Постанова № 26037750, 05.09.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

справа №0670/4898/1205

категорія 8.1.5

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2012 р. м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О. Г.,

при секретарі - Дворніковій А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Новоград-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області державної податкової служби до Державного підприємства "Ємільчинське лісове господарство" про стягнення 33857,64 грн.,-

встановив:

Новоград-Волинська об'єднана державна податкова інспекція Житомирської області ДПС звернулась до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить стягнути з Державного підприємства "Ємільчинське лісове господарство" заборгованість з пені за несвоєчасну сплату податку з доходів фізичних осіб в сумі33857,64 грн. Вимоги мотивує тим, що відповідач зареєстрований виконавчим комітетом Новоград - Волинської міської ради та як юридична особа знаходиться на податковому обліку в Новоград-Волинській ОДПІ Житомирської області. Відповідач має заборгованість перед бюджетом, яка добровільно не погашена.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав зазначених в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, з підстав зазначених в запереченнях щодо позову.

Суд, розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, встановив, що Державне підприємство "Ємільчинське лісове господарство" перебуває на обліку як платник податків в Новоград - Волинській ОДПІ.

Державне підприємство "Ємільчинське лісове господарство" є платником податків, передбачених Законом України „Про систему оподаткування".

Встановлено, що 13.11.2009 року ДПІ у Ємільчинському районі Житомирської області проведена комплексна планова виїзна документальна перевірка по питанню правильності нарахування та своєчасності перерахування до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб та податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів ДП "Ємільчинське лісове господарство" за результатами якої складено довідку №11/17-00991829 від 13.11.2009 року, в якій зазначено, що відповідачем у перевіряємий період несвоєчасно перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб.

За наслідками проведеної перевірки ДП "Ємільчинське лісове господарство" донараховано, в тому числі і пені в сумі 33857,64 грн.1835,34 грн. за несвоєчасне перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб (а.с.17).

Після ознайомлення із змістом довідки №11/17-00991829 від 13.11.2009 року про результати комплексної перевірки директор ДП "Ємільчинське лісове господарство" Дідус О.Я. і бухгалтер Дорошук Г.М. відмовились від її підписання, про що 13.11.2009 року ДПІ у Ємільчинському районі складений акт №1/17 і №2/17 (а.с.29, 30).

ДПІ у Ємільчинському районі ДП "Ємільчинське лісове господарство" виставлена та направлена податкова вимога №67 від 01.06.2011 року про сплату боргу в сумі 33857,64 грн. (а.с.49).

01.06.2011 року ДПІ у Ємільчинському районі складений акт №1, в якому зазначено, що бухгалтер ДП "Ємільчинське лісове господарство" Дорошук Г.М. після ознайомлення із змістом першої податкової вимоги 367 від 01.06.2011 року на суму 33857,64 грн. відмовилась від підписання даної податкової вимоги (а.с. 48).

Статтею 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено, що платниками податків є юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності, на яких згідно із законами покладено обов'язок утримувати та сплачувати податки й збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.

Відповідно до статті 2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", платниками податку з доходів фізичних осіб є резиденти, які отримують: як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи, та нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України.

Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до п. п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Згідно з п. 1.15 ст. 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" податковим агентом вважається юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Пунктом 8.1.2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" встановлено, що податок з доходів фізичних осіб підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Якщо оподатковуваний дохід виплачується у негрошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати (пп. 8.1.4 ст.8 Закону).

Як передбачено пп.16.3.5 ст.16 Закону про ПДФО, відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного місцевого бюджету несе юридична особа або її уповноважений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.

Таким чином, умовою відповідальності за своєчасне та повне перерахування сум податку до бюджету юридичної особи є факт нарахування (виплати) оподатковуваного доходу на користь фізичної особи - платника податку.

Судом встановлено, що ДП "Ємільчинське лісове господарство" в період з 01.07.2009 року по 30.04.2010 року виплачувалась заробітна плата найманим працівникам, при цьому податок з доходів фізичних осіб утримувався, однак до бюджету не перераховувався. Перерахування податку здійснювалось пізніше, що не заперечував в судовому засіданні представник відповідача. Відповідачем щоквартально подавався податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку форми №1 ДФ.

Відповідно до пп. "а" п. 17.2 ст. 17 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів для оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України є податковий агент, який згідно пп. "а" п. 19.2 ст. 19 вказаного Закону зобов'язаний своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

У разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу (пп.20.3.2 п.20.3. ст.20 Закону).

Отже, з аналізу вищевказаних норм законодавства слідує висновок, що відповідач в даному випадку при виплаті заробітної плати зобов'язаний був здійснювати функції податкового агента, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Згідно пп.16.1.2 п.16.1 ст.16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" за несвоєчасне перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб податковому агенту має бути нараховано пеню.

Відповідно до пп.16.4.1 п.16.4 ст.16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" пеня нараховується на суму податкового боргу із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Пункт 1.4 ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначає, що пеня - це плата у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання.

Податковим зобов'язанням згідно з п.1.2 ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" є зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України. До таких інших законів України належить і Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб".

Відповідно до п.1.3 ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

Відповідно до пп.1.11 ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Таким чином, податковий розрахунок форми № 1 ДФ є документом, що подається платником податків до контролюючого органу та на підставі якого здійснюється нарахування та сплата податку з доходу фізичних осіб та підпадає у визначення ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Отже, на підставі викладеного суд приходить до висновку, що відповідач самостійно визначав суму податку з доходів фізичних осіб, про що щоквартально до податкового органу подавав податковий розрахунок форми №1 ДФ, однак, сплачував податок несвоєчасно, тому нарахування пені за несвоєчасне перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб є правомірним.

Суд, оцінивши всі докази в їх сукупності, прийшов до висновку, що позовні вимоги обґрунтовані, а тому позов підлягає задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.158 - 163, 167, 186, 254 КАС України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Стягнути з Державного підприємства "Ємільчинське лісове господарство" на користь Новоград-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області державної податкової служби 33857 грн. 64 коп. заборгованості

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя: О.Г. Попова

повний текст постанови виготовлений 07.09.2012 року