно приписів п.150.1 ст.150 розділу III Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Оскільки розділ III Податкового кодексу України набрав чинності з 01.04.2011 року, то законодавець в п.1 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України чітко вказав на те, що розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

У свою чергу, пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року. Наведене зумовлене тим, що податок на прибуток за загальними правилами обраховується наростаючим підсумком з початку податкового року, а I квартал 2011 року під дію Податкового кодексу України не підпадає.

На порядок розрахунку платниками податку об'єкта оподаткування у І кварталі 2011 року норми Податкового кодексу не поширювалися, тому законодавець в пункті 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України встановив, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи вищенаведене, ні Закон , ні Податковий кодекс України не передбачають можливості обмежити формування витрат другого кварталу 2011 року лише тими сумами від'ємного значення, які виникли як результат діяльності саме першого кварталу 2011 року, без урахування непогашених наростаючим підсумком сум від'ємного значення попередніх податкових періодів.

З врахуванням вищенаведеного, колегія суддів вважає, що дії позивача щодо включення суми від'ємного значення до складу витрат II кварталу 2011 року у повній мірі відповідають вимогам пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку щодо законності дій відповідача. Суб'єкт владних повноважень в даному випадку при прийнятті оскарженого податкового повідомлення-рішення, діяв не на підставі, не в межах повноважень та не в спосіб визначений чинним законодавством, а тому податкове повідомлення-рішення № 000002/15-50 від 11.01.2012 року є протиправним, таким, що прийняте без урахуванням всіх обставин, які мають значення для прийняття рішення та з порушенням норм матеріального права, а тому підлягає скасуванню.

Враховуючи наведене, постанова Рівненського окружного адміністративного суду від 09 липня 2012 року піддягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК Мережа".

Керуючись ст.ст.195,196,202,205,207,212 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК Мережа" задовольнити.

Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 09 липня 2012 року скасувати, прийняти нову постанову.

Задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК Мережа".

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби (Корецьке відділення) №000002/15-50 від 11 січня 2012 року.

Зобов'язати орган Державної казначейської служби України стягнути судовий збір в сумі 2146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. з Державного бюджету України шляхом безспірного списання із рахунку Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Н.М. Малахова

судді: (підпис) (підпис) А.В. Жизневська Т.С. Котік

З оригіналом згідно: суддя _______ Н.М. Малахова

Судове рішення в повному обсязі виготовлено 20 вересня 2012 року

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "АПК Мережа" вул.Б.Хмельницького,3,м.Корець,Рівненська область,34700

3- відповідачу Корецьке відділення Гощанської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області вул.Київська, 59,м.Корець,Рівненська область,34700